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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,版权所有SNAI,*,外资企业,涉,涉税风险,控,控制,-,税,税法与税,收,收政策,2006,年,年12月,，,，中山,版权所有SNAI,中山市执,信,信会计师,事,事务所,赵 述,强,强,注册会计,师,师,E-mail:,电话:13318426699,一、偷税,、,、漏税及,法,法律责,任,任,从一个案,例,例看偷税,广东施争,辉,辉偷税案,：,采用设立账外,账,账、隐瞒,销,销售收入,的,的方法瞒,报,报销售收,入,入总额达3.04,亿,亿元，,广,广东国税,、,、地税部,门,门令其补,交,交税款、,滞,滞纳金及,罚,罚款总计1.65,亿,亿元。2003,年,年11月,，,，佛山市,中,中级人民,法,法院一审,判,判处被告,人,人施争辉,无,无期徒刑,、,、江少丽,有,有期徒刑,年、,廖,廖兴华有,期,期徒刑,年,年。被告,单,单位新领,域,域公司犯,偷,偷税罪，,判,判处罚金,人,人民币.亿,多,多元。,版权所有SNAI,偷税、漏,税,税及法律,责,责任,偷税的定,义,义,偷税的法,律,律责任,税务机关,对,对偷税的,认,认定,从企业取,得,得相关的,证,证据：合,同,同、发货,单,单、未入,账,账的一些,纸,纸质依据,、,、电子资,料,料、银行,对,对账单、,仓,仓存实物,存,存货,企业账册,资,资料中提,供,供的数据,异,异常,版权所有SNAI,偷税、漏,税,税、避税,、,、节税的,区,区别,偷税：违,法,法,后果：A,、,、经济责,任,任：补税,B、行政,责,责任：提,请,请工商部,门,门吊销营,业,业执照,C、刑事,责,责任,漏税：只,有,有因为税,务,务机关的,过,过失而使,纳,纳税人少,缴,缴税款才,叫,叫漏税,后果：补,缴,缴税款,版权所有SNAI,偷税、漏,税,税、避税,、,、节税的,区,区别,避税：不,违,违法，但,法,法律亦不,鼓,鼓励,节税：法,律,律鼓励。,按,按国家鼓,励,励政策行,事,事，双赢,。,。,版权所有SNAI,经营过程,中,中的一些,偷,偷漏税案,例,例,“票、货,、,、款”一,致,致的背后,版权所有SNAI,二、税务,处,处理的原,则,则,权责发生,制,制原则,配比原则,：,：强调对,等,等,相关性原,则,则,确定性原,则,则,合理性原,则,则,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,一收,入,入的涉税,风,风险,1、会计收入,与,与计税收,入,入,会计收入,确,确认的4,个,个标准，,实,实质重于,形,形式,计税收入,确,确认的2,个,个标准，,相,相对而言,形,形式重于,实,实质,重索款凭,证,证,重合同,重结算手,续,续,重货物移,动,动,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,2、,内销与外,销,销收入,内销：赊,销,销、分期,收,收款发出,商,商品,以开具发,票,票作为计,税,税收入,供货出口,与,与开具发,票,票,外销：转,厂,厂出口：,送,送货时间,与,与报关时,间,间,报关价与,实,实际结算,价,价,离岸价（FOB）,到,到岸价（CIF,）,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,3、代销收入,4、销售退回,、,、销售折,扣,扣与折让,、,、实物折,扣,扣及价外,费,费用、返,利,利,5、视同销售,6、账外经营,问,问题:账内串,科,科目(虚,列,列成本费,用,用、收入,挂,挂往来，,账,账外成本,入,入账或购,销,销均不入,账,账)。税,务,务检查：,内,内部举报-突击检,查,查、盘存,法,法，成本,推,推收入，,查,查银行发,生,生额，对,大,大客户进,行,行调查,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,二,成本、费,用,用、损失,的,的涉税风,险,险,1、材料采购,活,活动中的,三,三角票的,风,风险,2、材料,采,采购中取,得,得的发票,的,的品名数,量,量单价与,实,实际不一,致,致,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,3、,人工成本,、,、水电费,、,、厂房租,赁,赁费与公,司,司经营规,模,模、行业,不,不相符,4、存货,非,非正常增,长,长,5、加工,费,费用低于,付,付现费用,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,6、,往来款的,非,非正常变,动,动及长期,不,不予支付,的,的应付款,7、员工,伙,伙食费的,涉,涉税风险,8、差旅费与,会,会议费,版权所有SNAI,关于免费,旅,旅游,对商品营,销,销活动中,，,，企业和,单,单位对营,销,销业绩突,出,出人员以,培,培训班、,研,研讨会、,工,工作考察,等,等名义组,织,织旅游活,动,动，通过,免,免收差旅,费,费、旅游,费,费对个人,实,实行的营,销,销业绩奖,励,励（包括,实,实物、有,价,价证券等,）,），应根,据,据所发生,费,费用全额,计,计入营销,人,人员应税,所,所得，依,法,法征收个,人,人所得税,，,，并由提,供,供上述费,用,用的企业,和,和单位代,扣,扣代缴。,其中，对,企,企业雇员,享,享受的此,类,类奖励，,应,应与当期,的,的工资薪,金,金合并，,按,按照”工,资,资薪金所,得,得“项目,征,征收个人,所,所得税；,对,对其他人,员,员享受的,此,此类奖励,，,，应作为,当,当期的劳,务,务收入，,按,按照”劳,务,务报酬所,得,得“项目,征,征收个人,所,所得税。,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,9、,免税材料,与,与征税材,料,料的管理,10、边,角,角料、残,次,次品的销,售,售,11、样,品,品快递费,与,与样品的,销,销售,12、虚报亏损,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,13、,借款费用,：,：与生产,经,经营有关,且,且不高于,一,一般商业,银,银行贷款,利,利率并能,提,提供借款,付,付息证明,文,文件。在,规,规定期限,内,内未缴足,其,其应缴资,本,本额的，,对,对外借款,所,所发生的,利,利息，相,当,当于应缴,与,与实缴资,本,本差额应,计,计付的利,息,息不能税,前,前列支。,14、员,工,工福利费,：,：企业为,员,员工提存,医,医疗保险,基,基金、住,房,房公积金,、,、退休保,险,险基金外,还,还可计提,职,职工教育,经,经费、工,会,会经费，,其,其他不得,预,预提，企,业,业实际发,生,生的不属,于,于上述5,项,项经费开,支,支范围内,的,的其他职,工,工福利支,出,出，可按,实,实际发生,额,额在税前,扣,扣除，但,当,当年不得,超,超过税前,列,列支工资,的,的14%,。,。,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,15、对关联交,易,易的限制,：,：,（1）征,管,管法的相,关,关规定,（2）国,税,税函2006901号,关,关于关,联,联企业转,让,让定价,（3）,国家税务,总,总局关于,修,修订出口,货,货物退（,免,免）税申,报,报表的通,知,知国税发20062号,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,16、,不合规依,据,据：国家,税,税务总局,关,关于加强,企,企业所得,税,税管理若,干,干问题的,意,意见国税,发,发200550号：,企,企业超出,税,税前扣除,范,范围、超,过,过税前扣,除,除标准或,者,者不能提,供,供真实、,合,合法、有,效,效凭据的,支,支出，一,律,律不得税,前,前扣除。,发票管理,办,办法：不,符,符合规定,的,的发票，,不,不得作为,财,财务报销,凭,凭证。,可,可以并处1万元以,下,下的罚款,。,。导致其,他,他单位或,者,者个人未,缴,缴、少缴,或,或者骗取,税,税款的，,由,由税务机,关,关没收非,法,法所得，,可,可以并处,未,未缴、少,缴,缴或者骗,取,取的税款,一,一倍以下,的,的罚款,。,。,版权所有SNAI,三、经营,过,过程涉税,风,风险,17、,海关、外,管,管、税务,不,不协调导,致,致的经营,风,风险：,免税料件,的,的账存与,实,实存不一,致,致,外汇非常,紧,紧张，核,销,销出问题,合同单价,低,低，税负,很,很低,版权所有SNAI,四、用足,外,外资优惠,政,政策,1、,外商投资,企,企业追加,投,投资享受,企,企业所得,税,税优惠政,策,策：财税200256,号,号,国,国,税,税函2003368号,2、外商,投,投资企业,购,购买国产,设,设备抵免,企,企业所得,税,税：国税,函,函2005488号,3、外商投资,企,企业采购,国,国产设备,退,退税：国,税,税发1999171号,国,国税发2006111,号,号,4、外国,投,投资者再,投,投资退企,业,业所得税,：,：国税函20051093号,版权所有SNAI,四、用足,外,外资优惠,政,政策,其他一些,优,优惠政策,版权所有SNAI,五、纳税,可,可以筹划,1.交易,的,的创新与,税,税法的安,定,定性（确,定,定性）；,2.税法,有,有漏洞,版权所有SNAI,税收逃避,的,的种类及,其,其合法性,1.逃税,行,行为：课,税,税要素已,经,经满足，,纳,纳税义务,已,已经成立,；,；,2.避税,行,行为：课,税,税要素未,满,满足，纳,税,税义务未,成,成立时，,采,采取正当,和,和不正当,的,的行动，,避,避免纳税,义,义务的发,生,生,3.两类,特,特殊避税,行,行为的合,法,法性问题,：,：,a.利,用,用税法漏,洞,洞的避税,；,；,b.滥,用,用契约自,由,由的避税,版权所有SNAI,纳税筹划,的,的原则,1.合法,原,原则；,2.事,前,前原则；,3.谨,慎,慎原则；,4.系,统,统原则。,版权所有SNAI,企业避税,筹,筹划如何,开,开展,一、纳税,人,人应具备,的,的基本素,质,质,1、严格,遵,遵守国家,的,的法律法,规,规,2、具有,丰,丰富的税,收,收专业知,识,识,3、全面,了,了解税收,法,法律、法,规,规,4、具有,较,较强的沟,通,通能力,5、筹划,方,方案具有,针,针对性、,可,可行性和,可,可操作性,版权所有SNAI,企业避税,筹,筹划如何,开,开展,二、纳税,人,人的避税,意,意识,1、价格,筹,筹划意识,2、优惠,筹,筹划意识,3、漏洞,筹,筹划意识,4、空白,筹,筹划意识,5、弹性,筹,筹划意识,6、规避,筹,筹划意识,版权所有SNAI,如何对纳,税,税筹划方,案,案进行分,析,析,税务筹划,第,第一目标,是,是安全无,风,风险不违,法,法，第二,是,是货币的,时,时间价值,，,，第三是,利,利益最大,化,化，第四,才,才是节税,。,。,版权所有SNAI,税务机关,稽,稽查选案,的,的方法,1、有,没,没有被举,报,报2、有,没,没有前科3,、,、是否,年,年检、报,表,表是否平,衡,衡4、规,模,模大不大5,、,、是否,常,常年亏损,不,不纳税或,纳,纳税太少6,、,、纳税,是,是否突然,减,减少7、,抽,抽样,版权所有SNAI,土地使用,权,权转让反,避,避税,A公司拥,有,有一块土,地,地使用权,，,，取得该,土,土地使用,权,权所支付,的,的金额加,上,上土地开,发,发成本为,200,万元。现,与,与B公司,达,达成资产,转,转让协议,，,，准备以,1000,万元的价,格,格将土地,转,转让给A,公,公司。,版权所有SNAI,土地使用,权,权转让反,避,避税,如果直接,转,转让，A,公,公司涉及,的,的税收为,：,：,1.印花,税,税：万分,之,之五；,2.营业,税,税：,5%,；,3.城建,税,税及教育,费,费附加：,0.5%;,4.土地,增,增值税：,（每级,距,距的土地,增,增值额,适,适用税率,）,）；,5.企业,所,所得税：,33%,。,此外，B,公,公司还要,交,交纳3%,的,的契税，,以,以及万分,之,之五的印,花,花税。,版权所有SNAI,土地使用,权,权转让反,避,避税,本例，A,公,公司的
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