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单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,业绩评价与激励机制,，中国人民大学出版社，,2021,业绩评价之成本模式,第,6,章,contents,目录,1,第一节 制定标准成本,2,第二节 弹性预算和差异分析,3,第三节 弹性预算差异分解,第一节 制定标准成本,1,一、标准成本的类型,（一）按照制定方式分类,1,、权威式标准成本,2,、参与式标准成本,（二）按照实现情况分类,1,、理想的标准成本,2,、正常的标准成本,3,、当前可实现的标准成本,第一节 制定标准成本,二、标准成本的制定,（一）直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本由材料的数量标准和价格标准决定。,1.直接材料价格标准的制定,直接材料的单位价格标准，应当包括材料的买价和预计的运杂费，通常采用企业编制的计划价格。企业在制定计划价格时，一般以订货合同的价格为基础，并考虑到将来有可能发生的变化。,2.直接材料用量标准的制定,直接材料的单位用量标准，也称为材料的单位消耗定额，是根据有关产品的设计方案、工艺要求、生产设备等因素确定生产单位产品所需要的各种材料的数量。直接材料用量标准一般应当包括构成产品有形实体的材料、在正常范围内允许发生的材料损耗和生产中不可避免的废品等所耗费的直接材料等。,3.直接材料标准成本的制定,在确定了直接材料的价格标准和用量标准后，可以按照下述公式确定直接材料的标准成本：,某产品的直接材料标准成本=该产品所耗用的各种材料的标准成本,=某材料的价格标准该材料的用量标准,第一节 制定标准成本,二、标准成本的制定,（二）直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本由直接人工的数量标准和价格标准决定。,1.直接人工价格标准的制定,在计时工资制下，直接人工的价格标准是小时工资率标准；在计件工资制下，直接人工的价格标准是单位产品所支付的生产工人的工资。,2.直接人工用量标准的制定,直接人工的用量标准，也称为工时的消耗定额（standard hours per unit），是根据企业正常的生产技术条件确定的生产单位产品所需要的工时数量。直接人工用量标准一般应当包括产品制造加工过程所需要的时间、现有生产技术水平下必要的间歇和停工以及废品损失耗费的时间等。,3.直接人工标准成本的制定,以计时工资制为例，在确定了直接人工的价格标准和用量标准后，可以按照下述公式确定直接人工的标准成本：某产品的直接人工标准成本=该产品所耗用的各种人工的标准成本,=某类人工的价格标准该类人工的用量标准,第一节 制定标准成本,二、标准成本的制定,（三）制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本也由价格标准和用量标准构成。,1.制造费用价格标准,制造费用价格标准，也称为制造费用分配率，是指每工时应当负担的制造费用，包括固定制造费用和变动制造费用。固定制造费用分配率=固定制造费用预算/标准总工时,变动制造费用分配率=变动制造费用预算/标准总工时,2.制造费用的用量标准,制造费用用量标准的确定与直接人工的用量标准相同。,3.制造费用标准成本的制定,如果把制造费用的各明细项目按照成本习性划分为固定制造费用和变动制造费用，则制造费用标准成本可以按照以下公式确定：固定制造费用标准成本=固定制造费用分配率标准工时,变动制造费用标准成本=变动制造费用分配率标准工时,第一节 制定标准成本,二、标准成本的制定,（四）单位产品标准成本的制定,确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用的标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。由于不同的成本核算方法对固定制造费用的处理不同，因此不同成本核算方法下的产品的标准成本也有所不同。,变动成本法下的产品标准成本=直接材料的标准成本+直接人工的标准成本+变动制造费用的标准成本,完全成本法下的产品标准成本=直接材料的标准成本+直接人工的标准成本+变动制造费用的标准成本+固定制造费用的标准成本,第一节 制定标准成本,三、标准设定中的支持信息,（一）作业分析,作业分析是作业成本法（,ABC,）的一部分，它是指确认、整理以及分析完成一项工作或操作所需要的作业。可以通过调查直接参与该项操作的人员以确定最有效的资源以及其他投入的组合。,（二）历史数据,利用历史数据确定成本相对较容易，但该信息没有作业分析可靠。为提高可靠性，可以利用历史数据确定一项操作的平均成本或历史成本中的中值。,（三）市场预期与战略决策,市场预期与战略决策能够决定产品的最大可允许成本水平，这与目标成本法类似。目标成本法是一种产品设计技术，即在生产结束时产品的总成本不能超过特定目标成本。,（四）标杆分析,标杆分析是一个持续、系统化的衡量过程，它与最优业绩相比较来衡量产品、服务以及各项实务的优劣。很多人认为标杆分析是获取“同类最优”信息，但标杆分析在实际中有更广泛的应用。通常，“最好的水平”是针对该行业处于领导地位的公司的外部标杆而言的。,第一节 制定标准成本,第二节,弹性预算和差异分析,2,一、弹性预算,（一）固定预算,固定预算（,static budget,）又叫总预算，它假定作业水平是固定的。也就是说，总预算的编制只针对一个某一特定类型作业水平。,（二）弹性预算,弹性预算（,flexible budget,），有时也叫变动预算，是一种对销售量和其他成本动因作业的变动进行调整的预算。弹性预算在形式上与总预算相同，但是经理们可以用它编制任意作业水平的预算。,为了进行业绩评价，弹性预算应该按照实际达到的作业水平编制。相反，总预算在作为业绩评价的初始基准时保持不变或固定，它仅仅反映初始计划作业水平下的收入和成本。可以说，弹性预算在固定预算与实际结果之间的架起了一座桥梁。,（三）弹性预算公式,弹性预算是建立在相关成本动因的收入及成本性态（在相关范围内）假设基础上的。弹性预算将由作业量变动引起的对每一成本和收入的影响变化结果合并在一起。,第二节,弹性预算和差异分析,表,6-1,威宝公司截至,2019,年,6,月,30,日根据总预算所作的业绩报告,实际预算（,1,）,总预算（,2,）,总预算差异（,3,）,销售量（件）,7,，,000,9,，,000,2,，,000,销售收入,217,，,000,279,，,000,62,，,000U,变动成本,变动生产成本,151,，,270,189,，,000,37,，,730,运输费用,5,，,000,5,，,400,400F,管理费用,2,，,000,1,，,800,200U,变动成本总额,158,，,270,196,，,200,37,，,930F,边际贡献,58,，,730,82,，,800,24,，,070U,固定成本,固定生产成本,37,，,300,37,，,000,300U,固定销售与管理费用,33,，,000,33,，,000,-,固定成本总额,70,，,300,70,，,000,300U,营业利润（亏损）,(11,，,570),12,，,800,24,，,370U,第二节,弹性预算和差异分析,表,6-2,威宝公司的弹性预算,弹性预算公式,不同生产与销售水平上的弹性预算,单位弹性预算公式,销售量（件）,7,，,000,8,，,000,9,，,000,销售收入,31.00,217,，,000,248,，,000,279,，,000,变动成本,变动生产成本,21.00,147,，,000,168,，,000,189,，,000,运输费用,0.60,4,，,200,4,，,800,5,，,400,管理费用,0.20,1,，,400,1,，,600,1,，,800,变动成本总额,21.80,152,，,600,174,，,400,196,，,200,边际贡献,9.20,64,，,400,73,，,600,82,，,800,每月预算公式,固定成本,固定生产成本,37,，,000,37,，,000,37,，,000,37,，,000,固定销售与管理成本,33,，,000,33,，,000,33,，,000,33,，,000,固定成本总额,70,，,000,70,，,000,70,，,000,70,，,000,营业利润（亏损）,(5,，,600),3,，,600,12,，,800,第二节,弹性预算和差异分析,总,成,本,数量（件）,总成本,=,每月,70 000,元,+,每单位,21.80,元,销售量,单位变动成本,21.80,元,每月的固定成本,70 000,元,图,6-1,威宝公司成本弹性预算图,第二节,弹性预算和差异分析,（四）作业弹性预算,作业弹性预算（,activity-based flexible budget,）是以对每一个作业和作业相对应的成本动因编制预算为基础的。,（五）利用弹性预算评价财务业绩,将实际结果与弹性预算进行比较完成了业绩评价这一重要目的。实际结果与总预算不相符的原因有两个。一是销售收入和其他成本动因作业与初始预测不同。另一个是收入或者单位作业的变动成本和每期的固定成本与预期不同。,利用弹性预算评价业绩的目的是为了将对实际结果的未预期影响分离出来，以便于在发生不利影响时修正不利影响，在发生有利影响时加强有利影响。由于弹性预算是按照实际作业水平（例子中是销售量）编制的，弹性预算与实际结果的任何差异不应该归于作业水平。它们必须归于实际成本或收入与弹性预算量的背离,其原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与实际结果之间的差异叫做弹性预算差异（,flexible-budget variance,）。,第二节,弹性预算和差异分析,表,6-3,威宝公司截止,2019,年,6,月,30,日的作业弹性预算,预算公式,销售量（件）,7,，,000,8,，,000,9,，,000,销售收入,31.00,217,，,000,248,，,000,279,，,000,作业,加工,成本动因：机器工作小时数,成本动因水平,14,，,000,16,，,000,18,，,000,变动成本,10.50,147,，,000,168,，,000,189,，,000,固定成本,13,，,000,13,，,000,13,，,000,13,，,000,作业加工总成本,160,，,000,181,，,000,202,，,000,准备,成本动因：准备次数,成本动因水平,21,24,27,变动成本,500,10,，,500,12,，,000,13,，,500,固定成本,12,，,000,12,，,000,12,，,000,12,，,000,作业准备总成本,22,，,500,24,，,000,25,，,500,市场营销,成本动因：订单数量,成本动因水平,350,400,450,变动成本,12.00,4,，,200,4,，,800,5,，,400,固定成本,15,，,000,15,，,000,15,，,000,15,，,000,市场营销总成本,19,，,200,19,，,800,20,，,400,行政管理,成本动因：销售量,成本动因水平,7,，,000,8,，,000,9,，,000,变动成本,.20,1,，,400,1,，,600,1,，,800,固定成本,18,，,000,18,，,000,18,，,000,18,，,000,行政管理总成本,19,，,400,19,，,600,19,，,800,总成本,221,，,100,244,，,400,267,，,700,营业利润（亏损）,(4,，,100),3,，,600,11,，,300,第二节,弹性预算和差异分析,表,6-4 威宝公司截至2019年6月30日业绩总结,第二节,弹性预算和差异分析,弹性预算与成本差异,一阶差异,二阶差异,分项目弹性预算差异,三阶差异,固定预算差异,弹性预算差异,销售数量差异,销售价格差异,直接材料差异,直接人工差异,变动制造费用差异,固定制造费用差异,直接材料价格差异,直接材料用量差异,直接人工工资率差异,直接人工效率差异,第二节,弹性预算和差异分析,二、差异原因的分解,经理们利用实际结果、总预算以及弹性预算之间的比较,评价组织业绩。在评价业绩时，区分效果（,effectiven
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