财务会计报表分析((0001)课件

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,财务会计报表分析(0001),财务会计报表分析(0001),1,第七章 负债,第一节 流动负债,流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期,内偿还的债务。包括,1、应付金额肯定的流动负债：短期借款、应付帐款、,应付票据、预收帐款等。,2、应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税金、,应付工资、应付福利费、应付股利。,3、应付金额需要估计的流动负债：预提费用、预计,负债。,第七章 负债第一节 流动负债,2,一、预提费用的核算,设置“预提费用”帐户核算预先提取计入本期费用、,成本，但尚未实际支付而形成的负债。如：预提的租金、,保险费、借款利息、固定资产大修理费等。,1、计算提取预提费用时：借：财务费用等,贷：预提费用,2、支付预提费用时：借：预提费用,贷：银行存款,实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待,摊费用，分期摊入费用、成本。,一、预提费用的核算,3,二、短期借款,1、借入各种短期借款（本金）,借：银行存款,贷：短期借款,2、预提短期借款利息,借：财务费用,贷：预提费用,二、短期借款,4,3、支付短期借款利息,借：预提费用（已预提的利息）,财务费用（未预提的利息）,贷：银行存款,4、归还短期借款（本金）,借：短期借款,贷：银行存款,3、支付短期借款利息,5,三、应付帐款的核算,1、购入材料、商品而未付款,借：物资采购等,应交税金应交增值税,贷：应付帐款,2、偿还应付帐款,借：应付帐款,贷：银行存款,三、应付帐款的核算,6,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款,借：应付帐款,贷：应付票据,4、确实无法支付的应付帐款转帐,借：应付帐款,贷：资本公积,在预付帐款不多的情况下，可将预付帐款直接计入,“应付帐款”帐户。,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款,7,四、预收帐款,预收帐款是指企业按照合同规定，向购货单位预先,收取的款项。预收帐款不以货币偿还，而以货物偿还。,设置“预收帐款”帐户核算预收帐款。,1、收取预收帐款以及补收余款时：,借：银行存款,贷：预收帐款,四、预收帐款,8,2、销售产品，抵付预收帐款时：,借：预收帐款,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,3、退还多余预收帐款时：,借：预收帐款,贷：银行存款,在预收帐款不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户，,将预收的货款直接在“应收帐款”帐户核算。,2、销售产品，抵付预收帐款时：,9,五、应付票据的核算,应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、,产品时应偿付的商业汇票。,设置“应付票据”帐户核算应偿付的商业汇票。,1、企业开出、承兑商业汇票购料或抵付欠款时：,借：物资采购等,应交税金应交增值税（进项税额）,应付帐款,贷：应付票据,五、应付票据的核算,10,2、支付银行承兑汇票的手续费,借：财务费用,贷：银行存款,3、期末计算带息应付票据的利息,借：财务费用,贷：应付票据,2、支付银行承兑汇票的手续费,11,4、票据到期偿还,借：应付票据（帐面余额）,财务费用（未计的利息）,贷：银行存款（实际支付的金额）,5、票据到期无力支付,借：应付票据（帐面余额）,贷：应付帐款或短期借款,到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目,核算后，期末时不再计提利息。,4、票据到期偿还,12,六、应交税金的核算,应交税金是指企业根据税法规定计算的应当交纳的,各种税款。包括：增值税、消费税、营业税、城建税、,资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用,税、所得税等。,设置“应交税金”帐户核算上述应交税金。,注：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需,要预计应交数的税金不在“应交税金”科目核算。,六、应交税金的核算,13,（一）应交增值税的核算,1、一般纳税企业应纳增值税的计算,应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,注1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，,其不足部分可以结转下期继续抵扣。,注2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。,（1）购进固定资产,（2）用于非应税项目（如提供非应税劳务、转让无,形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）的购进货,物或者应税劳务。,（一）应交增值税的核算,14,（3）用于免税项目（直接用于科学研究、科学实验,和教学的进口仪器、设备等）的购进货物或者应税劳务。,（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应,税劳务。,（5）非正常损失的购进货物。,（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货,物或者应税劳务,2、小规模纳税人应纳增值税的计算,应纳税额 = 销售额 X 征收率（6 %）,（3）用于免税项目（直接用于科学研究、科学实验,15,3、一般纳税企业的会计处理,在应交税金总帐下设置多栏式应交增值税明细帐。,(1)国内采购物资：,采购一般材料时：,借：物资采购或原材料等,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,应付帐款,应付票据等,3、一般纳税企业的会计处理,16,采购固定资产时：,借：固定资产或在建工程（含增值税）,贷：应付帐款或银行存款,采购农副产品时：,借：物资采购或原材料等（买价等 - 进项税额 ）,应交税金应交增值税（进项税额）,(按价款的10%计算增值税）,贷：银行存款等,采购固定资产时：,17,（2）接受应税劳务,借：生产成本,制造费用,委托加工物资,管理费用,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,（2）接受应税劳务,18,（3）接受投资物资,借：物资采购或原材料,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,（4）接受捐赠物资,借：原材料,贷：资本公积,递延税款,（3）接受投资物资,19,（5）进项税额转出,企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，,以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关,帐户。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,在建工程 （材料等用于固定资产工程）,应付福利费（材料等改用于福利）,贷：原材料,应交税金应交增值税（进项税额转出）,（5）进项税额转出,20,（6）销售货物或提供应税劳务,企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委,托加工或购买的货物分配给股东），按照实际的营业收,入计算销项税额。,借：应收帐款或应收票据或银行存款,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,（7）交纳增值税,借：应交税金应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,（6）销售货物或提供应税劳务,21,4、小规模纳税企业的会计处理,小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（6%）,交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和,接受应税劳务时支付的增值税，直接计入所购货物和劳,务的成本，销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发,票，不得使用增值税专用发票，因而不存在“进项税额”、,“进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算问题，应交,增值税明细帐也无需设置多栏式，只需设置三栏式就够,了。,4、小规模纳税企业的会计处理,22,（1）购进货物,借：物资采购或原材料等（含增值税）,贷：银行存款或应付帐款等,（2）销售货物,借：银行存款或应收帐款等,贷：主营业务收入（不含增值税）,应交税金应交增值税（收入的6%）,（3）上缴增值税,借：应交税金应交增值税,贷：银行存款,（1）购进货物,23,（二）应交消费税的核算,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税,消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,借：主营业务税金及附加（销售应纳消费税的物资等）,贷：应交税金应交消费税（不含税价x消费税率）,（三）应交营业税的核算,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资,产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应税劳务属,于交通运输业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业等税,目征收范围的劳务。不包括加工、修理和修配等劳务。,（二）应交消费税的核算,24,1、转让无形资产应交营业税,借：银行存款等,贷：应交税金应交营业税,无形资产,营业外收入,2、销售不动产应交营业税,借：固定资产清理,贷：应交税金应交营业税,1、转让无形资产应交营业税,25,（四）应交城市维护建设税的核算,城建税是以实际应交纳的增值税、消费税、营业税,为计税依据征收的一种税金。,借：主营业务税金及附加,贷：应交税金应交城建税,（五）应交土地使用税、房产税、车船使用税的核算,借：管理费用,贷：应交税金应交土地使用税,应交房产税,应交车船使用税,（四）应交城市维护建设税的核算,26,（六）印花税的核算,借：管理费用,待摊费用,贷：银行存款,（七）应交教育费附加,按照企业交纳的增值税、消费税、营业税的一定比,例计算并与流转税一起交纳。,借：主营业务税金及附加,贷：其他应交款应交教育费附加,（六）印花税的核算,27,八、应付工资和应付福利费的核算,（一）应付工资的核算,工资总额是各单位在一定时间内直接支付给本单位,全体职工的劳动报酬。包括：基本工资、奖金、工资性,津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。,设置“应付工资”帐户核算工资总额。,1、发放工资,借：应付工资 （实发工资数）,贷：银行存款或现金,八、应付工资和应付福利费的核算,28,2、代扣款项： 借：应付工资,贷：其他应收款或其他应付款,3、按职工所在岗位分配工资,借：生产成本基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,应付福利费,在建工程,贷：应付工资 （工资总额）,2、代扣款项： 借：应付工资,29,（二）应付福利费,按照工资总额的14%提取福利费，主要用于职工个,人的福利，包括职工医药费、企业医务人员工资、企业,医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困,难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。,设置“应付福利费”帐户核算应付福利费,1、应付福利费的使用,借：应付福利费,贷：银行存款或现金,应付工资,（二）应付福利费,30,2、应付福利费的计提,借：生产成本基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,贷：应付福利费,注：计入管理费用的福利费是按管理人员与医务福,利人员的工资总额之和的14%计算的。,2、应付福利费的计提,31,九、应付股利的核算,企业经懂事会或股东大会，或类似机构决议确定分,配的现金股利或利润。,设置“应付股利”帐户核算应付的现金股利或利润。,1、依股利或利润分配方案,借：利润分配应付优先（普通）股股利,贷：应付股利,2、实际支付时 借：应付股利,贷：银行存款或现金,九、应付股利的核算,32,第二节 长期负债,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周,期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应,付款。,举借长期债务，主要是为了购置机器设备、厂房、,土地使用权等。,举借长期债务的借款费用包括：借款利息、借款时发,生的辅助费用的摊销、外币借款的汇兑差额。,第二节 长期负债,33,购建固定资产的借款费用，在固定资产交付使用前的,计入固定资产成本，之后的计入当期财务费用。,长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用,与流动负债性质的借款费用一样，计入当期财务费用。,在筹建期间发生的借款费用（除为购建固定资产而,发生的外）计入长期待摊费用。,清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。,购建固定资产的借款费用，在固定资产交付使用前的,34,一、长期借款,设置“长期借款”帐户核算长期借款的本金与利息。,1、借入长期借款：,借：银行存款 （先借后用）,或固定资产或在建工程（借一笔用一笔）,贷：长期借款,2、发生长期借款利息,借：在建工程（竣工决算交付使用前的）,财务费用（竣工决算交付使用后的）,贷：长期借款,一、长期借款,35,3、归还长期借款本息,借：长期借款,贷：银行存款,注：短期借款帐户核算短期借款的本金；长期借款,帐户核算长期借款的本金与利息。,3、归还长期借款本息,36,二、应付债券,企业发行债券，筹集的资金必须用于审批机关批准,的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。,设置“应付债券”总帐，并下设“债券面值”、“债券溢,价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细帐核算应付债券。,（一）平价发行（按面值发行）债券的核算,1、平价发行时：,借：银行存款,贷：应付债券债券面值,二、应付债券,37,2、平价发行的债券计息,借：在建工程,财务费用,贷：应付债券应计利息,3、平价发行的债券到期还本付息,借：应付债券债券面值,应计利息,贷：银行存款,2、平价发行的债券计息,38,（二）溢价发行（高于面值发行）债券的核算,1、溢价发行债券：,借：银行存款,贷：应付债券债券面值,债券溢价,2、溢价发行的债券计息并摊销溢价,借：在建工程或财务费用（二者之差）,应付债券债券溢价（溢价总额/计息期）,贷：应付债券应计利息（面值x利率x期限）,（二）溢价发行（高于面值发行）债券的核算,39,3、溢价发行的债券到期还本付息,借：应付债券债券面值,应计利息,贷：银行存款,溢价发行的债券到期时，其溢价已经摊销完毕，因,此，只需按债券的面值与利息归还；那么，折价发行的,债券到期时，其折价也已摊销完毕，也只需按债券的面,值与利息归还。因此，无论债券按什么价格发行，其到,期还本付息的帐务处理是一样的。,3、溢价发行的债券到期还本付息,40,（三）折价发行（低于面值发行）债券的核算,1、折价发行债券,借：银行存款,应付债券债券折价,贷：应付债券债券面值,2、折价发行的债券计息并摊销折价,借：在建工程或财务费用（二者之和）,贷：应付债券债券折价（折价总额/计息期）,应计利息（面值x利率x期限）,（三）折价发行（低于面值发行）债券的核算,41,三、长期应付款,长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长,期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、,应付融资租赁固定资产租赁费。,设置“长期应付款”帐户核算上述长期应付款。,（一）应付引进设备款的核算,1、按照补偿贸易方式引进设备时：,借：在建工程（设备价款+国外运杂费）,原材料或低值易耗品（随同引进的工具配件）,贷：长期应付款应付引进设备款,三、长期应付款,42,2、用人民币借款付进口关税、国内运杂费、安装费,借：在建工程,原材料或低值易耗品,贷：长期借款或银行存款,3、引进设备交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,4、归还引进设备款,借：长期应付款应付引进设备款,贷：银行存款或应收帐款,2、用人民币借款付进口关税、国内运杂费、安装费,43,（二）应付融资租赁款,1、融资租入固定资产时,（1）当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时,借：在建工程或固定资产,贷：长期应付款应付融资租赁款,（2）当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时,借：在建工程或固定资产,未确认融资费用（二者之差）,贷：长期应付款应付融资租赁款,（二）应付融资租赁款,44,2、按期支付融资租赁费,借：长期应付款应付融资租赁费,贷：银行存款,3、租赁期满，如将设备所有权转归承租企业,借：固定资产生产经营用固定资产等,贷：固定资产融资租赁固定资产,注：融资租赁固定资产视同自有固定资产管理，需按,月提取折旧。,2、按期支付融资租赁费,45,第八章 费用、收入、利润与利润分配,第一节 费 用,一、费用的分类,按经济用途分类：,1、生产成本（制造成本）：企业在一定期间为生产,一定数量和种类的产品所发生的费用。,（1）直接费用：直接材料费、直接人工费、其他直,接费。,（2）间接费用（制造费用）：车间或分厂组织管理,费。如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费等。,第八章 费用、收入、利润与利润分配第一节 费,46,2、期间费用：企业当期发生的不计入产品成本，由,当期损益负担的费用。包括营业费用、管理费用、财务,费用。,二、生产成本的核算,（一）费用计入产品成本的方法,1、直接费用，发生时直接计入产品生产成本。,2、间接费用，发生时计入制造费用，月末再按照一,定标准分配计入各有关产品生产成本。,2、期间费用：企业当期发生的不计入产品成本，由,47,（二）帐户设置,1、生产成本：核算企业进行工业性生产所发生的,各项生产费用。包括发生的直接费用和月末分配转入的,间接费用。借以计算确定完工产品成本。,2、制造费用：核算企业为生产产品和提供劳务而发,生的各项间接费用。于月末时，分配转入生产成本。,3、待摊费用：核算企业已经支付但应由本期和以后,各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。如,预付保险费、预付杂志费等。,（二）帐户设置,48,4、预提费用：核算企业按照成本、费用预提但尚未,实际支付的各项费用。如预提短期借款利息、预提固定,资产修理费等。,（三）帐务处理,1、发生材料费,借：生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷：原材料,4、预提费用：核算企业按照成本、费用预提但尚未,49,2、发生（分配）工资费用,借：生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷：应付工资,3、发生（分配）福利费,借：生产成本基本生产成本某产品,制造费用某车间,贷：应付福利费,2、发生（分配）工资费用,50,4、摊销应由车间负担的各种待摊费用,借：制造费用,贷：待摊费用,5、预提应由车间负担的各种费用,借：制造费用,贷：预提费用,6、月末分配结转各车间制造费用,借：生产成本基本生产成本某产品,贷：制造费用某车间,4、摊销应由车间负担的各种待摊费用,51,至此，生产成本帐户借方已归集了直接材料费、直,接人工费、其他直接费及月末分配转入的制造费用。按,产品成本计算方法将生产成本帐户所归集的生产费用在,完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品,成本。,7、结转完工产品成本,借：库存产品某产品,贷：生产成本基本生产成本某产品,至此，生产成本帐户借方已归集了直接材料费、直,52,三、期间费用的核算,1、营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项,费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费,和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构,（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、,类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,设置“营业费用”帐户核算营业费用，当发生上述营业,费用时，记入“营业费用”帐户的借方，期末，将“营业费,用”帐户的借方余额从“营业费用”帐户贷方转入“本年利润”,帐户的借方， 结转后，“营业费用”帐户无余额。,三、期间费用的核算,53,2、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所,发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业,的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经,费（包括行政管理部门职工工资、福利费、修理费、物,料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会,经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事,会成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨,询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车,船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资,源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发,2、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所,54,费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括计入营业外支出,和应由相关方面赔偿的存货损失）、计提的坏帐准备和,存货跌价准备。,设置“管理费用”帐户核算上述管理费用。,当企业发生上述管理费用时，记入“管理费用”帐户的,借方，期末，将“管理费用”帐户的借方余额，从“管理费,用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，“管,理费用”帐户无余额。,费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括计入营业外支出,55,3、财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发,生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失,（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产,的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可,使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费,用内。,设置“财务费用”帐户核算上述财务费用。,当企业发生上述财务费用时，记入“财务费用”帐户的,借方，期末，将“财务费用”帐户的借方余额，从“财务费,用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，“财,务费用”帐户无余额。,3、财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而,56,第二节 收 入,一、收入概述,（一）收入的涵义,收入，是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用,权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶尔,发生的交易或事项中产生。,2、收入只包括本企业的经济利益的流入，不包括为,第三方或客户代收的款项。,第二节 收 入,57,（二）收入的分类,按照经营业务的主次划分，可以分为主营业务收入,和其他业务收入。,（三）销售商品收入的确认条件,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给,购货方。,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理,权，也没有对已售出的商品实施控制。,3、与交易相关的经济利益能够流入企业。,4、相关的收入和成本能够可靠地计量。,（二）收入的分类,58,二、收入的核算,（一）主营业务收入的核算,主营业务收入是指企业将主营经营的产品、商品出,售给顾客，或给顾客提供各种劳务而从顾客处按售价应,收取的货款。,设置“主营业务收入”帐户核算主营业务收入。,二、收入的核算,59,1、销售产品等获得主营业务收入时,借：银行存款,应收帐款,应收票据,预收帐款,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,2、期末，将主营业务收入转入“本年利润”,借：主营业务收入,贷：本年利润,1、销售产品等获得主营业务收入时,60,（二）主营业务成本的核算,主营业务成本是指已售产品、商品或提供劳务的实,际成本。,设置“主营业务成本”帐户核算主营业务成本。,1、期末，结转已售产品、商品实际成本。,借：主营业务成本（实际售量 x 单位成本）,贷：库存商品 （实际售量 x 单位成本）,2、期末，将“主营业务成本”转入“本年利润”。,借：本年利润,贷：主营业务成本,（二）主营业务成本的核算,61,（三）主营业务税金及附加的核算,主营业务税金及附加是指企业日常活动应负担的税,金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资,源税和教育费附加。,设置“主营业务税金及附加”帐户核算上述税金。,（三）主营业务税金及附加的核算,62,1、企业按规定于月末计算出上述税金时,借：主营业务税金及附加,贷：应交税金应交消费税,应交营业税,应交资源税,应交城市维护建设税,其他应交款应交教育费附加,2、月末，将主营业务税金及附加转入“本年利润”。,借：本年利润,贷：主营业务税金及附加,1、企业按规定于月末计算出上述税金时,63,（四）其他业务收入的核算,其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他,销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装,物出租等收入。,设置“其他业务收入”帐户核算上述其他业务收入。,1、材料销售收入或出租包装物租金,借：银行存款或应收帐款等,贷：其他业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,（四）其他业务收入的核算,64,2、没收逾期未退包装物押金扣除应交增值税后,借：其他应付款,贷：其他业务收入,3、代销商品取得手续费收入,借：应付帐款,贷：其他业务收入,4、月末，将“其他业务收入”转入“本年利润”,借：其他业务收入,贷：本年利润,2、没收逾期未退包装物押金扣除应交增值税后,65,（五）其他业务支出的核算,其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售,或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等,而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加。,设置“其他业务支出”帐户核算其他业务支出。,1、结转出售原材料的成本,借：其他业务支出,贷：原材料,（五）其他业务支出的核算,66,2、出租包装物，在第一次领用新包装物时,借：其他业务支出,贷：包装物,3、月末，将“其他业务支出”转入“本年利润”。,借：本年利润,贷：其他业务支出,2、出租包装物，在第一次领用新包装物时,67,（六）将期间费用转入“本年利润”,借：本年利润,贷：管理费用,营业费用,财务费用,至此，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业,务成本”、“主业业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管,理费用”、“营业费用”、“财务费用”等帐户均无余额。而,“本年利润”帐户则归集了企业的营业利润（或营业亏损）。,（六）将期间费用转入“本年利润”,68,第三节 利润及利润分配,一、利润,（一）利润的内容和计算,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营,业利润、利润总额和净利润。,1、营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本,减去主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营,业费用、管理费用和财务费用后的金额。,2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收,入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。,第三节 利润及利润分配,69,3、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减,去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,4、补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值,税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算,并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域,而给予的其他形式的补贴。,5、营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其,生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业,外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置,无形资产净收益、罚款净收入等。,3、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，,70,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、,处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产,减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程,减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,6、所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。,7、净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、,71,（二）帐户设置,1、投资收益帐户核算企业对外投资所取得的收益或,发生的损失。取得的投资收益计入其贷方，发生的投资,损失与计提的投资减值准备计入其借方，期末将贷方余,额投资净收益从“投资收益”帐户借方转入“本年利润”,帐户的贷方，或将其借方余额投资净损失从“投资收,益”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方。结转后，投,资收益帐户无余额。,（二）帐户设置,72,2、营业外收入帐户核算前述的与生产经营无直接关,系的收入。发生的营业外收入计入营业外收入帐户的贷,方，期末，将营业外收入帐户的贷方余额，从其借方转,入“本年利润”帐户的贷方，结转后，营业外收入帐户无余,额。,3、营业外支出帐户核算前述的与生产经营无直接关,系的支出。发生的营业外支出计入营业外支出帐户的借,方，期末，将营业外支出帐户的借方余额，从其贷方转,入“本年利润”帐户的借方，结转后，营业外支出帐户无余,额。,4、补贴收入帐户核算前述的补贴收入，发生的补贴,收入计入其贷方，期末从其借方转入“本年利润”贷方。,2、营业外收入帐户核算前述的与生产经营无直接,73,（三）利润的核算,设置“本年利润”帐户，月末将各项收入从收入类帐户,借方转入“本年利润”贷方，将各有关费用、成本从费用类,帐户贷方转入“本年利润”帐户借方，结转后，如果贷方的,收入大于借方的费用，则为贷方余额，表示企业本年度,自年初开始累计实现的净利润；如果借方的费用大于贷,方的收入，则为借方余额，表示企业本年度自年初开始,累计发生的净亏损。年末，将全年实现的净利润转入“利,润分配未分配利润”帐户贷方，或将全年实现的净亏损,转入“利润分配未分配利润”帐户贷方。年末“本年利,润”无余额。,（三）利润的核算,74,1、期末结转投资净收益、营业外收入,借：投资收益,营业外收入,贷：本年利润,2、期末结转投资净损失、营业外支出,借：本年利润,贷：投资损失,营业外支出,至此，“本年利润”帐户归集了企业的利润总额（或亏,损总额）。,1、期末结转投资净收益、营业外收入,75,3、如为盈利，则计算并结转所得税,借：所得税,贷：应交税金应交所得税,借：本年利润,贷：所得税,至此，“本年利润”帐户归集了企业的净利润。,4、年末，结转全年实现的净利润。,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,3、如为盈利，则计算并结转所得税,76,二、利润分配,（一）利润分配的顺序,企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减,去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的,利润。可供分配的利润按下列顺序分配：,1、提取法定盈余公积金 ； 2、提取法定公益金；,3、应付优先股股利； 4、提取任意盈余公积；,5、应付普通股股利（分配给普通股股东的现金股利）,6、转作资本的普通股股利（分派股票股利）；,7、未分配利润。,二、利润分配,77,（二）盈余公积的构成与用途,盈余公积包括法定盈余公积（按净利润的10%提,取，当达到注册资本的50%时可不再提取）；任意盈余,公积；法定公益金（按净利润的5-10%提取）。,法定公益金主要用于职工集体福利设施，用于集体,福利设施时，将其转入任意盈余公积。,法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补亏损和转,增资本（转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的,25%）。,（二）盈余公积的构成与用途,78,（三）利润分配的核算,1、设置“利润分配”帐户核算企业利润的分配和历,年分配（或弥补）后的结存余额，并按净利润的分配顺,序设置以下明细帐户进行核算。（1）其他转入；（2）,提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）应付,优先股股利；（5）提取任意盈余公积金；（6）应付普,通股股利；（7）转作资本的普通股股利；（8）未分配,利润。,（三）利润分配的核算,79,2、设置“盈余公积”帐户核算企业盈余公积的提取和,使用情况。提取的盈余公积计入其贷方，弥补亏损与转,增资本而减少的盈余公积计入其借方。,3、设置“应付股利”帐户核算企业确定分配的现金股,利或利润（不包括股票股利）。确定应付的股利或利润,计入其贷方，实际支付的股利或利润计入其借方。,4、用盈余公积弥补亏损,借：盈余公积,贷：利润分配其他转入,2、设置“盈余公积”帐户核算企业盈余公积的提取,80,5、提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公积金,贷：盈余公积法定盈余公积,法定公益金,任意盈余公积,6、应分配的现金股利或利润,借：利润分配应付优先（普通）股股利,贷：应付股利,5、提取盈余公积,81,7、应分配的股票股利或应转增的资本金额,借：利润分配转作资本（股本）的普通股股利,贷：实收资本（或股本）,资本公积（股票股利的金额与股票面值之差）,8、将“利润分配”下的其他明细科目转入“未分配利润”,（1） 借：利润分配其他转入,贷：利润分配未分配利润,7、应分配的股票股利或应转增的资本金额,82,（2）借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公积,应付优先股股利,应付普通股股利,转作资本的普通股股利,至此“利润分配”其他明细帐户均无余额，只有“未分,配利润”明细帐有余额，如为贷方余额表示企业累计的未,分配利润；如为借方余额，表示企业累计的未弥补亏损。,（2）借：利润分配未分配利润,83,第九章 企业会计循环与 帐务处理程序,第一节 企业会计循环,一、会计循环的步骤,（一）归集经济数据，分析经济业务，编制记帐凭证,1、根据审核无误的原始凭证编制记帐凭证。,2、记帐凭证按其记录的经济业务是否与货币资金有,关分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证。,（二）把记帐凭证上所反映的经济业务过入分类帐和,日记帐。,1、分类帐包括总分类帐和明细分类帐,第九章 企业会计循环与 帐务处理程序,84,总分类帐可根据记帐凭证或汇总记帐凭证或科目汇,总表逐笔或定期汇总登记。,明细帐根据记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记。,2、日记帐包括现金日记帐和银行存款日记帐，根据,收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。,（三）按权责发生制进行帐项调整，作出调整分录，,并过入分类帐。,1、有关递延收入的帐项调整（如预收的订货款等）,借：预收帐款,贷：主营业务收入等,总分类帐可根据记帐凭证或汇总记帐凭证或科目汇,85,2、有关递延费用的帐项调整（如预付的保险费等）,借：制造费用,管理费用,贷：待摊费用（或长期待摊费用）,3、应计收入的帐项调整（如月末应收租金收入等）,借：应收帐款,贷：其他业务收入,4、应计费用的帐项调整（如预提的借款利息等）,借：财务费用等,贷：预提费用,2、有关递延费用的帐项调整（如预付的保险费等）,86,（四）进行必要的对帐工作，以做到帐帐、帐证、,帐实相符。,帐证相符是帐簿记录内容与记帐凭证及所附原始凭,证的内容相符。,帐帐相符是指总帐本身借贷平衡、总帐与有关日记帐,相符、总帐与所属明细帐相符、会计部门的财产物资明,细帐与其保管、使用部门的明细帐相符。,帐实相符是指企业各种帐簿的登记内容应该与实际数,相符。主要包括存货、货币资金及往来款项的帐实相符。,（四）进行必要的对帐工作，以做到帐帐、帐证、,87,（五）作出结帐分录，并过入分类帐,结帐是指在会计期末为了编制会计报表将帐户结算,清楚的会计工作。主要包括：,1、结清收入费用帐户，在“本年利润”中体现企业的,最终经营成果。,2、划红线，结清所有资产、负债和所有者权益帐户,的本期发生额及期末余额。,（六）编制调整后/ 结帐后的试算平衡表,试算平衡表不平一定有错，平了不表示完全正确。,（七）编制会计报表,（五）作出结帐分录，并过入分类帐,88,第二节 帐务处理程序,一、帐务处理程序的概念及种类,帐务处理程序是指在会计核算中以帐簿组织为中心，,把会计凭证、会计帐簿和记帐程序有机地结合在一起的,技术组织方式。,主要包括四种：1、记帐凭证帐务处理程序；2、汇,总记帐凭证帐务处理程序；3、科目汇总表帐务处理程序；,4、日记总帐帐务处理程序。虽各有其特点，但基本记帐,程序是相同的，即记帐凭证会计帐簿会计报表。,第二节 帐务处理程序,89,二、记帐凭证帐务处理程序,1、特点：直接根据记帐凭证逐笔登记总分类帐。,2、记帐凭证：收、付、转三种或通用式。,3、帐簿：三栏式总帐（设对应科目栏）、三栏式日,记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序：（1）编制收、付、转记帐凭证；（2）,依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）,依记帐凭证登记总分类帐；（5）对帐；（6）编报表。,5、适应于规模较小、业务量不大的企业。,二、记帐凭证帐务处理程序,90,三、科目汇总表帐务处理程序,1、特点：先根据记帐凭证编制科目汇总表，再依据,科目汇总表登记总分类帐。,2、记帐凭证：收、付、转三种或通用式。,增设科目汇总表。,3、帐簿：三栏式总帐（不设对应科目栏）、三栏式,日记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序：（1） 编制 收、付、转记帐凭证；,（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；,三、科目汇总表帐务处理程序,91,（4）依记帐凭证编制科目汇总表；（5）依科目汇总表,登记总分类帐；（6）对帐；（7）编表,5、编制科目汇总表：科目汇总表是根据一定时期的,全部记帐凭证，按总帐科目名称进行归类，计算出每一,总帐科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并,结计出所有帐户的借方发生额合计数和贷方发生额合计,数的表格。,6、优缺点及适应范围：减少总帐的登记工作量；科,目汇总表取试算平衡的作用；但科目汇总表及总帐中帐,户对应关系不清晰，适应于中型企业（但实际应用广）。,（4）依记帐凭证编制科目汇总表；（5）依科目汇总表,92,四、汇总记帐凭证帐务处理程序,1、特点：先根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再依,据汇总记帐凭证登记总分类帐。,2、记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证（一,贷型）、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。,3、帐簿：三栏式总帐（设对应科目栏）、三栏式,日记帐、各种格式的明细帐。,4、记帐程序：（1） 编制 收、付、转记帐凭证；,（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；,四、汇总记帐凭证帐务处理程序,93,（4）依记帐凭证编制汇总记帐凭证；（5）依汇总记帐,凭证登记总分类帐；（6）对帐；（7）编制会计报表。,5、编制汇总记帐凭证：（1）汇总收款凭证按借方,科目开设，按对应贷方科目归类汇总。（2）汇总付款凭,证按贷方科目开设，按对应借方科目归类汇总。（3）汇,总转帐凭证按贷方科目开设，按对应借方科目归类汇总。,6、优缺点及适应范围：减少了总帐的登记工作量；,汇总记帐凭证及总帐中帐户对应关系清晰；但汇总记帐,凭证编制工作量大，适应于大型企业（电算化程度高）。,（4）依记帐凭证编制汇总记帐凭证；（5）依汇总记帐,94,五、日记总帐帐务处理程序,1、特点：设置日记总帐，直接根据记帐凭证将所有,经济业务登记日记帐。,2、记帐凭证：收、付、转或通用式。,3、帐簿：日记总帐；三栏式日记帐（可不设）；各,种格式的明细帐。,4、记帐程序：（1）编制收、付、转记帐凭证；（2）,依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）,依记帐凭证登记日记总帐；（5）对帐；（6）编报表。,5、适应于规模较小、业务简单、涉及科目少的企业。,五、日记总帐帐务处理程序,95,第十章 会计报表与分析,第一节 概 述,一、财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特,定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的,文件。,二、财务会计报告的构成,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务,会计报告。,第十章 会计报表与分析第一节 概 述,96,年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表（包括,资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）；（2）,会计报表附注；（3）财务情况说明书。,中期财务报告至少应当包括：（1）资产负债表；,（2）利润表；（3）现金流量表；（4）会计报表附注。,企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的,财务会计报告。,企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性,负责。,年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表（包括,97,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容与项目排列方式,1、资产负债表的内容,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报,表。资产负债表应当按资产、负债、所有者权益分类分,项列示。其内容包括：（1）企业所拥有的资源；（2）,企业所负担的债务及偿债能力；（3）所有者在该企业持,有的权益；（4）企业未来的财务形势和趋向（通过与上,年比较）。,第二节 资产负债表,98,2、资产负债表的理论依据与格式,资产负债表分为左右两边，左边分项列示资产，右边,分项列示权益（债权人权益和所有者权益），左边列示,的资产总额等于右边列示的权益总额。其理论依据为会,计等式。,3、资产负债表项目排列方式,（1）资产、负债按其流动性排列，流动性大的列在,前面，流动性小的列在后面。,（2）所有者权益按其重要程度（或永久程度）排列，,重要的列在前面，次要的列在后面。,2、资产负债表的理论依据与格式,99,二、资产负债表的编制方法,总体来说，根据分类帐的期末余额填列。,1、下列项目根据总分类帐户期末余额直接抄列。,应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定,资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定,资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付,工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、,其他应付款、预计负债、递延税款贷项、实收资本、资,本公积、盈余公积、未分配利润（年末）。,二、资产负债表的编制方法,100,2、下列项目根据几个总分类帐户期末余额合计填列,（1） 货币资金（现金+银行存款+其他货币资金）；,（2）存货（物资采购+原材料+低值易耗品+包装物,+自制半成品+库存商品+委托加工物资+生产成本+分期,收款发出商品+委托代销商品+受托代销商品-代销商品,款-存货跌价准备）；,（3） 待摊费用（待摊费用借余+预提费用借余+将于,一年内到期的长期待摊费用）；,（4） 预提费用（预提费用贷余+待摊费用贷余）,2、下列项目根据几个总分类帐户期末余额合计填列,101,3、下列项目根据几个总分类帐户期末余额之差填列,（1）短期投资（短期投资-短期投资跌价准备）。,企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计,提的减值准备后的净额，也在本项目反映。,（2）在建工程（在建工程-在建工程减值准备）,（3）无形资产（无形资产-无形资产减值准备）,（4）未分配利润（本年利润-利润分配） （年中）,3、下列项目根据几个总分类帐户期末余额之差填列,102,4、下列项目根据分类帐记录分析填列,（1）应收帐款（应收帐款明细帐借余-有关坏帐准备,贷余+预收帐款明细帐借余）；,（2）其他应收款（其他应收款-有关坏帐准备贷余）；,（3）预付帐款（预付帐款明细帐借余+应付帐款明细,帐借余）；,（4）长期股权投资（长期股权投资-有关减值准备）；,（5）长期债权投资（长期债权投资-有关减值准备- 1,年内到期的长期债权投资）。含企业超过一年到期的委,托贷款本金和利息减去已计提的减值准备后的净额。,4、下列项目根据分类帐记录分析填列,103,（6）长期待摊费用（长期待摊费用-1年内摊销数额）；,（7）应付帐款（应付帐款明细帐贷余+预付帐款明细,帐贷余）；,（8）预收帐款（预收帐款明细帐贷余+应收帐款明细,帐贷余）；,（9）长期借款（长期借款-1年内到期的长期借款）；,（10）应付债券（应付债券-1年内到期的应付债券）；,（11）长期应付款（长期应付款-1年内到期的长期应,付款）。,（6）长期待摊费用（长期待摊费用-1年内摊销数额）；,104,第三节 利润表,一、利润表的结构,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。,利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项,目分类分项列示。,我国的利润表采用多步式。第一步，计算主要业务利,润；第二步，计算营业利润；第三步，计算利润总额；,第四步，计算净利润。,第三节 利润表,105,二、利润表的编制方法,总体来说，根据损益类帐户本期发生额填列。,1、主营业务收入，按“主营业务收入”帐户的发生额填,列，注意要扣减本期发生的销售折让与销售退回。,2、其他业务利润，按“其他业务收入”帐户发生额与,“其他业务支出”帐户发生额之差填列。如为亏损，以“-”,号填列。,3、投资收益，按“投资收益”帐户发生额填列，如为投,资亏损，则以“-”号填列。,二、利润表的编制方法,106,4、利润总额，按公式计算结果填列，如为亏损总额，,则以“-”号填列。,5、净利润，按公式计算结果填列，如为净亏损，则,以“-”填列。,6、利润表中其他项目，均按该项目有关帐户的发生,额直接填列。,注意：上述各项目填列时所用的帐户发生额，均指该,帐户结转到“本年利润”帐户的数字。,4、利润总额，按公式计算结果填列，如为亏损总额，,107,三、利润分配表的结构与编制,利润分配表是反映企业利润分配的情况和年末未分配,利润的结余情况的报表。,利润分配表以利润表中的“净利润”作为第一个项目，,以资产负债表的“未分配利润”作为最后一个项目。中间项,目分别按“利润分配”帐户下设明细帐户名称设置，沿着,“可分配利润”、“已分配利润”、“未分配利润”的路线排列。,利润分配表分别按“利润分配”明细帐发生额填列。,三、利润分配表的结构与编制,108,第四节 现金流量表,一、有关概念,1、现金流量表，现金流量表是反映企业一定会计期,间现金和现金等价物流入和流出的报表。,2、现金，广义的现金，包括企业的库存现金、银行,存款以及其他货币资金中可随时用于支付的款项。,3、现金等价物，指企业持有的期限短（3个月）、,流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险,很小的投资。,第四节 现金流量表,109,4、现金流量，指企业在一定时期内现金及现金等价,物（通称现金）的流入和流出的数量。,5、经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所,有交易和事项。,6、投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现,金等价物范围内的投资及处置活动。,7、筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成,发生变化的活动。,4、现金流量，指企业在一定时期内现金及现金等价,110,二、结构和基本内容,1、表头,2、基本内容，共包括五个项目（1）经营活动产生的,现金流量；（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资,活动产生的现金流量；（4）汇率变动对现金的影响；,（5）现金及现金等价物净增加额（等于前4个项目金额,之和）。,3、补充资料，包括三个内容（1）将净利润调节为经,营活动现金流量；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活,动；（3）现金及现金等价物净增加情况。,二、结构和基本内容,111,第五节 会计报表分析,一、会计报表分析的步骤,1、会计报表分析的含义,会计报表分析是指报表使用者以会计报表所提供的,数据为依据，采用一系列的比较、评价方法，对企业财,务状况和经营成果加以考察研究，借以评价企业财务状,况的好坏、经营管理的得失，从而为其进行决策提供依,据的一项活动。,第五节 会计报表分析,112,2、会计报表分析的步骤：,第一：阅读财务报告的文字部分（包括注册会计师的,审计报告（无保留意见、有保留意见、反面意见、放弃,发表意见）、会计报表附注（企业的基本情况、主要会,计政策、会计报表重要项目、重大会计事项的解释与说,明）、财务情况说明书（企业对自身的财务状况和经营,成果作出的自我评价）；,第二：阅读会计报表；,最后：运用具体分析方法对会计报表进行分析。,2、会计报表分析的步骤：,113,二、会计报表分析的具体方法,1、比较分析法，是就二期或二期以上的财务报表予,以并列、相互比较，故又称为比较会计报表（横向比较）,通过比较分析，可以求出两期的增（减）额、增（减）,百分比等，揭示企业财务的消长以及潜在获利能力的高,低。,2、趋势分析法，是指就连续几个会计年度的财务报,表，以其中某一年为基期，计算每一期各项目对基期同,一项目的趋势百分比，得出一系列具有比较性的百分比，,以显示各个项目在各个会计期间上升或下降的变动趋势,（定比）。（以98为基期，99/98；2000/98；2001/98）,二、会计报表分析的具体方法,114,3、同型分析法：指在会计报表中，不列示各项目的,金额，而代之以列示各项目占总体项目总额的百分比，以,直观显示各有关项目的结构比例。（纵向比较）（关键是,选总体项目：资产负债表资产总额或权益总额；利,润表主营业务收入；现金流量表现金流入总额,和现金流出总额）。,4、比率分析法，是就一定日期或一定会计期间各项,目之间的相关性以百分比（%），比或分数的形式表示出,来，以充分显示企业财务状况、经营成果以及发展趋势。,3、同型分析法：指在会计报表中，不列示各项目的,115,四、会计报表分析的内容,（一）财务结构分析，就是分析企业取得各种资金的,资金来源。,1、资产负债率=负债总额/ 资产总额X10