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,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Company Logo,#,单击此处编辑母版标题样式,工资、薪金个人所得税的计算,长沙财经学校 陈伊伦,课前问卷调查,情境导入,一、个人所得税的概念,1,、个人所得税是国家对本国居民居住在本国境内的个人和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。我国现行的,个人所得税法,是,2011,年,6,月,30,日公布，自,2011,年,9,月,1,日起施行。,2,、纳税义务人的分类,纳税义务人：纳税义务的承担者。在界定上既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权。,纳税义务人的分类,居民纳税人：,在中国境内,有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人,，从中国境内和境外取得的,全部,所得，,依照个人所得税法规定,缴纳个人所得税。,非居民纳税人：,在中国境内,无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,，从中国,境内,取得的所得，,依照个人所得税法,规定缴纳个人所得税。,3,、居民与非居民纳税人的判定,标准一,：,住所,公民,长期生活和活动,的主要场所。,永久性住所：户籍所在地的居住地,民法通则,习惯性住所：经常性居住地。,居民与非居民纳税人的判定,标准二,：居住时间,一,个纳税年度,内在中国境内,住满,365,天,；,居住期间离境,一次不超过,30,天，,多次累计不超过,90,天，不扣减天数,。,上述两,条,标准只要具备其中一个则,是,居民纳税人,标准二：,居住时间,一个纳税年度内在中国境内住满,365,天,【,问题,1】,豪布斯是在我国无住所的外籍人员,2014,年,5,月,3,日来华工作，,2015,年,9,月,30,日结束工作离开中国。问豪布斯是否为我国纳税义务人，如果是，属于哪种纳税义务人？,解答：,因为豪布斯在,2014,年和,2015,年两个纳税年度中都未在华居住满,365,天，,因此豪布斯属于,我国的非居民纳税人。,标准二：,居住期间离境,一次不超过,30,天，多次累计不超过,90,天，不扣减天数,【,问题,2】,外籍人员巴尔特从,2014,年,10,月起到中国境内的公司任职，在,2015,年纳税年度内，曾于,3,月,10,日,15,日离开中国，向其总公司述职，,12,月,23,日又离境回国欢度圣诞节和元旦。问巴尔特是否为我国纳税义务人，如果是，属于哪种纳税义务人？,解答：,因为巴尔特这,两次离境时间相加，没有超过,90,天的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数，属于居住满一年的。,因此巴尔特属于,我国居民纳税人。,4,、纳税义务人小结,纳税人类别,承担的纳税义务,判定标准,举例,居民,纳税人,其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税,1,、,住所标准,：“有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；,住所标准和居住时间标准只要具备,其中一个,就成为居民纳税人,企业：外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内；,个人：马云,2,、,居住时间标准,：“居住满,1,年”是指在,一个纳税年度,（即公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止）内，在中国境内居住满,365,日。,非居民纳税人,只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税,1,、在我国无住所；,非居民纳税人必须,同时具备,这两个条件,企业：我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业,个人：比尔盖茨,2,、在我国不居住或居住不满,1,年。,二、个人所得税计税方法及依据,计税方法：按,月,计征,计税依据：自,2011,年,9,月,1,日起，以每月收入额扣除费用,3500,元,后的余额，为应纳税所得额,三、个人所得税税率表：适用,3%45%,的超额累进税率,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,全月应纳税所得额（不含税级距）,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1,500,元,不超过,1455,元的,3,0,2,超过,1,500,元至,4,500,元的部分,超过,1455,元至,4155,元的部分,10,105,3,超过,4,500,元至,9,000,元的部分,超过,4155,元至,7755,元的部分,20,555,4,超过,9,000,元至,35,000,元的部分,超过,7755,元至,27255,元的部分,25,1,005,5,超过,35,000,元至,55,000,元的部分,超过,27255,元至,41255,元的部分,30,2,755,6,超过,55,000,元至,80,000,元的部分,超过,41255,元至,57505,元的部分,35,5,505,7,超过,80,000,元的部分,超过,57505,元的部分,45,13,505,四、工资、薪金个人所得税计算公式,应纳个人所得税税额,=,应纳税所得额,*适用税率,-,速算扣除数,应纳税所得额,=4600-3500=1100,（元）,请问：某,企业员工,李佳信,12,月工资，薪金收入,4600,元，,李佳信,12,月份应缴纳个人所得税多少钱？,应纳税额,=1100*3%-0=33,（元）,解,：,3500,元是免征额吗？,其中：,应纳税所得额,=,工资、薪金收入,-3500,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,全月应纳税所得额（不含税级距）,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1,500,元,不超过,1455,元的,3,0,2,超过,1,500,元至,4,500,元的部分,超过,1455,元至,4155,元的部分,10,105,3,超过,4,500,元至,9,000,元的部分,超过,4155,元至,7755,元的部分,20,555,免征额与起征点的区别,两者,区别：假设金额为,3500,元，如果当月工资是,3501,元，如果是,免征额,，,3500,元就免了，只就超出的,1,块钱缴税。如果是,起征点,，则是不够,3500,元的不用交税，超出,3500,元的全额缴税，即以,3501,元为基数缴税。,五、全年一次性奖金,概念：根据国税发,【2005】9,号文件规定，纳税人取得的全年一次性奖金，按收入全额分摊至,12,个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是，先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,2,、全年一次性奖金计算的两种情况,全年一次性奖金,Text,Te,情况,1,：发年终奖当月工资大于等于,3500,元，单独计算税额,情况,2,：发年终奖当月工资小于,3500,元，将工资补足,3500,元后计算税额,应当单独作为,1,个月的工资、薪金所得计算纳税,全年一次性奖金计算的,三个事项,和,一个注意,单独算：年终奖的个税,单独算,，不与任何月份的工资相累加,低税率：年终奖除以,12,个月,后，所得商数找对应的工资薪金税率，再用年终奖乘以该税率计算出应缴个税,补差额：若发放年终奖当月的工资不足,3500,元，则先从年终奖中扣除当月工资与,3500,元的差额，再计算剩余部分年终奖应缴纳的个税,奖金的计算方法，对一个纳税人在一个纳税年度内只能够使用一次，其他的不能够重复使用,三个事项：,一个注意：,3,、全年一次性奖金的计算,情况一：中国移动公司职工王思明在,2015,年,12,月份取得单位发放的全年一次性奖金,24000,元，取得当月工资收入,4100,元，计算王思明,12,月取得的工资及全年一次性奖金收入应缴纳的个人所得税款为多少？,解答：,（,1,）,王思明,12,月,工资应纳税所得额,=4100-3500=600,（元,）,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,全月应纳税所得额（不含税级距）,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1,500,元,不超过,1455,元的,3,0,2,超过,1,500,元至,4,500,元的部分,超过,1455,元至,4155,元的部分,10,105,3,超过,4,500,元至,9,000,元的部分,超过,4155,元至,7755,元的部分,20,555,应纳税额,=600*3%-0=18,（元）,（,2,）王,思明,全年一次性奖金应纳税额为：,1,）确定商数：,24000/12=2000,（元）,2,）适用税率：,10%,3,）速算扣除数：,105,王,思明,取得一次性奖金应纳税额：,24000*10%-105=135,（元）,（,3,）王,思明,12,月份应纳个人所得税额为：,18+135=153,（元）,3,、全年一次性奖金的计算,情况二：娃哈哈公司职工刘徳美在,2015,年,12,月份取得单位发放的全年一次性奖金,12000,元，取得当月工资收入为,2900,元，则刘徳美,12,月份取得的工资及全年一次性奖金收入应缴纳的个人所得税款为多少？,解答：,（,1,）,刘徳美,12,月份,取得的工资应纳个人所得税额,：,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,全月应纳税所得额（不含税级距）,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1,500,元,不超过,1455,元的,3,0,2,超过,1,500,元至,4,500,元的部分,超过,1455,元至,4155,元的部分,10,105,3,超过,4,500,元至,9,000,元的部分,超过,4155,元至,7755,元的部分,20,555,（,2,）刘,徳美,12,月份取得的全年一次性奖金应纳所得额：,3000,元,3500,元的费用扣除额，故应纳税额为,0,；,1,）确定商数,：,3500-3000=500,（元）,2,）适用税率：,3%,3,）速算扣除数：,0,刘,徳美,全年一次性奖金应纳所得额,=,（,12000-500,）,*3%-0=345,（元）,刘,徳美,12,月份应缴纳的个人所得税额,=0+345=345,（元）,3,（,12000-500,）,/12=958.33,（元）,4,、全年一次性奖金的归纳小结,全年一次性奖金类型,计算方法,计算公式,(1),个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于,(,或等于,),税法规定的费用扣除额,3500,元,用,全年一次性奖金总额,12,个月,，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,应纳个人所得税税额,=,个人当月取得的全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,(2),个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额,3500,元,用,全年一次性奖金,（个人当月工资、薪金所得,3500,元）后的余额,12,个月,，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,应纳个人所得税税额,=【,个人当月取得全年一次性奖金,-,（个人当月工资、薪金所得,费用扣除额的差额）,】,适用税率,-,速算扣除数。,六、课后习题,练习：假设李佳玲的年终奖金为,24000,元，当月工资为,5100,元。计算李佳玲当月应纳个人所得税。,课堂小结,一、个人所得,税的概念,二、个人所得税计税方法及依据,三、个人所得税税率,五、全年,一次性奖金,四、个人所得,税,的计算公式,Thank You!,
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