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,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,财务会计报表分析(0001),财务会计报表分析(0001),1,第七章 负债,第一节 流动负债,流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期,内偿还的债务。包括,1、应付金额肯定的流动负债:短期借款、应付帐款、,应付票据、预收帐款等。,2、应付金额视经营情况而定的流动负债:应交税金、,应付工资、应付福利费、应付股利。,3、应付金额需要估计的流动负债:预提费用、预计,负债。,第七章 负债第一节 流动负债,2,一、预提费用的核算,设置“预提费用”帐户核算预先提取计入本期费用、,成本,但尚未实际支付而形成的负债。如:预提的租金、,保险费、借款利息、固定资产大修理费等。,1、计算提取预提费用时:借:财务费用等,贷:预提费用,2、支付预提费用时:借:预提费用,贷:银行存款,实际发生的支出大于已经预提的数额,应当视同待,摊费用,分期摊入费用、成本。,一、预提费用的核算,3,二、短期借款,1、借入各种短期借款(本金),借:银行存款,贷:短期借款,2、预提短期借款利息,借:财务费用,贷:预提费用,二、短期借款,4,3、支付短期借款利息,借:预提费用(已预提的利息),财务费用(未预提的利息),贷:银行存款,4、归还短期借款(本金),借:短期借款,贷:银行存款,3、支付短期借款利息,5,三、应付帐款的核算,1、购入材料、商品而未付款,借:物资采购等,应交税金应交增值税,贷:应付帐款,2、偿还应付帐款,借:应付帐款,贷:银行存款,三、应付帐款的核算,6,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款,借:应付帐款,贷:应付票据,4、确实无法支付的应付帐款转帐,借:应付帐款,贷:资本公积,在预付帐款不多的情况下,可将预付帐款直接计入,“应付帐款”帐户。,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款,7,四、预收帐款,预收帐款是指企业按照合同规定,向购货单位预先,收取的款项。预收帐款不以货币偿还,而以货物偿还。,设置“预收帐款”帐户核算预收帐款。,1、收取预收帐款以及补收余款时:,借:银行存款,贷:预收帐款,四、预收帐款,8,2、销售产品,抵付预收帐款时:,借:预收帐款,贷:主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),3、退还多余预收帐款时:,借:预收帐款,贷:银行存款,在预收帐款不多的企业,可不设置“预收帐款”帐户,,将预收的货款直接在“应收帐款”帐户核算。,2、销售产品,抵付预收帐款时:,9,五、应付票据的核算,应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、,产品时应偿付的商业汇票。,设置“应付票据”帐户核算应偿付的商业汇票。,1、企业开出、承兑商业汇票购料或抵付欠款时:,借:物资采购等,应交税金应交增值税(进项税额),应付帐款,贷:应付票据,五、应付票据的核算,10,2、支付银行承兑汇票的手续费,借:财务费用,贷:银行存款,3、期末计算带息应付票据的利息,借:财务费用,贷:应付票据,2、支付银行承兑汇票的手续费,11,4、票据到期偿还,借:应付票据(帐面余额),财务费用(未计的利息),贷:银行存款(实际支付的金额),5、票据到期无力支付,借:应付票据(帐面余额),贷:应付帐款或短期借款,到期不能支付的带息应付票据,转入“应付帐款”科目,核算后,期末时不再计提利息。,4、票据到期偿还,12,六、应交税金的核算,应交税金是指企业根据税法规定计算的应当交纳的,各种税款。包括:增值税、消费税、营业税、城建税、,资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用,税、所得税等。,设置“应交税金”帐户核算上述应交税金。,注:企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需,要预计应交数的税金不在“应交税金”科目核算。,六、应交税金的核算,13,(一)应交增值税的核算,1、一般纳税企业应纳增值税的计算,应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,注1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,,其不足部分可以结转下期继续抵扣。,注2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。,(1)购进固定资产,(2)用于非应税项目(如提供非应税劳务、转让无,形资产、销售不动产和固定资产在建工程等)的购进货,物或者应税劳务。,(一)应交增值税的核算,14,(3)用于免税项目(直接用于科学研究、科学实验,和教学的进口仪器、设备等)的购进货物或者应税劳务。,(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应,税劳务。,(5)非正常损失的购进货物。,(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货,物或者应税劳务,2、小规模纳税人应纳增值税的计算,应纳税额 = 销售额 X 征收率(6 %),(3)用于免税项目(直接用于科学研究、科学实验,15,3、一般纳税企业的会计处理,在应交税金总帐下设置多栏式应交增值税明细帐。,(1)国内采购物资:,采购一般材料时:,借:物资采购或原材料等,应交税金应交增值税(进项税额),贷:银行存款,应付帐款,应付票据等,3、一般纳税企业的会计处理,16,采购固定资产时:,借:固定资产或在建工程(含增值税),贷:应付帐款或银行存款,采购农副产品时:,借:物资采购或原材料等(买价等 - 进项税额 ),应交税金应交增值税(进项税额),(按价款的10%计算增值税),贷:银行存款等,采购固定资产时:,17,(2)接受应税劳务,借:生产成本,制造费用,委托加工物资,管理费用,应交税金应交增值税(进项税额),贷:银行存款等,(2)接受应税劳务,18,(3)接受投资物资,借:物资采购或原材料,应交税金应交增值税(进项税额),贷:实收资本,(4)接受捐赠物资,借:原材料,贷:资本公积,递延税款,(3)接受投资物资,19,(5)进项税额转出,企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失,,以及购进货物改变用途等原因,其进项税额应转入有关,帐户。,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,在建工程 (材料等用于固定资产工程),应付福利费(材料等改用于福利),贷:原材料,应交税金应交增值税(进项税额转出),(5)进项税额转出,20,(6)销售货物或提供应税劳务,企业销售货物或者提供应税劳务(包括将自产、委,托加工或购买的货物分配给股东),按照实际的营业收,入计算销项税额。,借:应收帐款或应收票据或银行存款,贷:主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),(7)交纳增值税,借:应交税金应交增值税(已交税金),贷:银行存款,(6)销售货物或提供应税劳务,21,4、小规模纳税企业的会计处理,小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(6%),交纳增值税,不享有进项税额的抵扣权,其购进货物和,接受应税劳务时支付的增值税,直接计入所购货物和劳,务的成本,销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发,票,不得使用增值税专用发票,因而不存在“进项税额”、,“进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算问题,应交,增值税明细帐也无需设置多栏式,只需设置三栏式就够,了。,4、小规模纳税企业的会计处理,22,(1)购进货物,借:物资采购或原材料等(含增值税),贷:银行存款或应付帐款等,(2)销售货物,借:银行存款或应收帐款等,贷:主营业务收入(不含增值税),应交税金应交增值税(收入的6%),(3)上缴增值税,借:应交税金应交增值税,贷:银行存款,(1)购进货物,23,(二)应交消费税的核算,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税,消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。,借:主营业务税金及附加(销售应纳消费税的物资等),贷:应交税金应交消费税(不含税价x消费税率),(三)应交营业税的核算,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资,产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应税劳务属,于交通运输业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业等税,目征收范围的劳务。不包括加工、修理和修配等劳务。,(二)应交消费税的核算,24,1、转让无形资产应交营业税,借:银行存款等,贷:应交税金应交营业税,无形资产,营业外收入,2、销售不动产应交营业税,借:固定资产清理,贷:应交税金应交营业税,1、转让无形资产应交营业税,25,(四)应交城市维护建设税的核算,城建税是以实际应交纳的增值税、消费税、营业税,为计税依据征收的一种税金。,借:主营业务税金及附加,贷:应交税金应交城建税,(五)应交土地使用税、房产税、车船使用税的核算,借:管理费用,贷:应交税金应交土地使用税,应交房产税,应交车船使用税,(四)应交城市维护建设税的核算,26,(六)印花税的核算,借:管理费用,待摊费用,贷:银行存款,(七)应交教育费附加,按照企业交纳的增值税、消费税、营业税的一定比,例计算并与流转税一起交纳。,借:主营业务税金及附加,贷:其他应交款应交教育费附加,(六)印花税的核算,27,八、应付工资和应付福利费的核算,(一)应付工资的核算,工资总额是各单位在一定时间内直接支付给本单位,全体职工的劳动报酬。包括:基本工资、奖金、工资性,津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。,设置“应付工资”帐户核算工资总额。,1、发放工资,借:应付工资 (实发工资数),贷:银行存款或现金,八、应付工资和应付福利费的核算,28,2、代扣款项: 借:应付工资,贷:其他应收款或其他应付款,3、按职工所在岗位分配工资,借:生产成本基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,应付福利费,在建工程,贷:应付工资 (工资总额),2、代扣款项: 借:应付工资,29,(二)应付福利费,按照工资总额的14%提取福利费,主要用于职工个,人的福利,包括职工医药费、企业医务人员工资、企业,医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困,难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。,设置“应付福利费”帐户核算应付福利费,1、应付福利费的使用,借:应付福利费,贷:银行存款或现金,应付工资,(二)应付福利费,30,2、应付福利费的计提,借:生产成本基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,贷:应付福利费,注:计入管理费用的福利费是按管理人员与医务福,利人员的工资总额之和的14%计算的。,2、应付福利费的计提,31,九、应付股利的核算,企业经懂事会或股东大会,或类似机构决议确定分,配的现金股利或利润。,设置“应付股利”帐户核算应付的现金股利或利润。,1、依股利或利润分配方案,借:利润分配应付优先(普通)股股利,贷:应付股利,2、实际支付时 借:应付股利,贷:银行存款或现金,九、应付股利的核算,32,第二节 长期负债,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周,期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应,付款。,举借长期债务,主要是为了购置机器设备、厂房、,土地使用权等。,举借长期债务的借款费用包括:借款利息、借款时发,生的辅助费用的摊销、外币借款的汇兑差额。,第二节 长期负债,33,购建固定资产的借款费用,在固定资产交付使用前的,计入固定资产成本,之后的计入当期财务费用。,长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用,与流动负债性质的借款费用一样,计入当期财务费用。,在筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产而,发生的外)计入长期待摊费用。,清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益。,购建固定资产的借款费用,在固定资产交付使用前的,34,一、长期借款,设置“长期借款”帐户核算长期借款的本金与利息。,1、借入长期借款:,借:银行存款 (先借后用),或固定资产或在建工程(借一笔用一笔),贷:长期借款,2、发生长期借款利息,借:在建工程(竣工决算交付使用前的),财务费用(竣工决算交付使用后的),贷:长期借款,一、长期借款,35,3、归还长期借款本息,借:长期借款,贷:银行存款,注:短期借款帐户核算短期借款的本金;长期借款,帐户核算长期借款的本金与利息。,3、归还长期借款本息,36,二、应付债券,企业发行债券,筹集的资金必须用于审批机关批准,的用途,不得用于弥补亏损和非生产性支出。,设置“应付债券”总帐,并下设“债券面值”、“债券溢,价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细帐核算应付债券。,(一)平价发行(按面值发行)债券的核算,1、平价发行时:,借:银行存款,贷:应付债券债券面值,二、应付债券,37,2、平价发行的债券计息,借:在建工程,财务费用,贷:应付债券应计利息,3、平价发行的债券到期还本付息,借:应付债券债券面值,应计利息,贷:银行存款,2、平价发行的债券计息,38,(二)溢价发行(高于面值发行)债券的核算,1、溢价发行债券:,借:银行存款,贷:应付债券债券面值,债券溢价,2、溢价发行的债券计息并摊销溢价,借:在建工程或财务费用(二者之差),应付债券债券溢价(溢价总额/计息期),贷:应付债券应计利息(面值x利率x期限),(二)溢价发行(高于面值发行)债券的核算,39,3、溢价发行的债券到期还本付息,借:应付债券债券面值,应计利息,贷:银行存款,溢价发行的债券到期时,其溢价已经摊销完毕,因,此,只需按债券的面值与利息归还;那么,折价发行的,债券到期时,其折价也已摊销完毕,也只需按债券的面,值与利息归还。因此,无论债券按什么价格发行,其到,期还本付息的帐务处理是一样的。,3、溢价发行的债券到期还本付息,40,(三)折价发行(低于面值发行)债券的核算,1、折价发行债券,借:银行存款,应付债券债券折价,贷:应付债券债券面值,2、折价发行的债券计息并摊销折价,借:在建工程或财务费用(二者之和),贷:应付债券债券折价(折价总额/计息期),应计利息(面值x利率x期限),(三)折价发行(低于面值发行)债券的核算,41,三、长期应付款,长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长,期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、,应付融资租赁固定资产租赁费。,设置“长期应付款”帐户核算上述长期应付款。,(一)应付引进设备款的核算,1、按照补偿贸易方式引进设备时:,借:在建工程(设备价款+国外运杂费),原材料或低值易耗品(随同引进的工具配件),贷:长期应付款应付引进设备款,三、长期应付款,42,2、用人民币借款付进口关税、国内运杂费、安装费,借:在建工程,原材料或低值易耗品,贷:长期借款或银行存款,3、引进设备交付使用,借:固定资产,贷:在建工程,4、归还引进设备款,借:长期应付款应付引进设备款,贷:银行存款或应收帐款,2、用人民币借款付进口关税、国内运杂费、安装费,43,(二)应付融资租赁款,1、融资租入固定资产时,(1)当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时,借:在建工程或固定资产,贷:长期应付款应付融资租赁款,(2)当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时,借:在建工程或固定资产,未确认融资费用(二者之差),贷:长期应付款应付融资租赁款,(二)应付融资租赁款,44,2、按期支付融资租赁费,借:长期应付款应付融资租赁费,贷:银行存款,3、租赁期满,如将设备所有权转归承租企业,借:固定资产生产经营用固定资产等,贷:固定资产融资租赁固定资产,注:融资租赁固定资产视同自有固定资产管理,需按,月提取折旧。,2、按期支付融资租赁费,45,第八章 费用、收入、利润与利润分配,第一节 费 用,一、费用的分类,按经济用途分类:,1、生产成本(制造成本):企业在一定期间为生产,一定数量和种类的产品所发生的费用。,(1)直接费用:直接材料费、直接人工费、其他直,接费。,(2)间接费用(制造费用):车间或分厂组织管理,费。如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费等。,第八章 费用、收入、利润与利润分配第一节 费,46,2、期间费用:企业当期发生的不计入产品成本,由,当期损益负担的费用。包括营业费用、管理费用、财务,费用。,二、生产成本的核算,(一)费用计入产品成本的方法,1、直接费用,发生时直接计入产品生产成本。,2、间接费用,发生时计入制造费用,月末再按照一,定标准分配计入各有关产品生产成本。,2、期间费用:企业当期发生的不计入产品成本,由,47,(二)帐户设置,1、生产成本:核算企业进行工业性生产所发生的,各项生产费用。包括发生的直接费用和月末分配转入的,间接费用。借以计算确定完工产品成本。,2、制造费用:核算企业为生产产品和提供劳务而发,生的各项间接费用。于月末时,分配转入生产成本。,3、待摊费用:核算企业已经支付但应由本期和以后,各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。如,预付保险费、预付杂志费等。,(二)帐户设置,48,4、预提费用:核算企业按照成本、费用预提但尚未,实际支付的各项费用。如预提短期借款利息、预提固定,资产修理费等。,(三)帐务处理,1、发生材料费,借:生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷:原材料,4、预提费用:核算企业按照成本、费用预提但尚未,49,2、发生(分配)工资费用,借:生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷:应付工资,3、发生(分配)福利费,借:生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷:应付福利费,2、发生(分配)工资费用,50,4、摊销应由车间负担的各种待摊费用,借:制造费用,贷:待摊费用,5、预提应由车间负担的各种费用,借:制造费用,贷:预提费用,6、月末分配结转各车间制造费用,借:生产成本基本生产成本某产品,贷:制造费用某车间,4、摊销应由车间负担的各种待摊费用,51,至此,生产成本帐户借方已归集了直接材料费、直,接人工费、其他直接费及月末分配转入的制造费用。按,产品成本计算方法将生产成本帐户所归集的生产费用在,完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品,成本。,7、结转完工产品成本,借:库存产品某产品,贷:生产成本基本生产成本某产品,至此,生产成本帐户借方已归集了直接材料费、直,52,三、期间费用的核算,1、营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项,费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费,和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构,(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、,类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,设置“营业费用”帐户核算营业费用,当发生上述营业,费用时,记入“营业费用”帐户的借方,期末,将“营业费,用”帐户的借方余额从“营业费用”帐户贷方转入“本年利润”,帐户的借方, 结转后,“营业费用”帐户无余额。,三、期间费用的核算,53,2、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所,发生的费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业,的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经,费(包括行政管理部门职工工资、福利费、修理费、物,料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会,经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事,会成员津贴、会议费和差旅费)、聘请中介机构费、咨,询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车,船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资,源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发,2、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所,54,费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括计入营业外支出,和应由相关方面赔偿的存货损失)、计提的坏帐准备和,存货跌价准备。,设置“管理费用”帐户核算上述管理费用。,当企业发生上述管理费用时,记入“管理费用”帐户的,借方,期末,将“管理费用”帐户的借方余额,从“管理费,用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方,结转后,“管,理费用”帐户无余额。,费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括计入营业外支出,55,3、财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发,生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失,(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产,的专门借款所发生的借款费用,在固定资产达到预定可,使用状态前按规定应予资本化的部分,不包括在财务费,用内。,设置“财务费用”帐户核算上述财务费用。,当企业发生上述财务费用时,记入“财务费用”帐户的,借方,期末,将“财务费用”帐户的借方余额,从“财务费,用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方,结转后,“财,务费用”帐户无余额。,3、财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而,56,第二节 收 入,一、收入概述,(一)收入的涵义,收入,是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用,权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,1、收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶尔,发生的交易或事项中产生。,2、收入只包括本企业的经济利益的流入,不包括为,第三方或客户代收的款项。,第二节 收 入,57,(二)收入的分类,按照经营业务的主次划分,可以分为主营业务收入,和其他业务收入。,(三)销售商品收入的确认条件,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给,购货方。,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理,权,也没有对已售出的商品实施控制。,3、与交易相关的经济利益能够流入企业。,4、相关的收入和成本能够可靠地计量。,(二)收入的分类,58,二、收入的核算,(一)主营业务收入的核算,主营业务收入是指企业将主营经营的产品、商品出,售给顾客,或给顾客提供各种劳务而从顾客处按售价应,收取的货款。,设置“主营业务收入”帐户核算主营业务收入。,二、收入的核算,59,1、销售产品等获得主营业务收入时,借:银行存款,应收帐款,应收票据,预收帐款,贷:主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),2、期末,将主营业务收入转入“本年利润”,借:主营业务收入,贷:本年利润,1、销售产品等获得主营业务收入时,60,(二)主营业务成本的核算,主营业务成本是指已售产品、商品或提供劳务的实,际成本。,设置“主营业务成本”帐户核算主营业务成本。,1、期末,结转已售产品、商品实际成本。,借:主营业务成本(实际售量 x 单位成本),贷:库存商品 (实际售量 x 单位成本),2、期末,将“主营业务成本”转入“本年利润”。,借:本年利润,贷:主营业务成本,(二)主营业务成本的核算,61,(三)主营业务税金及附加的核算,主营业务税金及附加是指企业日常活动应负担的税,金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资,源税和教育费附加。,设置“主营业务税金及附加”帐户核算上述税金。,(三)主营业务税金及附加的核算,62,1、企业按规定于月末计算出上述税金时,借:主营业务税金及附加,贷:应交税金应交消费税,应交营业税,应交资源税,应交城市维护建设税,其他应交款应交教育费附加,2、月末,将主营业务税金及附加转入“本年利润”。,借:本年利润,贷:主营业务税金及附加,1、企业按规定于月末计算出上述税金时,63,(四)其他业务收入的核算,其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他,销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装,物出租等收入。,设置“其他业务收入”帐户核算上述其他业务收入。,1、材料销售收入或出租包装物租金,借:银行存款或应收帐款等,贷:其他业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),(四)其他业务收入的核算,64,2、没收逾期未退包装物押金扣除应交增值税后,借:其他应付款,贷:其他业务收入,3、代销商品取得手续费收入,借:应付帐款,贷:其他业务收入,4、月末,将“其他业务收入”转入“本年利润”,借:其他业务收入,贷:本年利润,2、没收逾期未退包装物押金扣除应交增值税后,65,(五)其他业务支出的核算,其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售,或其他业务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等,而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加。,设置“其他业务支出”帐户核算其他业务支出。,1、结转出售原材料的成本,借:其他业务支出,贷:原材料,(五)其他业务支出的核算,66,2、出租包装物,在第一次领用新包装物时,借:其他业务支出,贷:包装物,3、月末,将“其他业务支出”转入“本年利润”。,借:本年利润,贷:其他业务支出,2、出租包装物,在第一次领用新包装物时,67,(六)将期间费用转入“本年利润”,借:本年利润,贷:管理费用,营业费用,财务费用,至此,“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业,务成本”、“主业业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管,理费用”、“营业费用”、“财务费用”等帐户均无余额。而,“本年利润”帐户则归集了企业的营业利润(或营业亏损)。,(六)将期间费用转入“本年利润”,68,第三节 利润及利润分配,一、利润,(一)利润的内容和计算,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营,业利润、利润总额和净利润。,1、营业利润,是指主营业务收入减去主营业务成本,减去主营业务税金及附加,加上其他业务利润,减去营,业费用、管理费用和财务费用后的金额。,2、利润总额,是指营业利润加上投资收益、补贴收,入、营业外收入,减去营业外支出后的金额。,第三节 利润及利润分配,69,3、投资收益,是指企业对外投资所取得的收益,减,去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,4、补贴收入,是指企业按规定实际收到退还的增值,税,或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算,并按期给予的定额补贴,以及属于国家财政扶持的领域,而给予的其他形式的补贴。,5、营业外收入和营业外支出,是指企业发生的与其,生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业,外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置,无形资产净收益、罚款净收入等。,3、投资收益,是指企业对外投资所取得的收益,,70,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、,处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产,减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程,减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,6、所得税,是指企业应计入当期损益的所得税费用。,7、净利润,是指利润总额减去所得税后的金额。,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、,71,(二)帐户设置,1、投资收益帐户核算企业对外投资所取得的收益或,发生的损失。取得的投资收益计入其贷方,发生的投资,损失与计提的投资减值准备计入其借方,期末将贷方余,额投资净收益从“投资收益”帐户借方转入“本年利润”,帐户的贷方,或将其借方余额投资净损失从“投资收,益”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方。结转后,投,资收益帐户无余额。,(二)帐户设置,72,2、营业外收入帐户核算前述的与生产经营无直接关,系的收入。发生的营业外收入计入营业外收入帐户的贷,方,期末,将营业外收入帐户的贷方余额,从其借方转,入“本年利润”帐户的贷方,结转后,营业外收入帐户无余,额。,3、营业外支出帐户核算前述的与生产经营无直接关,系的支出。发生的营业外支出计入营业外支出帐户的借,方,期末,将营业外支出帐户的借方余额,从其贷方转,入“本年利润”帐户的借方,结转后,营业外支出帐户无余,额。,4、补贴收入帐户核算前述的补贴收入,发生的补贴,收入计入其贷方,期末从其借方转入“本年利润”贷方。,2、营业外收入帐户核算前述的与生产经营无直接,73,(三)利润的核算,设置“本年利润”帐户,月末将各项收入从收入类帐户,借方转入“本年利润”贷方,将各有关费用、成本从费用类,帐户贷方转入“本年利润”帐户借方,结转后,如果贷方的,收入大于借方的费用,则为贷方余额,表示企业本年度,自年初开始累计实现的净利润;如果借方的费用大于贷,方的收入,则为借方余额,表示企业本年度自年初开始,累计发生的净亏损。年末,将全年实现的净利润转入“利,润分配未分配利润”帐户贷方,或将全年实现的净亏损,转入“利润分配未分配利润”帐户贷方。年末“本年利,润”无余额。,(三)利润的核算,74,1、期末结转投资净收益、营业外收入,借:投资收益,营业外收入,贷:本年利润,2、期末结转投资净损失、营业外支出,借:本年利润,贷:投资损失,营业外支出,至此,“本年利润”帐户归集了企业的利润总额(或亏,损总额)。,1、期末结转投资净收益、营业外收入,75,3、如为盈利,则计算并结转所得税,借:所得税,贷:应交税金应交所得税,借:本年利润,贷:所得税,至此,“本年利润”帐户归集了企业的净利润。,4、年末,结转全年实现的净利润。,借:本年利润,贷:利润分配未分配利润,3、如为盈利,则计算并结转所得税,76,二、利润分配,(一)利润分配的顺序,企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减,去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额为可供分配的,利润。可供分配的利润按下列顺序分配:,1、提取法定盈余公积金 ; 2、提取法定公益金;,3、应付优先股股利; 4、提取任意盈余公积;,5、应付普通股股利(分配给普通股股东的现金股利),6、转作资本的普通股股利(分派股票股利);,7、未分配利润。,二、利润分配,77,(二)盈余公积的构成与用途,盈余公积包括法定盈余公积(按净利润的10%提,取,当达到注册资本的50%时可不再提取);任意盈余,公积;法定公益金(按净利润的5-10%提取)。,法定公益金主要用于职工集体福利设施,用于集体,福利设施时,将其转入任意盈余公积。,法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补亏损和转,增资本(转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的,25%)。,(二)盈余公积的构成与用途,78,(三)利润分配的核算,1、设置“利润分配”帐户核算企业利润的分配和历,年分配(或弥补)后的结存余额,并按净利润的分配顺,序设置以下明细帐户进行核算。(1)其他转入;(2),提取法定盈余公积;(3)提取法定公益金;(4)应付,优先股股利;(5)提取任意盈余公积金;(6)应付普,通股股利;(7)转作资本的普通股股利;(8)未分配,利润。,(三)利润分配的核算,79,2、设置“盈余公积”帐户核算企业盈余公积的提取和,使用情况。提取的盈余公积计入其贷方,弥补亏损与转,增资本而减少的盈余公积计入其借方。,3、设置“应付股利”帐户核算企业确定分配的现金股,利或利润(不包括股票股利)。确定应付的股利或利润,计入其贷方,实际支付的股利或利润计入其借方。,4、用盈余公积弥补亏损,借:盈余公积,贷:利润分配其他转入,2、设置“盈余公积”帐户核算企业盈余公积的提取,80,5、提取盈余公积,借:利润分配提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公积金,贷:盈余公积法定盈余公积,法定公益金,任意盈余公积,6、应分配的现金股利或利润,借:利润分配应付优先(普通)股股利,贷:应付股利,5、提取盈余公积,81,7、应分配的股票股利或应转增的资本金额,借:利润分配转作资本(股本)的普通股股利,贷:实收资本(或股本),资本公积(股票股利的金额与股票面值之差),8、将“利润分配”下的其他明细科目转入“未分配利润”,(1) 借:利润分配其他转入,贷:利润分配未分配利润,7、应分配的股票股利或应转增的资本金额,82,(2)借:利润分配未分配利润,贷:利润分配提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公积,应付优先股股利,应付普通股股利,转作资本的普通股股利,至此“利润分配”其他明细帐户均无余额,只有“未分,配利润”明细帐有余额,如为贷方余额表示企业累计的未,分配利润;如为借方余额,表示企业累计的未弥补亏损。,(2)借:利润分配未分配利润,83,第九章 企业会计循环与 帐务处理程序,第一节 企业会计循环,一、会计循环的步骤,(一)归集经济数据,分析经济业务,编制记帐凭证,1、根据审核无误的原始凭证编制记帐凭证。,2、记帐凭证按其记录的经济业务是否与货币资金有,关分为:收款凭证、付款凭证、转帐凭证。,(二)把记帐凭证上所反映的经济业务过入分类帐和,日记帐。,1、分类帐包括总分类帐和明细分类帐,第九章 企业会计循环与 帐务处理程序,84,总分类帐可根据记帐凭证或汇总记帐凭证或科目汇,总表逐笔或定期汇总登记。,明细帐根据记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记。,2、日记帐包括现金日记帐和银行存款日记帐,根据,收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。,(三)按权责发生制进行帐项调整,作出调整分录,,并过入分类帐。,1、有关递延收入的帐项调整(如预收的订货款等),借:预收帐款,贷:主营业务收入等,总分类帐可根据记帐凭证或汇总记帐凭证或科目汇,85,2、有关递延费用的帐项调整(如预付的保险费等),借:制造费用,管理费用,贷:待摊费用(或长期待摊费用),3、应计收入的帐项调整(如月末应收租金收入等),借:应收帐款,贷:其他业务收入,4、应计费用的帐项调整(如预提的借款利息等),借:财务费用等,贷:预提费用,2、有关递延费用的帐项调整(如预付的保险费等),86,(四)进行必要的对帐工作,以做到帐帐、帐证、,帐实相符。,帐证相符是帐簿记录内容与记帐凭证及所附原始凭,证的内容相符。,帐帐相符是指总帐本身借贷平衡、总帐与有关日记帐,相符、总帐与所属明细帐相符、会计部门的财产物资明,细帐与其保管、使用部门的明细帐相符。,帐实相符是指企业各种帐簿的登记内容应该与实际数,相符。主要包括存货、货币资金及往来款项的帐实相符。,(四)进行必要的对帐工作,以做到帐帐、帐证、,87,(五)作出结帐分录,并过入分类帐,结帐是指在会计期末为了编制会计报表将帐户结算,清楚的会计工作。主要包括:,1、结清收入费用帐户,在“本年利润”中体现企业的,最终经营成果。,2、划红线,结清所有资产、负债和所有者权益帐户,的本期发生额及期末余额。,(六)编制调整后/ 结帐后的试算平衡表,试算平衡表不平一定有错,平了不表示完全正确。,(七)编制会计报表,(五)作出结帐分录,并过入分类帐,88,第二节 帐务处理程序,一、帐务处理程序的概念及种类,帐务处理程序是指在会计核算中以帐簿组织为中心,,把会计凭证、会计帐簿和记帐程序有机地结合在一起的,技术组织方式。,主要包括四种:1、记帐凭证帐务处理程序;2、汇,总记帐凭证帐务处理程序;3、科目汇总表帐务处理程序;,4、日记总帐帐务处理程序。虽各有其特点,但基本记帐,程序是相同的,即记帐凭证会计帐簿会计报表。,第二节 帐务处理程序,89,二、记帐凭证帐务处理程序,1、特点:直接根据记帐凭证逐笔登记总分类帐。,2、记帐凭证:收、付、转三种或通用式。,3、帐簿:三栏式总帐(设对应科目栏)、三栏式日,记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序:(1)编制收、付、转记帐凭证;(2),依收、付款凭证登记日记帐;(3)登记明细帐;(4),依记帐凭证登记总分类帐;(5)对帐;(6)编报表。,5、适应于规模较小、业务量不大的企业。,二、记帐凭证帐务处理程序,90,三、科目汇总表帐务处理程序,1、特点:先根据记帐凭证编制科目汇总表,再依据,科目汇总表登记总分类帐。,2、记帐凭证:收、付、转三种或通用式。,增设科目汇总表。,3、帐簿:三栏式总帐(不设对应科目栏)、三栏式,日记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序:(1) 编制 收、付、转记帐凭证;,(2)依收、付款凭证登记日记帐;(3)登记明细帐;,三、科目汇总表帐务处理程序,91,(4)依记帐凭证编制科目汇总表;(5)依科目汇总表,登记总分类帐;(6)对帐;(7)编表,5、编制科目汇总表:科目汇总表是根据一定时期的,全部记帐凭证,按总帐科目名称进行归类,计算出每一,总帐科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数,并,结计出所有帐户的借方发生额合计数和贷方发生额合计,数的表格。,6、优缺点及适应范围:减少总帐的登记工作量;科,目汇总表取试算平衡的作用;但科目汇总表及总帐中帐,户对应关系不清晰,适应于中型企业(但实际应用广)。,(4)依记帐凭证编制科目汇总表;(5)依科目汇总表,92,四、汇总记帐凭证帐务处理程序,1、特点:先根据记帐凭证编制汇总记帐凭证,再依,据汇总记帐凭证登记总分类帐。,2、记帐凭证:收款凭证、付款凭证、转帐凭证(一,贷型)、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。,3、帐簿:三栏式总帐(设对应科目栏)、三栏式,日记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序:(1) 编制 收、付、转记帐凭证;,(2)依收、付款凭证登记日记帐;(3)登记明细帐;,四、汇总记帐凭证帐务处理程序,93,(4)依记帐凭证编制汇总记帐凭证;(5)依汇总记帐,凭证登记总分类帐;(6)对帐;(7)编制会计报表。,5、编制汇总记帐凭证:(1)汇总收款凭证按借方,科目开设,按对应贷方科目归类汇总。(2)汇总付款凭,证按贷方科目开设,按对应借方科目归类汇总。(3)汇,总转帐凭证按贷方科目开设,按对应借方科目归类汇总。,6、优缺点及适应范围:减少了总帐的登记工作量;,汇总记帐凭证及总帐中帐户对应关系清晰;但汇总记帐,凭证编制工作量大,适应于大型企业(电算化程度高)。,(4)依记帐凭证编制汇总记帐凭证;(5)依汇总记帐,94,五、日记总帐帐务处理程序,1、特点:设置日记总帐,直接根据记帐凭证将所有,经济业务登记日记帐。,2、记帐凭证:收、付、转或通用式。,3、帐簿:日记总帐;三栏式日记帐(可不设);各,种格式的明细帐。,4、记帐程序:(1)编制收、付、转记帐凭证;(2),依收、付款凭证登记日记帐;(3)登记明细帐;(4),依记帐凭证登记日记总帐;(5)对帐;(6)编报表。,5、适应于规模较小、业务简单、涉及科目少的企业。,五、日记总帐帐务处理程序,95,第十章 会计报表与分析,第一节 概 述,一、财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特,定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的,文件。,二、财务会计报告的构成,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务,会计报告。,第十章 会计报表与分析第一节 概 述,96,年度财务会计报告应当包括:(1)会计报表(包括,资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表);(2),会计报表附注;(3)财务情况说明书。,中期财务报告至少应当包括:(1)资产负债表;,(2)利润表;(3)现金流量表;(4)会计报表附注。,企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的,财务会计报告。,企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性,负责。,年度财务会计报告应当包括:(1)会计报表(包括,97,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容与项目排列方式,1、资产负债表的内容,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报,表。资产负债表应当按资产、负债、所有者权益分类分,项列示。其内容包括:(1)企业所拥有的资源;(2),企业所负担的债务及偿债能力;(3)所有者在该企业持,有的权益;(4)企业未来的财务形势和趋向(通过与上,年比较)。,第二节 资产负债表,98,2、资产负债表的理论依据与格式,资产负债表分为左右两边,左边分项列示资产,右边,分项列示权益(债权人权益和所有者权益),左边列示,的资产总额等于右边列示的权益总额。其理论依据为会,计等式。,3、资产负债表项目排列方式,(1)资产、负债按其流动性排列,流动性大的列在,前面,流动性小的列在后面。,(2)所有者权益按其重要程度(或永久程度)排列,,重要的列在前面,次要的列在后面。,2、资产负债表的理论依据与格式,99,二、资产负债表的编制方法,总体来说,根据分类帐的期末余额填列。,1、下列项目根据总分类帐户期末余额直接抄列。,应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定,资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定,资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付,工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、,其他应付款、预计负债、递延税款贷项、实收资本、资,本公积、盈余公积、未分配利润(年末)。,二、资产负债表的编制方法,100,2、下列项目根据几个总分类帐户期末余额合计填列,(1) 货币资金(现金+银行存款+其他货币资金);,(2)存货(物资采购+原材料+低值易耗品+包装物,+自制半成品+库存商品+委托加工物资+生产成本+分期,收款发出商品+委托代销商品+受托代销商品-代销商品,款-存货跌价准备);,(3) 待摊费用(待摊费用借余+预提费用借余+将于,一年内到期的长期待摊费用);,(4) 预提费用(预提费用贷余+待摊费用贷余),2、下列项目根据几个总分类帐户期末余额合计填列,101,3、下列项目根据几个总分类帐户期末余额之差填列,(1)短期投资(短期投资-短期投资跌价准备)。,企业一年内到期的委托贷款,其本金和利息减去已计,提的减值准备后的净额,也在本项目反映。,(2)在建工程(在建工程-在建工程减值准备),(3)无形资产(无形资产-无形资产减值准备),(4)未分配利润(本年利润-利润分配) (年中),3、下列项目根据几个总分类帐户期末余额之差填列,102,4、下列项目根据分类帐记录分析填列,(1)应收帐款(应收帐款明细帐借余-有关坏帐准备,贷余+预收帐款明细帐借余);,(2)其他应收款(其他应收款-有关坏帐准备贷余);,(3)预付帐款(预付帐款明细帐借余+应付帐款明细,帐借余);,(4)长期股权投资(长期股权投资-有关减值准备);,(5)长期债权投资(长期债权投资-有关减值准备- 1,年内到期的长期债权投资)。含企业超过一年到期的委,托贷款本金和利息减去已计提的减值准备后的净额。,4、下列项目根据分类帐记录分析填列,103,(6)长期待摊费用(长期待摊费用-1年内摊销数额);,(7)应付帐款(应付帐款明细帐贷余+预付帐款明细,帐贷余);,(8)预收帐款(预收帐款明细帐贷余+应收帐款明细,帐贷余);,(9)长期借款(长期借款-1年内到期的长期借款);,(10)应付债券(应付债券-1年内到期的应付债券);,(11)长期应付款(长期应付款-1年内到期的长期应,付款)。,(6)长期待摊费用(长期待摊费用-1年内摊销数额);,104,第三节 利润表,一、利润表的结构,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。,利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项,目分类分项列示。,我国的利润表采用多步式。第一步,计算主要业务利,润;第二步,计算营业利润;第三步,计算利润总额;,第四步,计算净利润。,第三节 利润表,105,二、利润表的编制方法,总体来说,根据损益类帐户本期发生额填列。,1、主营业务收入,按“主营业务收入”帐户的发生额填,列,注意要扣减本期发生的销售折让与销售退回。,2、其他业务利润,按“其他业务收入”帐户发生额与,“其他业务支出”帐户发生额之差填列。如为亏损,以“-”,号填列。,3、投资收益,按“投资收益”帐户发生额填列,如为投,资亏损,则以“-”号填列。,二、利润表的编制方法,106,4、利润总额,按公式计算结果填列,如为亏损总额,,则以“-”号填列。,5、净利润,按公式计算结果填列,如为净亏损,则,以“-”填列。,6、利润表中其他项目,均按该项目有关帐户的发生,额直接填列。,注意:上述各项目填列时所用的帐户发生额,均指该,帐户结转到“本年利润”帐户的数字。,4、利润总额,按公式计算结果填列,如为亏损总额,,107,三、利润分配表的结构与编制,利润分配表是反映企业利润分配的情况和年末未分配,利润的结余情况的报表。,利润分配表以利润表中的“净利润”作为第一个项目,,以资产负债表的“未分配利润”作为最后一个项目。中间项,目分别按“利润分配”帐户下设明细帐户名称设置,沿着,“可分配利润”、“已分配利润”、“未分配利润”的路线排列。,利润分配表分别按“利润分配”明细帐发生额填列。,三、利润分配表的结构与编制,108,第四节 现金流量表,一、有关概念,1、现金流量表,现金流量表是反映企业一定会计期,间现金和现金等价物流入和流出的报表。,2、现金,广义的现金,包括企业的库存现金、银行,存款以及其他货币资金中可随时用于支付的款项。,3、现金等价物,指企业持有的期限短(3个月)、,流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险,很小的投资。,第四节 现金流量表,109,4、现金流量,指企业在一定时期内现金及现金等价,物(通称现金)的流入和流出的数量。,5、经营活动,指企业投资活动和筹资活动以外的所,有交易和事项。,6、投资活动,指企业长期资产的购建和不包括在现,金等价物范围内的投资及处置活动。,7、筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成,发生变化的活动。,4、现金流量,指企业在一定时期内现金及现金等价,110,二、结构和基本内容,1、表头,2、基本内容,共包括五个项目(1)经营活动产生的,现金流量;(2)投资活动产生的现金流量;(3)筹资,活动产生的现金流量;(4)汇率变动对现金的影响;,(5)现金及现金等价物净增加额(等于前4个项目金额,之和)。,3、补充资料,包括三个内容(1)将净利润调节为经,营活动现金流量;(2)不涉及现金收支的投资和筹资活,动;(3)现金及现金等价物净增加情况。,二、结构和基本内容,111,第五节 会计报表分析,一、会计报表分析的步骤,1、会计报表分析的含义,会计报表分析是指报表使用者以会计报表所提供的,数据为依据,采用一系列的比较、评价方法,对企业财,务状况和经营成果加以考察研究,借以评价企业财务状,况的好坏、经营管理的得失,从而为其进行决策提供依,据的一项活动。,第五节 会计报表分析,112,2、会计报表分析的步骤:,第一:阅读财务报告的文字部分(包括注册会计师的,审计报告(无保留意见、有保留意见、反面意见、放弃,发表意见)、会计报表附注(企业的基本情况、主要会,计政策、会计报表重要项目、重大会计事项的解释与说,明)、财务情况说明书(企业对自身的财务状况和经营,成果作出的自我评价);,第二:阅读会计报表;,最后:运用具体分析方法对会计报表进行分析。,2、会计报表分析的步骤:,113,二、会计报表分析的具体方法,1、比较分析法,是就二期或二期以上的财务报表予,以并列、相互比较,故又称为比较会计报表(横向比较),通过比较分析,可以求出两期的增(减)额、增(减),百分比等,揭示企业财务的消长以及潜在获利能力的高,低。,2、趋势分析法,是指就连续几个会计年度的财务报,表,以其中某一年为基期,计算每一期各项目对基期同,一项目的趋势百分比,得出一系列具有比较性的百分比,,以显示各个项目在各个会计期间上升或下降的变动趋势,(定比)。(以98为基期,99/98;2000/98;2001/98),二、会计报表分析的具体方法,114,3、同型分析法:指在会计报表中,不列示各项目的,金额,而代之以列示各项目占总体项目总额的百分比,以,直观显示各有关项目的结构比例。(纵向比较)(关键是,选总体项目:资产负债表资产总额或权益总额;利,润表主营业务收入;现金流量表现金流入总额,和现金流出总额)。,4、比率分析法,是就一定日期或一定会计期间各项,目之间的相关性以百分比(%),比或分数的形式表示出,来,以充分显示企业财务状况、经营成果以及发展趋势。,3、同型分析法:指在会计报表中,不列示各项目的,115,四、会计报表分析的内容,(一)财务结构分析,就是分析企业取得各种资金的,资金来源。,1、资产负债率=负债总额/ 资产总额X10
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