赵书博税收学第十章国际税收

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十章 国际税收,11/13/2024,1,第一节 国际税收概论,在,封闭经济,条件下，一国只能对在本国境内生产和流通的商品及本国纳税人在本国境内取得的收入或拥有的财产课税。,在,开放经济,条件下，商品、资金、技术在国家之间自由流动，一国生产的商品可能会流入到其他国家；一国国民可能会从境外取得收入或在境外拥有财产。,11/13/2024,2,纳税人可能会被两个或两个以上国家,征税,，纳税人也可能利用各国税制之间的,差异,来,避税,，,税收关系,扩展到一国政府同外国纳税人之间、一国政府同外国政府之间，由此而形成的,税收关系,为,国际税收关系,，由此而带来的一些,税收问题,和,税收现象,成为,国际税收,。,可以从以下三个方面理解国际税收：,11/13/2024,3,一、国际税收体现国与国之间的,分配关系,由于每个国家行使,税收管辖权,所遵循的,原则,、,实施范围,以及具体的,税收规定,不同，当资本、要素在国际上流动后，既可能造成对跨国所得或财产的,重复征税,，也可能出现,国际避税,。,11/13/2024,4,遵循,一定的,原则,，,协调,有关国家的,税收管辖权,，作出能为双方所共同接受的规定，才能最大限度地避免和消除国际双重征税，防止国际避税。,协调涉及了各国是否取得税收收入、取得多少税收收入的问题，体现了国与国之间的,税收分配关系,。,11/13/2024,5,二、国际税收与国家税收既有联系，也有,明显区别,（一）二者联系,P213,1.国家税收是国际税收的基础。,2.国家税收受国际税收的制约。,任何国家制定本国的税收制度都不能不考虑,国际税收关系,，本国与他国达成的,国际税收协定,以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例都应当在本国的税收制度或税收征管过程中有所体现。,11/13/2024,6,（二）二者的区别,国家税收,是以国家行政权为依托进行的强制课征，涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系。,国际税收,是在国家税收的基础上形成的税收分配关系，涉及的是国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。,11/13/2024,7,国,家,税收,按课税对象的不同可以分为不同税种，如流转税、所得税等；,而,国,际,税收,不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种，它只涉及一些由各国政府开征的具体税种。,11/13/2024,8,三、国际税收问题包括,国际重复征税,和,国际避税,在资本、技术国际流动的情况下，不同国家实行不同的税收管辖权；即使实行相同的税收管辖权，含义也不一定相同，这就引发了,国际重复征税。,同时，每个国家发展的历史阶段不同，税收制度也不相同，再加上各国税收征管水平不同，为纳税人,避税,提供了机会和可能,。,11/13/2024,9,第二节 国际重复征税,一、国际重复征税的概念,重复征税,是指对同一纳税人的同一课税对象征两次或更多的税，其在封闭经济及开放经济条件下均可发生。,在,封闭经济,条件下，生产要素只在一国之内流动，,重复征税,是指一国政府的同一级次政府或不同级次政府对同一税源课征两次以上的税。,在,开放经济,条件下发生的两个或两个以上国家对同一课税对象的重复征税被称为,国际重复征税,。,11/13/2024,10,（一）国际重复征税产生的原因在于各国实行不同的,税收管辖权,及各国税制的差异,1.不同的国家实行不同的税收管辖权,税收管辖权,是一个主权国家在行驶它的征税权利时所选择的指导原则。,税收管辖权,可分为,居民,税收管辖权,和,地域,税收管辖权,两种。,11/13/2024,11,居民,税收管辖权,是指选择,人员概念,作为一国行使其征税权力的指导原则，即：只要属于该国居民或公民，不管其收入来自于何处 境内还是境外，该国政府均有权对其来自于世界范围内的所得进行征税。,居民,的判断标准有,时间,标准和,住所,标准两种。,11/13/2024,12,地域,税收管辖权,是指选择地域概念作为一国行使其征税权力的指导原则，不管是否是一国公民或居民，只要有来自于该国境内的收益，均应纳税。,目前只有除少数国家外，绝大多数国家选择同时适用,居民,税收管辖权,和,地域,税收管辖权,。,11/13/2024,13,假设甲乙两国，,甲,国实行,居民,税收管辖权，,乙,国实行,地域,税收管辖权。,甲,国居民,A,去,乙,国投资，在乙国取得生产经营所得。,按照,甲,国法律,，,A,属,甲,国居民，他,来自于,全世界范围内的所得,甲国都有权征税。,A,的所得来自于,乙,国，,按照,乙,国法律,，,乙国有权对A来自于,本国境内,的所得征税。,这样，A的生产经营所得同时被甲乙两国征税，产生了,国际重复征税,问题。,11/13/2024,14,2.各国税收制度存在差异,主权国家在独立、自主的基础上自行制定本国税收制度，各国的国情不同，在一定时期内欲实现的目标各异，税收制度难免存在差异。,比如，在,居民,身份的确定上，各国一般采用,时间,标准和,住所,标准，但时间长短、住所的确定上存在差异。,这样，一个自然人可能被同时确定为两国居民。,另外，在,所得,的确定上，各国规定也不相同，也可能会产生重复征税问题。,11/13/2024,15,（二）国际重复征税危害巨大,重复征税会扭曲资源配置，出现不公平。,P215,11/13/2024,16,二、国际重复征税的避免国际税收协调,（一）协调,税收管辖权,在税收管辖权的选择上，不同国家的侧重点不同：,发达,国家的资本输出较多，其居民或公民来自于境外的收入较多，更侧重于选择使用,居民,税收管辖权；,而,发展中,国家资金流入较多，资金流出较少，居民或公民来自于境外的收入较少，其侧重于选择,地域,税收管辖权。,11/13/2024,17,可行,的办法是：各国自行决定采取何种税收管辖权，但承认某种管辖权优先。,现在世界,通行,的做法是：各国自主决定本国的税收管辖权，比如绝大多数国家同时选择居民管辖权和地域管辖权，但承认,地域管辖权,优先,。,11/13/2024,18,具体措施,是：各国政府有权对其居民或公民来自于世界范围内的收入征税，但对于居民或公民来自于境外的所得，已纳税的，允许其进行扣除或抵免。有以下几种方法：,1.免税法。（少）,2.抵税法。（多）,指居住（国籍）国政府，对公民或居民来自于境内外的所得合并征税，对于居民或公民来自于,境外的所得已纳税的部分,，从本国汇总缴纳的所得税中,抵免,。,（1）抵免的分类。抵免分为直接抵免法和间接抵免法两种。,（2）饶让抵免。饶让抵免是居住国对其居民收入来源国税收减免优惠下未缴纳的部分税额视为已经缴纳而给予抵免。,3.扣除法。,11/13/2024,19,（二）协调税收管辖权的界定,税收管辖权,的含义在不同的国家有不同的规定，即使各国都规定行使居民（公民）税收管辖权或地域管辖权，但如果内涵不同，照样会引起重复征税问题，故解决重复征税问题还需要界定税收管辖权。,具体包括：,居民（公民）身份的界定。,居民（或公民）既包括自然人又包括法人；,收入来源地的界定。,11/13/2024,20,1.协调对居民（公民）的界定,（1）居民或公民自然人,（2）居民（公民）企业,2.协调收入来源地的界定,（1）股息、利息、特许权使用费等所得,（2）独立劳动所得,（3）非独立劳动所得,（4）跨国纳税人的其他所得,（5）营业所得,11/13/2024,21,（三）签订国际税收协定,1.国际税收协定的分类,P219,按照参与缔结国际税收协定的国家的数量划分，国际税收协定可分为,双边税收协定,和,多边税收协定。,按照协定包含的内容和涉及的范围的大小划分，国际税收协定又可分为综合税收协定和单项税收协定。,2.国际税收协定范本,11/13/2024,22,3.签订税收协定所要解决的问题,（1）避免和消除双重征税,（2）实行税收无差别待遇,（3）交换税收情报，防止跨国偷税和避税。,4.避免和消除重复征税的国际税收协定的主要内容。,（1）协定适用的范围。包括人的范围和税种的范,围。,（2）协定基本用语定义,（3）各类所得和一般财产价值征税的规定,（4）国际双重征税免除的规定,（5）特别规定,11/13/2024,23,第三节 国际避税与反避税,一、国际避税,（一）国际避税的概念,国际,避,税,是指跨国纳税人以,合法的方式，,利用各国税收法规及国际税收协定中的,漏洞、差异,或,缺陷,，通过,变更其经营地点,、,经营方式,以及,人和财产的跨越税境的流动,等方法来谋求最大限度地,减轻,或,规避,税收负担的行为。,11/13/2024,24,国际,逃,税,是指跨国纳税人运用,欺诈伪造,、,弄虚作假,、,巧立名目,等种种手段，以达到,少缴,或,不缴,有关国家税款的,违法,行为。,11/13/2024,25,国际,逃,税,与,国际,避,税,的不同之处在于：,1.,国际,逃,税,所采用的手段具有欺诈性，是对税法的公然违犯和践踏，世界上人任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施；,而,国际,避,税,所采用的是,合法或不违法,的手段，不具有欺诈的性质。,2.,国际,逃,税,的直接后果变现为世界范围内税基总量的减少，,而,国际,避,税,一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基在不同国家间的转移。,11/13/2024,26,（二）国际避税产生的原因,在国际税收实践中，国与国之间实行的税收管辖权可能不同；即使实行相同的税收管辖权，对其含义的界定也可能不同，这些均为国际避税提供了可能。,1.各国对税收管辖权的不同规定,（1）两个国家间同时行使居民税收管辖权,。,跨国纳税人有可能同时处于两个有关国家的税收管辖权之内，也有可能同时避开两个有关国家的纳税义务。,（2）两个国家实行不同税收管辖权,11/13/2024,27,3.各国税收制度存在差异,4.国际税收协定的大量存在,11/13/2024,28,（三）国际避税的方式,1.通过纳税主体国际转移进行国际避税,（1）计算居住时间,（2）转移住所,2.通过征税对象国际转移进行国际避税,（1）通过设立常设机构来避税,（2）通过设立基地公司来避税,（3）通过关联企业的转让定价进行避税,（4）利用避税地进行国际避税,11/13/2024,29,三、国际反避税,避税,虽然未违反法律，但它不仅影响有关国家的税收收入，而且影响国际资源流动和税负公平，也会造成一些国家的税收流失。因此，各主权国家都通过完善税法或其他办法来反避税。,（一）防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施,1.对自然人利用移居国外的形式规避税收负担的限制。,2.对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担的限制。,11/13/2024,30,（二）防止通过征税对象国际转移进行国际避税的一般措施,1.防止通过转让定价避税,（1）如何确定企业间发生了转让定价行为；,（2）在何种情况下税务机关有权调整，如何调整,（3）在反避税过程中纳税人的义务,2.防止利用避税地避税的措施,11/13/2024,31,（三）加强征收管理,1.纳税申报制度,2.会计审计制度,3.所得核定制度,（四）签订双边或多边税收协定,11/13/2024,32,