简析营改增对企业的影响课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/4/17,#,简析营改增对公司的影响,财务部,2013,年,8,月,12,日,简析营改增对公司的影响,1,营改增背景介绍,营改增执行带来的变化,营改增执行的影响及应对措施,主要内容：,营改增背景介绍主要内容：,2,“营改增”是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。,营业税实行“道道征收，全额征税”，增值税实行“环环抵扣，增值征收”。,一、营改增背景介绍,-,含义及区别,“营改增”是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。一、营,3,举例：假设甲单位原料,50,生产一商品，售价,100,售出；乙单位购进，加工后,180,售出；丙单位再购进，加工后,320,售出。,若为营业税应税项目：,甲乙丙缴纳税款的基数分别为：,100 180 320,若为增值税的应税项目：,甲乙丙的纳税基数分别为：（,100-50,）、（,180-100,）、（,320-180,）,一、营改增背景介绍,-,含义及区别,举例：假设甲单位原料50生产一商品，售价100售出；乙单位购,4,1994,年税制改革确立了营业税和增值税并存的货物和劳务税税制格局，行政上划分为国税局和地税局。,增值税和营业税为我国的两大主题税种，,2011,年两税合计征收约,3.8,万亿，占总税收的比例,约,42%,。,从税收原理上看，营业税存在,重复征税,，会抑制市场规模，目前世界仅少数国家采纳；增值税从,1954,年开始使用，目前世界上有,170,个国家实行。,此次“营改增”是国家继,1994,年税制改革后，迈向现代税制的关键一步。,一、营改增背景介绍,-,两税种概况,1994年税制改革确立了营业税和增值税并存的货物和劳务税税制,5,根据国家规划，预计在十二五期间完成“营改增”，具体分三步走。,一、营改增背景介绍,-,实施步骤,根据国家规划，预计在十二五期间完成“营改增”，具体分三步走。,6,我公司属于政策实施第二步全国现代服务业推广试行的范围。,涉及到的收入：信息宣传类收入、电子商务类收入、除硬件销售外的技术收入、房租等其他收入；,未涉及到的收入：技术收入中的硬件销售；,依,2012,年收入总额测算，缴纳营业税的收入占公司总收入的,89%,。,一、营改增背景介绍,-,公司相关概况,我公司属于政策实施第二步全国现代服务业推广试行的范围。一、营,7,适用税率和计税基数的变化,发票使用和管理的变化,会计核算的变化,税收优惠政策的变化,二、政策执行带来的变化,适用税率和计税基数的变化二、政策执行带来的变化,8,1,、适用税率：,5%,6%,。,2,、计税基数：,从价外计征转为价内计征,。,例：信息会员收入,50,万，,营改增之前：计税基数为收入额,50,万，,营改增之后：计税基数为,50/,（,1+6%,）,=47.17,万元。,二、政策执行带来的变化,-,税率和计税基数,1、适用税率：5%6%。二、政策执行带来的变化-,9,3,、税额计算。营改增之前无抵扣额，营改增之后，相关成本支出，如果能取得增值税专用发票，则可以抵扣相对应的税额。,例：信息服务收入,50,万，,营改增之前，应纳税额,50*5%=2.5,万，不考虑成本扣减。,营改增之后，假设相关的粮油商务印刷费、办公费等取得增值税专用发票为,N,，则应缴纳的税额为（,50-N,）,/,（,1+6%,）,*6%,，当,N=5.83,万，占收入的,11.67%,时，税负和营改增前相等；若,N,5.83,万，税负比政策执行前下降；若,N,5.83,万，税负比政策执行前上升。,二、政策执行带来的变化,-,税率和计税基数,3、税额计算。营改增之前无抵扣额，营改增之后，相关成本支出，,10,增值税发票分为：增值税普通发票和增值税专用发票。,增值税发票与普通发票不同，不仅具有反映经济业务发生的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，它同时具有完税凭证的作用。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。,二、政策执行带来的变化,-,发票使用和管理,增值税发票分为：增值税普通发票和增值税专用发票。二、政策执行,11,二、政策执行带来的变化,-,发票使用和管理,二、政策执行带来的变化-发票使用和管理,12,二、政策执行带来的变化,-,发票使用和管理,变化：开具发票改为增值税发票；取得专用发票的范围扩大。,二、政策执行带来的变化-发票使用和管理变化：开具发票改为,13,因增值税为价内税，收到的款项支付的成本费用包含部分税款，需从总额中剔除；月度税款的计算缴纳也有区别；总体来说对会计核算的要求更高，核算更精细，财务人员已组织学习并从,8,月,1,日开始变更处理方式，这里就不做详细描述,。,举例：信息会员收入,50,万；,之前：收到款项直接记收入,50,万，月底汇总一次计提应纳营业税额。,现在：收到款项先换算收入净额：,50/,（,1+6%,）,=47.17,万元，销项税额：,50-47.17=2.83,万元；,收到成本及对应成本和进项税额，月底汇总计算应缴纳的增值税金额。,二、政策执行带来的变化,-,会计核算,因增值税为价内税，收到的款项支付的成本费用包含部分税款，需从,14,营业税优惠一般为直接减税或免税,而增值税的优惠则涉及先征后返、免抵退等方式。,营改增之前，公司享受技术开发、技术转让免征营业税的税收优惠，营改增之后，可以继续享受，但所提供资料、认证备案机构、备案流程有所变化。,需要办理科技厅颁发的技术开发资质证明。,二、政策执行带来的变化,-,税收优惠,营业税优惠一般为直接减税或免税,而增值税的优惠则涉及先征后返,15,账务核算及年度经营指标,发票取得,发票开具,发票作废,税收优惠探讨,三、政策执行的影响及应对措施,账务核算及年度经营指标三、政策执行的影响及应对措施,16,由于税款从价外转为价内，在不调整销售价格的前提下，收到的款项包含了部分税款。,预计影响：,1,、从,2013,年,8,月,1,日开始执行，年度销售收入预计减少,347,万元。,2,、账上收入为净收入，与业务部门核对账务时为含税收入，金额不一致。,3,、公司同时经营,6%,、,17%,两税率的项目，对收入成本的核算要求更精细。,三、政策执行的影响及应对措施,-,账务核算及年度经营指标,由于税款从价外转为价内，在不调整销售价格的前提下，收到的款项,17,应对措施：,1,、尽量多的取得支出类增值税专用发票，抵扣对应收入产生的增值税销项税额，降低成本费用净金额，减少对年度利润总额的影响。,2,、提高销售收入。,3,、改变核算方式，通过变通，在账上即能查到含税收入、又能查到不含税收入。这里就不具体讲解了，确保能满足和业务部门核对含税收入的需求。,4,、对不同税率的核算。增添对应明细科目，确保准确核算，避免税局从高征收。,三、政策执行的影响及应对措施,-,账务核算及年度经营指标,应对措施：三、政策执行的影响及应对措施-账务核算及年度经,18,发票取得：,1,、支出类,尽量,取得增值税专用发票；（,1,）新政策后可以提供专用发票的企业为（全国）：交通运输业（除铁路）和部分现代服务业。结合公司新增可以取得专用发票的类型有：会议费、宣传费、水电费、服务咨询类；（,2,）之前就可以取得的支出类型有：办公用品、固定资产、库存商品、印刷费、设备维修费。,2,、增值税专用发票取得后及时（最迟在开票日期,120,日内）把抵扣联送交财务部，增值税认证期限自开票始,180,日，超过认证期限税额不能抵扣。,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票取得,发票取得：三、政策执行的影响及应对措施-发票取得,19,3,、考虑获取成本。选取价格净额低的方案。,例如：购买复印纸卖家给出普通发票,600,一箱，增值税专用发票,680,一箱。,因专用发票税额可以抵扣，所以先换算为不含税净额：,（,1,）税率为,17%,的专用发票（一般纳税人开具）,680/,（,1+17%,）,=581.20 600,，应要求开具普通发票。,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票取得,3、考虑获取成本。选取价格净额低的方案。三、政策执行的影响及,20,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票取得,印刷费、设备维修：之前未要求专用发票，,8,月,1,日起需要求对方开具。,三、政策执行的影响及应对措施-发票取得印刷费、设备维修：,21,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票取得,资产购置类（办公用品、固定资产、待售用商品购进）：之前未强制要求对方开具，,8,月,1,日起要求对方开具。,三、政策执行的影响及应对措施-发票取得资产购置类（办公用,22,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票取得,会议费、宣传费、水电费、服务咨询类：之前没此种发票，,8,月,1,日起要求提供。,6%,税率。,三、政策执行的影响及应对措施-发票取得会议费、宣传费、水,23,1,、对公司来说开具增值税普通发票和增值税专用发票缴纳的税费是一样的，公司一般不拒绝开具专用发票。但法律规定，下列情形不得开具专用发票：,（,1,）向消费者销售应税项目；,（,2,）销售免税项目；,（,3,）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；,（,4,）将货物用于非应税项目；,（,5,）将货物用于集体福利或个人消费；,（,6,）将货物无偿赠送他人；,（,7,）向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用 发票。,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票开具,1、对公司来说开具增值税普通发票和增值税专用发票缴纳的税费是,24,2,、财务对公司收入默认开具增值税普通发票。若需开具增值税专用发票：,（,1,）需提前通知财务人员，并提供确认对方增值税开票信息：单位名称、纳税人识别号、单位地址电话、开户行及帐号；,（,2,）对方税务登记证副本传真件,/,扫描件,/,复印件。确认对方为一般纳税人。对方若为小规模纳税人取得专用发票无法抵扣，没用；开出的专用发票未认证，税局系统显示后会让说明原因，增添以后工作内容。,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票开具,2、财务对公司收入默认开具增值税普通发票。若需开具增值税专用,25,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票开具,之前开具的信息宣传收入、电子商务收入、技术服务、技术开发类发票,三、政策执行的影响及应对措施-发票开具之前开具的信息宣传,26,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票开具,8,月,1,日后开具的信息宣传收入、电子商务收入、技术服务、技术开发收入类发票,三、政策执行的影响及应对措施-发票开具8月1日后开具的信,27,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票开具,开具的增值税专用发票。,三、政策执行的影响及应对措施-发票开具开具的增值税专用发,28,1,、收到当月开具的增值税发票，同时符合以下几个条件：,（,1,）当月开具票据；,（,2,）购买方未进行发票认证，或认证结果不符；,（,3,）销售方未抄税未记账。（月末最后一个工作日之前）,可以直接退回，需要经手人退回领走的发票全部联次。,2,、隔月退回,/,作废发票应提供以下资料：,（,1,）购货方提供的拒收证明；（合同作废,/,变更证明，无法认证由 对方税局出具的通知单等）,（,2,）原来签订的购销合同；,（,3,）发票全部联次；,（,4,）红字发票开具申请；,（,5,）税局专管员写的调查报告；需重开发票的，需等退票手续办理完成后才能重新开具。,开具发票前请和客户沟通确认开票信息，领取发票时请仔细核对开票内容，避免发票作废,/,退回发生。,三、政策执行的影响及应对措施,-,发票作废,1、收到当月开具的增值税发票，同时符合以下几个条件：三、政策,29,技术开发免税。,营改增后仍可享受，但由于实际认证过程中，技术开发合同、开发方案等多为补充文档，存在风险。,三、政策执行的影响及应对措施,-,税收优惠探讨,技术开发免税。三、政策执行的影响及应对措施-税收优惠探讨,30,对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按,17%,税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过,3%,的部分，可享受即征即退