9 收入、费用和利润(刘)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章 收入、费用和利润,第一节 收入的核算,第二节 费用的核算,第三节 利润的核算,1,学习要求：,1营业收入确认的标准，以及营业收入的核算（结合应交税费）；,2期间费用确实认与核算；,3利润总额的构成与核算；,4净利润的计算与核算，特别是所得税费用的计算与核算；,5利润分配的顺序及其核算,2,第一节 收入的核算,一、收入的概念,（一）概念,收入准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等,日常活动中,形成的经济利益总流入。,销售商品,提供劳务,让渡资产使用权,日常活动中所形成的经济利益总流入,3,（二）收入的种类,1,按照收入比重大小分类,（1）主营业务收入：,主要经营业务中取得的收入。,（2）其他业务收入：,其他业务的收入。,如：材料销售、技术转让、固和包出租等收入,2按形成收入的经济业务的类型分类,商品销售收入,劳务收入,让渡资产使用权收入,4,必须同时满足以下四个条件才能确认,：,（1）,企业已将,商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;,(三)收入确实认,（2）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;,（3）,与交易相关的经济利益能够流入企业;,（4）相关的收入和本钱能够可靠地计量。,5,二、商品销售的核算,1采用托收承付结算方式销售产品,托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购置单位垫付的运杂费，应在“应收账款科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款科目，贷记“库存现金、“银行存款科目。,例91 某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量120件，单位售价450元，应交增值税9 180元，代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额 合计63 390元。该项业务确认收入时，应借记“应收账款科目，贷记“主营业务收入、“应交税费应交增值税（销项税额）科目。,6,（1）根据代垫运杂费账单：,借：应收账款 210,贷：银行存款 210,（2）根据托收承付凭证回单联：,借：应收账款 63 180,贷：主营业务收入 54 000,应交税费应交增值税（销项税额）9 180,7,2 采用支票等结算方式销售商品,企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不管产品是否发出，销售已经成立，此时应确认收入。所以，应借记“银行存款科目，贷记“主营业务收入、“应交税费 科目。,例92 某公司2006年8月9日销售产品一批，数量10台，单位售价560元，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项6 552元，同时提货。,（1）根据发票及有关单证：,借：银行存款 6 552,贷：主营业务收入 5 600,应交税费应交增值税（销项税额）952,（2）如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：,借：应收账款 6 552,贷：主营业务收入 5 600,应交税费应交增值税（销项税额）952,8,（1）主营业务本钱的计算方法,设置“库存商品等明细帐,可采用,先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,等,3.主营业务本钱的核算,（2）主营业务本钱的账务处理,（一般月末结转）,9,数量,实际成本,月初结存,本月增加,本月销售,月初结存,本月增加,甲产品,400,600,380,100000,190000,乙产品,50,76,80,21500,34200,例93 3月31日，本月完工入库的甲产品600件本钱是1 90 000元，本月完工入库的乙产品76件本钱是34 200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售本钱（采用月末一次加权平均法）。有关资料见表9-1。,10,本月甲产品销售本钱,=(100 000190 000)/(400+600)380,=110 200(元),本月乙产品销售本钱,=(2150034200)/(50+76)80,35 365(元),借：主营业务本钱 145 565,贷：库存商品甲产品 110 200,乙产品 35 365,3月31日，结转“主营业务本钱科目余额145 565元。,借：本年利润 145 565,贷：主营业务本钱 145 565,11,4.营业税金及附加的核算,销售产品或提供劳务,等负担的,消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加,，不包括增值税,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,应交城建税,教育费附加,12,企业生产的应税消费品,在销售时应交纳消费税。,例：M公司某月销售摩托车10辆，每辆售价1.6万元，增值税2.72万元，共计款项18.72万元未收。该摩托车的消费税率为10。M公司做如下分录：,（1）生产的消费品销售。,销售摩托车时：,借：应收账款 18.72万,贷：主营业务收入 16万,应交税费应交增值税（销项税额）2.72万,计算应交消费税时：,借：营业税金及附加（1610）1.6万,贷：应交税费应交消费税 1.6万,13,计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：,应交城建税（47 90080078 500）78 904,应交教育费附加（47 90080078 500）33 816,月末作会计分录：,借：营业税金及附加 12 720,贷：应交税费应交城建税 8 904,应交教育费附加 3 816,例4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47 900元、应交营业税800元、应交消费税78 500元，城市维护建设税的税率为7，教育费附加征收的比例为3。,（2）城建税和教育费附加,14,三、其他业务收入的核算,工业企业的其他业务是指：,1.材料销售；,2.无形资产出租；,3.固定资产出租；,4.包装物出租；,其他业务所取得的收入计入“其他业务收入，发生的本钱计入“其他业务本钱。,15,1材料销售,例5：A工厂对外销售原材料一批，价款10 000元，增值税1700元。该批材料账面实际本钱为5 800元。按规定计算应交城建税50元，应交教育费附加21元。,销售材料收款存入银行时：,借：银行存款 11 700,贷：其他业务收入 10 000,应交税费应交增值税（销项税额）1700,16,结转销售材料本钱时：,借：其他业务本钱 5 800,贷：原材料 5 800,计算应交城建税和教育费附加时：,借：营业税金及附加 74,贷：应交税费应交城建税 50,教育费附加 21,上交城建税、教育费附加时：,借：应交税费应交城建税 50,教育费附加 21,贷：银行存款 71,17,2固定资产出租,例6：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金8000元存入银行。该固定资产本月计提折旧200元。收取的租金要交5%的营业税、4的城建税和3%的教育费附加。,收到租金时：,借：银行存款 8000,贷：其他业务收入 8000,计提租出固定资产折旧时：,借：其他业务本钱 200,贷：累计折旧 200,18,计算应交各种税费时：,借：营业税金及附加 444,贷：应交税费应交营业税（80005%）400,应交城建税（80004）32,教育费附加（4003%）12,19,第二节 费用的核算,一、费用的特征,1.本钱与费用,费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生,的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿）,本钱指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种消耗。,（通常形成另一种资产）,20,2.费用的分类,费用,直接费用,期间费用,直接材料,直接人工,管理费用,销售费用,财务费用,间接费用,制造费用,生产成本,21,3期间费用,指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。,仅,与当期实现的（营业）收入总额,相关联,包括：,（1）管理费用：,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。,（2）销售费用：,企业在,销售商品过程,中发生的费用，以及为销售本企业商品而,专设的销售机构,发生的费用；以及商业企业的,进货费用,。,（3）财务费用：,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,22,二、费用的核算,（一）直接费用的核算,例97 三江公司本月生产车间为生产产品领用材料一批，实际本钱133 100元。结转材料本钱：,借：生产本钱 133 100,贷：原材料 133 100,例98 三江公司本月份生产车间生产产品的生产工人工资 46 500元。,借：生产本钱 46 500,贷：应付职工薪酬工资 46 500,23,例99 三江公司本月份生产车间共发生制造费用4 800 元。设该车间只生产一种产品（如果生产两种或两种以上产品，应将制造费用在两种产品中按一定的比例分配），月末将制造费用转入生产本钱。,借：生产本钱 4 800,贷：制造费用 4 800,例910 月末，三江公司上述产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其本钱由例9-7至例9-9“生产本钱账户借方归集，共发生184 400元，结转入库产品本钱。,借：库存商品 184 400,贷：生产本钱 184 400,24,（二）制造费用的核算,例911 三江公司本月生产车间一般消耗材料，实际本钱为2 450元。,借：制造费用 2 450,贷：原材料 2 450,例912 三江公司本月生产车间管理人员工资23 400元。,借：制造费用 23 400,贷：应付职工薪酬 23 400,例913 经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。,借：制造费用 55 700,贷：累计折旧 55 700,例914 月末结转应由生产车间生产的产品负担的制造费用4 800元（设只生产一种产品）。,借：生产本钱 81 550,贷：制造费用 81 550,25,（三）期间费用的核算,1.管理费用,（1）内容,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含参谋费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,（2）核算教材 例915、16、17,26,2.销售费用,（1）内容,销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费和销售效劳费用，,专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他,商品流通企业进货费用。,（2）核算教材 例918,27,3.财务费用,（1）内容,利息支出,汇兑损失,相关的手续费等,（2）核算,教材 例919,28,一、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：,（一）营业利润,营业利润是指企业经营业务所取得的利润。,营业利润营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用,管理费用财务费用+投资净收益 资产减值损失,公允价值变动损益,第三节 利润,29,其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱,营业收入营业本钱=营业毛利,投资净收益：,企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即,公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。,（三）净利润,净利润,利润总额所得税费用,（二）利润总额,利润总额,=营业利润十营业外收入一营业外支出,30,1.,营业外收入,与企业生产经营无直接关系,的各项收入,固定资产盘盈,处置固定资产净收益,非货币性资产交换收益,出售无形资产所有权收益,罚款净收入等,31,2.,营业外支出,与企业生产经营无直接关系,的各项支出,固定资产盘亏,处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失,出售无形资产损失,债务重组损失,计提