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,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2024/11/14,营改增基础知识,2023/10/1营改增基础知识,2024/11/14,主要内容,一、基本概念,二、纳税人和扣缴义务人,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、纳税义务发生时间和纳税地点,六、税收减免,七、征收管理,八、税收优惠,2023/10/1主要内容 一、基本概念,一、基本概念,增值税：是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税。它是对,最终消费,所征收的宽税基税收。,营改增：原缴纳营业税的纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。,营改增重要意义：,基本消除重复征税,进一步减轻企业税收负担,创造更加公平、中性的税收环境,增值税的关键点（一个定义和两种计税方法）,2024/11/14,一、基本概念增值税：是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征,2024/11/14,二、纳税人和扣缴义务人,在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人,（自然人）,。,本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳税人；二是增值税的征收范围。,注意：单位和个人，既包括境内单位和个人，也包括境外单位和个人。,2023/10/1二、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内,征税范围具体判断标准,确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：,1,、应税行为是属于,销售服务、无形资产、不动产注释,范围内的业务活动；,2,、应税行为发生在境内；,3,、应税服务是为他人提供的；,4,、应税行为是有偿的。,2024/11/14,征税范围具体判断标准确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,在境内销售服务、无形资产或不动产，是指,：,（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；,（二）所销售或者租赁的不动产在境内；,（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；,（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形,。,2023/10/1纳税人和扣缴义务人在境内销售服务、无形资产,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。,境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2023/10/1纳税人和扣缴义务人下列情形不属于在境内销售,纳税人和扣缴义务人,销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,。,但属于下列非经营活动的情形除外：,（一）行政单位收取的,同时,满足,特定,条件的政府性基金或者行政事业性收费。,（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。,（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供,纳税人和扣缴义务人,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：,（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；,同时满足以下两个条件，以发包人为纳税人：,以发包人名义对外经营,由发包人承担相关法律责任,否则，以承包人为纳税人。,2023/10/1纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,涉及扣缴义务人的规定（,6,项）,中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额,=,购买方支付的价款（,1+,税率）税率,（无论一般或小规模）,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额可以申报抵扣进项税额。,增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。,扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,扣缴义务人解缴税款的期限，按照增值税纳税期限的规定执行,（三同）,2023/10/1纳税人和扣缴义务人涉及扣缴义务人的规定（6,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人,应税行为年应征增值税销售额（以下称应税销售额）,500,万元以上,小规模纳税人,应税行为年应税销售额,500,万元（含）以下,年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。,年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,2023/10/1纳税人和扣缴义务人纳税人分为一般纳税人和小,2024/11/14,纳税人和扣缴义务人,年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。,除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,2023/10/1纳税人和扣缴义务人年应税销售额未超过规定标,2024/11/14,营改增基础知识,三、税率和征收率,2023/10/1营改增基础知识三、税率和征收率,2024/11/14,税率和征收率,增值税税率：,（一）提供有形动产租赁服务，税率为,17%,。,（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权，税率为,11%,。,（三）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。,（四）纳税人发生,应税行为，除,以上三项,规定外，税率为,6,。,除财政部和国家税务总局另有规定外，增值税征收率为,3%,。,2023/10/1税率和征收率增值税税率：,2024/11/14,营改增基础知识,四、应纳税额的计算,2023/10/1营改增基础知识四、应纳税额的计算,2024/11/14,应纳税额的计算,增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，,36,个月内不得变更。,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。,境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额,=,购买方支付的价款,（,1+,税率）,税率,2023/10/1应纳税额的计算增值税的计税方法，包括一般计,应纳税额的计算,一般计税方法,应纳增值税销项税额进项税额,简易计税方法,应纳增值税销售额,征收率,2024/11/14,应纳税额的计算2023/10/1,应纳税额的计算,一般计税方法,应纳增值税销项税额进项税额,销项税额,=,销售额,适用,税率,一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的。,销售额含税销售额,（,1+,适用,税率）,2024/11/14,应纳税额的计算一般计税方法2023/10/1,应纳税额的计算,2024/11/14,一般计税方法,销售额含税销售额,（,1+,适用税率,）,销售额：是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下两项：,1,、代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。,2,、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,11,种特殊销售额规定。,如,:,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。,应纳税额的计算2023/10/1,2024/11/14,应纳税额的计算,进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；,产生进项税额的行为必须是纳税人购进货物,加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,；,必须是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。,2023/10/1应纳税额的计算进项税额,应纳税额的计算,准予抵扣的进项税额凭证（,5,种）,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,农产品收购发票或者销售发票,完税凭证,纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了适用有关试点政策外，现行增值税征收管理有关规定，也应当执行。,2024/11/14,应纳税额的计算准予抵扣的进项税额凭证（5种）2023/10/,应纳税额的计算,准予抵扣的进项税额凭证,增值税专用发票,从销售方取得的增值税专用发票（含,税控机动车销售统一发票,，下同）上注明的增值税额。,自开票之日起,180,天内,自,2016,年,3,月,1,日起，对纳税信用,A,级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。,2024/11/14,应纳税额的计算准予抵扣的进项税额凭证2023/10/1,应纳税额的计算,准予抵扣的进项税额,海关进口增值税专用缴款书,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,自报关进口之日起,180,天内,2024/11/14,应纳税额的计算准予抵扣的进项税额2023/10/1,应纳税额的计算,准予抵扣的进项税额,农产品收购发票或者销售发票,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额,=,买价,扣除率,购进农产品，按照,农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法,抵扣进项税额的除外。,2024/11/14,应纳税额的计算准予抵扣的进项税额2023/10/1,应纳税额的计算,准予抵扣的进项税额,完税凭证,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2024/11/14,应纳税额的计算准予抵扣的进项税额2023/10/1,应纳税额的计算,适用一般计税方法的试点纳税人，,2016,年,5,月,1,日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者,2016,年,5,月,1,日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分,2,年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,。,取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自
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