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单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,第六章 外币交易会计,第六章 外币交易会计,第一节 外币交易概述,第二节 外币交易业务的记账方法,第三节 其他外币业务的会计处理,第一节 外币交易概述,一、外币交易,二、记账本位币,三、外币交易折算汇率,四、汇兑差额的确认和核算原则,一、外币交易,外币交易：,是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。,注意：外币是指企业记账本位币以外的货币。,例如企业以人民币为记账本位币，那么美元、欧元等对于企业来说都属于外币。,二、记账本位币,记账本位币,：,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它是企业在会计核算时使用的统一记账货币。,根据我国企业会计准则规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，,编报的财务报表应当折算为人民币。,企业选定记账本位币应当考虑的因素,企业选定境外经营的货币作为记账本位币应当考 虑的因素,二、记账本位币,注意,：,企业不得随意变更已经选定的记账本位币，除非其所处的主要经济环境发生了重大变化。,当企业因经营所处的主要经济环境发生了重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,【,例,1】,我国某企业记账本位币为美元，下列说法错误的是（）,A.,该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易,B.,该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易,C.,该企业的编报货币为美元,D.,该企业的编报货币为人民币,【,答案,】,C,三、外币交易折算汇率,汇率（汇价）：,一国货币兑换成其他国货币的比率。主要是由两国货币对商品的购买力作基础决定的。,分类,1,）,按标价方法,直接汇率、间接汇率,（我国和大多数国家采用的都是直接汇率）,2,）,按是否相同,固定汇率、浮动汇率,3,）,按银行结算的对象,买入汇率、卖出汇率、中间汇率,4,）汇率按会计处理上的区别 记账汇率 账面汇率,四、汇兑差额的确认和核算原则,汇兑差额：,一种货币兑换成另一种货币时，由于不同记账时间和不同汇率产生的差额。,汇率,资产,应收账款,月日发出商品,￥,月日收到货款,￥,差额,计入：财务费用,汇兑差额“账户,四、汇兑差额的确认和核算原则,汇兑差额的确认观点,观点,一笔交易观点,两笔交易观点,定义,将交易发生与货款结算视作同一事件，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目,将交易发生与货款结算看做两项经济业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认,。,方法,当期确认法、递延法,特点,(1),手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；,(2),对外币交易产生的债权和债务业务所发生的汇兑差额不但苏设帐予以确认，而对其他外币业务产生的汇兑差额则单独设帐予以确认，不符合一致性原则,我国会计准则规定采用此方法。,符合公认“实现”原则,对汇兑损益的处理采用了当期确认法。,四、汇兑差额的确认和核算原则,汇兑差额的核算原则,1,、外币货币型项目,因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇总差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,2,、外币非货币性项目（,P110,例题）,3,、外币投入资本,采用交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本 折算差 额,第六章 外币交易会计,第一节 外币交易概述,第二节 外币交易业务的记账方法,第三节 其他外币业务的会计处理,第二节 外币交易业务的记账方法,一、外币交易业务记账方法的种类,二、外币统账法的会计处理程序,三、外币分账法的会计处理程序,一、外币交易业务记账方法的种类,（一）外币统账法：,指以某种货币为记账本位币的方法，故又称“记账本位币法”。,1,、当日汇率法,2,、期初汇率法,（二）外币分账法：,指在外币交易业务发生时，直接用原币计入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。,又可称“原币记账法”或“分币记账法”。,该种方法可简化核算手续，并能准确、及时、真实地反映外币业务情况。一般适用于外币业务繁多的企业。,二、外币统账法的会计处理程序,（一）当日汇率法的会计处理程序,详见,P112P116,（二）期初汇率法的会计处理程序,与当日汇率法的会计处理程序基本相同，主要区别在于，当外币业务发生时，登记入账用的是当月,1,日 的即期汇率。,详见,P116P119,三、外币分账法的会计处理程序,外币业务繁多的企业，喂简化折算工作量，在采用外币分账法处理外币交易业务时，日常核算只需用原币入账，月终再将全月发生的外币交易业务汇总后一次折算成记账本位币金额，并调整确认汇兑差额。,详见,P119P123,第六章 外币交易会计,第一节 外币交易概述,第二节 外币交易业务的记账方法,第三节 其他外币业务的会计处理,第三节 其他外币业务的会计处理,一、外币资本折算业务的会计处理,二、向银行结汇、购汇的会计处理,三、建立外币偿债基金的会计处理,四、不同货币汇率的套算,一、外币资本折算业务的会计处理,根据我国企业会计准则规定：对于相应的资产账户和实收资本账户，一律按收到出资额当日的即期汇率折合。,【例6-9】P123,二、向银行结汇、购汇的会计处理,我国外汇管理体制改革后，实行了人民币汇率并轨,（一）外汇收入向银行办理结汇的会计处理,【,例,6-10】P123,（二）外汇支出向银行办理购汇的会计处理,【,例,6-11】P124,三、建立外币偿债基金的会计处理,（一）按外债一定比例用人民币购汇建立偿债基金,【,例,6-12】P125,（二）从现汇账户划转建立偿债基金,【,例,6-13】P125,（二）以专项还贷出口收汇建立偿债基金,【,例,6-14】P126,
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