企业所得税管理综述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业所得税,本章内容,第一节 企业所得税概述,第二节 企业所得税的主要法律规定,第三节 企业所得税的计税依据,第四节 应纳税额的计算,第五节 申报与缴纳,知识点,1、,企业应纳税所得额的计算,2,、企业所得税预缴及汇算清缴,3,、企业所得税减免税优惠,技能点,应纳税所得额中收入的计算,应纳税所得额中扣除项目的计算汇总,导入案例,中国农业银行某郊区支行于1998年申报1997年营业收入22 42220万元，利润总额90874万元，应纳税所得额调整增加项目合计15666万元，调减项目合计11004万元，实际申报应纳税所得额95636万元，申报应纳所得税额31527万元。,根据工作安排，该区国税局稽查局于1998年3月对该行1996年、1997年所得税及1997年营业税缴纳情况进行了重点稽查。在检查中，发现该行存在以下事实。,查出的事实（1）,1该行信用卡部发行的“金穗卡”分为公司卡和个人卡两种，截至1997年12月底用户账面透支金额合计为86926万元，其中1996年以前(含1996年)透支金额64721万元，1997年透支金额22205万元，透支金额利率为每日5。该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，只是在持卡人(户)与银行最终清算时，才将利息计入收入中。,查出的事实（2）,2在进户检查时，稽查人员注意到该行营业大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢?通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额2768万元全部列入“代办费低值易耗品”账户，年终时一次性全部列入了成本。,查出的事实（3）,3在对该行的应付工资及代办费项目支出进行审查时发现，该行共有储蓄代办员71人，1997年储蓄代办手续费账户中共列支代办人员的工资9481万元。经了解，这些储蓄代办员长期为该行工作，而且于1996年底经人事部门全部,转为正式职工，已经纳入了该行正规的行政管理。,查出的事实（4）,4在该行“公益救济性捐赠支出”科目中发现，该行1997年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款1.88万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于1997年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。,查出的事实,（,（5）,5在检查,企,企业“营业,费,费用”账户,中,中的差旅项,目,目时，发现,从,从1997,年,年6月12,日,日分若干次,支,支付“车补,、,、外补”金,额,额合计274万元，,全,全部计入了,营,营业费用。,经,经询问得知,，,，这些“车,补,补、外补”,是,是发给工作,人,人员的自行,车,车补助费、,外,外勤误餐费,等,等，并非工,作,作人员的差,旅,旅费用，而,且,且记账凭证,后,后没有附符,合,合规定的原,始,始凭证。,问题？,根据以上事,实,实，请分析,该,该农业银行,分,分行的上述,行,行为有没有,违,违反企业所,得,得税税法规,定,定之处，并,说,说明理由。,第一节,企,企业所得税,概,概述,一、企业所,得,得税的概念,企业所得税,是,是指国家对,我,我国境内的,企,企业，除外,商,商投资企业,和,和外国企业,外,外，就其生产、经营,所,所得和其他,所,所得依法征收的,一,一种税 。,二、企业所,得,得税的特点,（一）征税,对,对象是所得,额,额,（二）计征,比,比较复杂,（三）能体,现,现量能负担,原,原则,（四）税款,征,征收采用按,年,年计征，分,期,期预缴的办,法,法,第二节,企业所得税,的,的主要法律,规,规定,一 、纳税,人,人,在中国境内,实,实行独立经,济,济核算的企,业,业或者组织,。,。,企业所得税,纳,纳税义务人,应,应当具备下,列,列条件：,在银行开设,结,结算帐户；,独立建立帐,簿,簿，编制财,务,务会计报表,；,；,独立计算盈,亏,亏。,二、征税对,象,象,企业取得的,生,生产经营所,得,得和其他所,得,得。,生产经营所,得,得：企业从,事,事物质生产,、,、商品流通,、,、劳务服务,以,以及其他盈,利,利事业取得,的,的所得。,其他所得包,括,括企业有价,证,证券取得的,利,利息及外单,位,位欠款取得,的,的利息所得,；,；纳税人出,租,租固定资产,、,、包装物等,取,取得的租赁,所,所得；纳税,人,人因提供转,让,让专利权、,非,非专利技术,、,、商标权、,著,著作权等取,得,得的特许权,使,使用费所得,；,；纳税人对,外,外投资入股,取,取得的股息,、,、红利所得,以,以及固定资,产,产盘盈、因,债,债权人原因,确,确实无法支,付,付的应付款,项,项、物资及,现,现金溢余等,取,取得的其他,所,所得。,二、征税对,象,象,确定企业的,一,一项所得是,否,否属于征税,对,对象，需遵,循,循以下原则,：,：,必须是有合,法,法来源的所,得,得；,应纳税所得,是,是扣除成本,费,费用后的纯,收,收益；,应纳税所得,必,必须是实物,或,或货币所得,；,；,应纳税所得,包,包括来源于,中,中国境内、,境,境外的所得,。,。,三、税率,实行33%,的,的比例税率,；,；,照顾性税率,年应纳税所,得,得额在3万,元,元（含3万,元,元）以下的,，,，暂减按18%的税率,征,征税；,年应纳税所,得,得额在3万,元,元至10万,元,元（含10,万,万元）的，,暂,暂减按27%的税率征,税,税。,如果企业上,年,年度发生亏,损,损，可用当,年,年应纳税所,得,得额予以弥,补,补，按弥补,亏,亏损后的应,纳,纳税所得额,来,来确定适用,税,税率。,第三节,企业所得税,的,的计税依据,应纳税,所,所得额,应纳税所得,额,额,应纳税所得,额,额= 收,入,入总额 -,准,准予扣除,项,项目金额,。,。,应纳税所得,额,额与会计利,润,润是两个不,同,同的概念。,企业按照财,务,务会计制度,的,的规定核算,会,会计利润，,根,根据税法规,定,定作相应的,调,调整后，才,能,能作为企业,的,的应纳税所,得,得额。,一、收入总,额,额,（一）收入,确,确定的基本,规,规定,（二）收入,确,确定的特殊,规,规定,（一）收入,确,确定的基本,规,规定,生产、经营,收,收入,财产转让收,入,入,利息收入,租赁收入,特许权使用,费,费收入,股息收入,其他收入：,如因债权人,原,原因确实无,法,法支付的款,项,项,（二）收入,确,确定的特殊,规,规定,1、减免或,返,返还流转税,的,的税务处理,对企业减免,或,或返还的流,转,转税（含即,征,征即退、先,征,征后退），,除,除国务院、,财,财政部、国,家,家税务总局,规,规定有指定,用,用途的项目,以,以外，都应,并,并入企业利,润,润，照章征,收,收企业所得,税,税；对直接,减,减免和即征,即,即退的，应,并,并入企业当,年,年利润征收,企,企业所得税,；,；对先征税,后,后返还和先,征,征后退的，,应,应并入企业,实,实际收到退,税,税或返还税,款,款年度的企,业,业利润征收,企,企业所得税,。,。,出口退回的,增,增值税额不,缴,缴纳企业所,得,得税。出口,退,退回的消费,税,税税额应征,收,收企业所得,税,税。,（二）收入,确,确定的特殊,规,规定,2、资产评,估,估的税务处,理,理,纳税人按照,国,国务院统一,规,规定，进行,清,清产核资时,发,发生的固定,资,资产评估净,增,增值 ，不,计,计入应纳税,所,所得额。,纳税人在产,权,权转让过程,中,中，发生的,产,产权转让净,收,收益或净损,失,失，计入应,纳,纳税所得额,，,，依法缴纳,所,所得税。国,有,有资产产权,转,转让净收益,凡,凡按国家有,关,关规定全额,上,上缴财政的,，,，不计入应,纳,纳税所得额,。,。,企业进行股,份,份制改造发,生,生的资产评,估,估增值，应,相,相应调整帐,户,户，所发生,的,的固定资产,评,评估增值可,以,以计提折旧,，,，但在计算,应,应纳税所得,额,额时不得扣,除,除。,（二）收入,确,确定的特殊,规,规定,3、纳税人,接,接受捐赠的,实,实物资产，,接,接受捐赠时,不,不计入企业,的,的应纳税所,得,得额。企业,出,出售该资产,或,或进行清算,时,时，应缴纳,企,企业所得税,。,。,4、折扣销,售,售,5、包装物,押,押金,6、企业出,售,售住房的净,收,收入，上级,主,主管部门下,拨,拨的住房资,金,金和住房周,转,转金利息等,不,不计入企业,应,应纳税所得,，,，可作为住,房,房周转金，,纳,纳入住房基,金,金管理。,二、准予扣,除,除的项目,（一）扣除,项,项目应遵循,的,的原则,（二）准予,扣,扣除项目的,基,基本范围,（三）部分,扣,扣除项目的,具,具体范围和,标,标准,（一）扣除,项,项目应遵循,的,的原则,（一）扣除,项,项目应遵循,的,的原则,权责发生制,配比原则,相关性原则,确定性原则,合理性原则,（二）准予,扣,扣除项目的,基,基本范围,成本,费用,销售费用,管理费用,财务费用,税金,不包括增值,税,税，如果印,花,花税、房产,税,税、车船税,、,、土地使用,税,税已经计入,管,管理费，不,再,再作销售税,金,金单独扣除,损失：营业,外,外支出、已,发,发生的经营,亏,亏损、投资,损,损失以及其,他,他损失。,（三）部分,扣,扣除项目的,具,具体范围和,标,标准,1、借款利,息,息支出,纳税人从关,联,联方取得的,借,借款金额超,过,过其注册资,本,本50%，,超,超过部分的,借,借款利息支,出,出不得在税,前,前扣除。,2、工资、,薪,薪金支出,3、职工工,会,会经费、职,工,工福利费、,职,职工教育经,费,费,（三）部分,扣,扣除项目的,具,具体范围和,标,标准,4、公益、,救,救济性捐赠,应纳税所得,额,额的3%,注意对直接,捐,捐赠的规定,5、业务招,待,待费,全年销售收,入,入（营业收,入,入）净额在1500万,元,元及以下的,，,，不超过销,售,售收入（营,业,业收入）净,额,额的0.5%.全年销,售,售收入（营,业,业收入）净,额,额超过1500万元,不,不超过该部,分,分的0.3%.,6、各类保,险,险基金和统,筹,筹基金,（三）部分,扣,扣除项目的,具,具体范围和,标,标准,7、财产保,险,险和运输保,险,险费用,8、国债利,息,息收入,9、支付给,总,总机构的管,理,理费,提取比例一,般,般不超过总,收,收入的2%,10、广告,费,费用,一般：销售,（,（营业）收,入,入的2%,特殊行业：8%,11、业务,宣,宣传费,全年销售（,营,营业）收入,净,净额在1500万元及,其,其以下的，,不,不超过销售,（,（营业）收,入,入净额的5,；,全年销售（,营,营业）收入,净,净额超过1500万元,的,的部分，不,超,超过该部分,的,的3,三、不得扣,除,除的项目,资本性支出,无形资产受,让,让、开发支,出,出,违法经营的,罚,罚款、被没,收,收财物的损,失,失,各项税收的,滞,滞纳金、罚,金,金和罚款,自然灾害或,者,者意外事故,损,损失有赔偿,的,的部分,三、不得扣,除,除的项目,超过国家规,定,定允许扣除,的,的公益、救,济,济性捐款，,以,以及非公益,、,、救济性捐,赠,赠,各种赞助支,出,出,纳税人为其,他,他独立纳税,人,人提供与本,身,身应纳税收,入,入无关的贷,款,款担保等,与取得收,入,入无关的,其,其他各项,支,支出不得,扣,扣除；,三、不得,扣,扣除的项,目,目,销售货物,给,给购买方,的,的回扣，,其,其支出不,得,得在税前,扣,扣除；,纳税人的,存,存货跌价,准,准备金、,短,短期投资,跌,跌价准备,金,金、长期,投,投资减值,准,准备金、,风,风险准备,基,基金（包,括,括投资风,险,险准备基,金,金）、以,及,及国家税,法,法规定,可,可提取的,准,准备金之,外,外的任何,形,形式的准,备,备金，不,得,得扣除。,四、亏损,弥,弥补,企业所得,税,税法规定,，,，纳税人,发,发生年度,亏,亏损的，,可,可以用下,一,一纳税年,度,度的所得,弥,弥补；下,一,一纳税年,度,度的所得,不,不足弥补,的,的，可以,逐,逐年延续,弥,弥补，但,是,是延续弥,补,补期最长,不,不得超过5年。5,年,年内不论是盈,利,利或亏损，都作为,实,实际弥补,期,期限计算,。,。,四、亏损,弥,弥补,（一）税,法,法所指亏,损,损的概念,，,，不是企,业,业财务报,表,表中反映,的,的亏损额,，,，而是企,业,业财务报,表,表中的亏,损,损额按税,法,法规定调,整,整后的金,额,额。,（二）联,营,营企业的,亏,亏损，由,联,联营企业,就,就地依法,进,进行弥补,。,。,（三）投,资,资方从联,营,营企业分,回,回的税后,利,利润按规,定,定应补缴,所,所得税的,企,企业，如,果,果投资方,企,企业发生,亏,亏损，其,分,分回的利,润,润可先用,于,于弥补亏,损,损，弥补,亏,亏损后仍,有,有余额的,，,，再按规,定,定补缴企,业,业所得税,。,。,四、亏损,弥,弥补,（四）企,业,业境外业,务,务之间的,盈,盈亏可以,相,相互弥补,，,，但企业,境,境内外之,间,间的盈亏,不,不得相互,弥,弥补。,企,企业境外,业,业务之间,的,的盈亏可,以,以相互弥,补,补是指同,一,一个国家,内,内的盈亏,，,，不同国,家,家的盈亏,不,不能相互,弥,弥补。,【例】,某国有企,业,业年间,经,经税务机,关,关审定的,应,应纳税所,得,得额情况,如,如下（单,位,位：万元,）,）：,另外，在2001,年,年该企业,从,从设在经,济,济特区的,甲,甲中外合,资,资经营企,业,业（所得,税,税税率15%）分,得,得税后利,润,润50万,元,元，从乙,联,联营企业,（,（所得税,税,税率33%）分得,税,税后利润120万,元,元。,要求：分,步,步说明该,企,企业应如,何,何弥补亏,损,损并确认,是,是否需要,缴,缴纳所得,税,税。,年度,94,95,96,97,98,99,00,01,应纳税所得额,-30,-80,20,30,-60,-50,40,20,分析与答,案,案,第一步：96年的,盈,盈利20,万,万元先弥,补,补94年,的,的亏损，,没,没有弥补,的,的10万,元,元由97,年,年的盈利,弥,弥补；95年的亏,损,损80万,元,元先由97年的剩,余,余20万,元,元弥补，,没,没有弥补,的,的60万,元,元再由2000年,的,的盈利40万元弥,补,补，剩余,没,没有弥补,的,的20万,元,元亏损因,已,已过了5,年,年弥补期,将,将不再弥,补,补。,第二步：2001,年,年的亏损20万元,可,可先用需,要,要补税的,从,从合营企,业,业分回的50万元,利,利润弥补,，,，弥补后,可,可用于弥,补,补1998年的亏,损,损。,第三步：98年没,有,有弥补的30万元,和,和99年,没,没有弥补,的,的50万,元,元，可用,不,不需要补,税,税的从联,营,营企业分,回,回的120万元弥,补,补。,五、关联,企,企业应纳,税,税所得额,的,的确定,什么是关,联,联企业,在资金、,经,经营、购,销,销等方面,存,存在直接,或,或间接的,拥,拥有或者,控,控制关系,。,。,直接或间,接,接地同为,第,第三者所,拥,拥有或控,制,制,其他在利,益,益上具有,相,相关联的,关,关系,如何调整,按照独立,企,企业之间,进,进行相同,或,或类似业,务,务活动的,价,价格,按照再销,售,售给无关,联,联关系的,第,第三者所,应,应取得的,收,收入和利,润,润水平,按照成本,加,加合理的,费,费用和利,润,润,按照其他,合,合理的方,法,法,第四节,应纳税额,的,的计算,一、应纳,税,税额的计,算,算,应纳税额=应纳税,所,所得额,税,税率,其中：,应纳税所,得,得额=应,纳,纳税收入,总,总额-准,予,予扣除项,目,目金额,实际中,应纳税所,得,得额=利,润,润总额+,纳,纳税调整,增,增加额-,纳,纳税调整,减,减少额,案例,2003,年,年,3月，某,市,市税务稽,查,查分局在,对,对该市一,家,家机械设,备,备厂进行2002,年,年度所得,税,税缴纳情,况,况检查时,，,，发现该,厂,厂大量预,收,收设备款,的,的业务。,经,经核查有,关,关销售合,同,同，稽查,人,人员发现,多,多数合同,已,已经实现,，,，又经对,购,购货方企,业,业询问，,合,合同单位,已,已经收到,发,发出的货,物,物，但是,该,该机械设,备,备厂却未,结,结转收入,。,。另外，,经,经审核，,“,“主营业,务,务成本”,中,中的单位,成,成本远高,于,于“产成,品,品”账户,中,中的单位,成,成本。由,此,此税务机,关,关初步认,定,定该厂已,结,结转“预,收,收账款”,中,中的销售,成,成本。后,经,经对企业,财,财务人员,询,询问，发,现,现该企业,利,利用“预,收,收账款”,截,截留,925600,元利润的,事,事实 。,对该企业,利,利用,“预收账,款,款”截留,利,利润的情,况,况应该如,何,何处理？,答案,企业截留,利,利润往往,以,以“预收,账,账款”账,户,户为调整,器,器。按照,企,企业财务,制,制度与税,法,法的有关,规,规定，预,收,收账款要,在,在货物发,出,出后，才,形,形成企业,销,销售收入,。,。因此，,当,当企业有,一,一定数量,的,的预售货,物,物业务时,，,，就可以,使,使企业保,持,持微利，,甚,甚至亏损,，,，达到偷,逃,逃所得税,的,的目的。,具体操作,方,方法为：,企,企业首先,确,确定当月,的,的利润额(微利),，,，然后将,当,当月成本,、,、费用发,生,生额与所,开,开发票销,售,售额相比,较,较，如果,费,费用成本,过,过小使得,利,利润额大,于,于预定利,润,润，则将,差,差额以“,预,预收账款,”,”中发出,产,产品的耗,用,用材料成,本,本摊入当,月,月销售成,本,本抵消；,反,反之则按,实,实际数入,账,账。,答案（2,）,）,所以机械,设,设备厂2002年,度,度“预收,账,账款”中,的,的925600元,，,，其制造,成,成本已提,前,前结转，,销,销售已经,实,实现，该,数,数额实为,其,其多年来,截,截留利润,的,的累计额,。,。由此可,见,见，企业,通,通过多列,成,成本、销,售,售收入挂,往,往来账等,方,方式隐匿,销,销售利润,。,。,该企业挂,账,账的销售,收,收入为925600元，应,补,补缴增值,税,税13448889元(9256001,17, 17,)，调,增,增利润79111111,元,元(925600-13448889)，,补,补交企业,所,所得税款26106667元(79111111,33)，并处,以,以偷税额2倍的罚,款,款。,例,某国有工,业,业企业2003年,初,初申报2002年,企,企业所得,税,税，纳税,申,申报表显,示,示2002年产品,销,销售收入32 000 000元，,减,减除成本,、,、费用、,税,税金后，,申,申报利润,总,总额和应,纳,纳税所得,额,额均为2805000,元,元。经税,务,务机关稽,查,查核实，,有,有关成本,费,费用中有,下,下列项目,：,：,成本费用,项,项目,（1）从,其,其他企业,拆,拆入1000000元,资,资金，本,年,年度支付,该,该项借款,利,利息120 000元，已,列,列支，同,期,期同类银,行,行贷款年,利,利率为6%。,（2）职,工,工总数220人，,全,全年实际,发,发放工资,总,总额为3200000,元,元，已列,支,支，核定,的,的计税工,资,资标准为,人,人均每月800元,。,。,（3）按,实,实际发放,工,工资总额,依,依规定比,例,例的职工,工,工会经费,、,、职工福,利,利费和职,工,工教育经,费,费共560 000元，已,列,列支。,成本费用,项,项目,（4）全,年,年发生业,务,务招待费250000元,，,，已列支,。,。,（5）“,应,应收账款,”,”账户年,末,末借方余,额,额1 000 000元，,该,该企业按,年,年末应收,账,账款余额,的,的5计,提,提坏账准,备,备金；年,内,内提取坏,账,账准备金18 500元。,（6）逾,期,期缴纳税,款,款，被处,以,以税收滞,纳,纳金和罚,款,款15000元,，,，已列支,。,。,（7）发,生,生非公益,性,性捐赠200 000元，,已,已列支。,（8）通,过,过中国减,灾,灾委员会,向,向遭受地,震,震灾区捐,赠,赠款项500 000元，,已,已列支,（9）本,年,年度取得,国,国债利息,收,收入25000,元,元。,要求,根据上述,资,资料，依,税,税法规定,分,分项进行,纳,纳税调整,，,，并计算,该,该企业应,纳,纳企业所,得,得税（该,企,企业适用33%的,税,税率）。,答案,（1）拆,借,借利息支,出,出超过标,准,准，应调,增,增应纳税,所,所得额：,120000-10000006%=60000,（,（元）,（2）超,过,过计税工,资,资标准，,应,应调增应,纳,纳税所得,额,额 ：,3200000-22080012=1088000,（,（元）,（3）超,过,过按计税,工,工资提取,的,的三项经,费,费，应调,增,增应纳税,所,所得额,：,：,560000-2208001217.5%=190400,（,（元）,答案（2,）,）,（4）超,过,过业务招,待,待费列支,标,标准，应,调,调增应纳,税,税所得额,：,：,250000-,（,（150000005+17 000 0003,）,）=124 000（元）,（5）多提,坏,坏账准备金,，,，应调增应,纳,纳税所得额,：,：,18500-1 000 000,5=13 500,（,（元）,（6）缴纳,的,的税收滞纳,金,金和罚款，,应,应调增应纳,税,税所得额15 000元。,（7）发生,的,的非公益性,捐,捐赠不得扣,除,除，应调增,应,应纳税所得,额,额200000元。,答案（3）,（8）发生,的,的公益性捐,赠,赠可以扣除,，,，但应先调,增,增应纳税所,得,得额500000元,。,。,（9）国债,利,利息收入不,缴,缴所得税，,应,应调减应纳,税,税所得额25 000,元,元。,（10）经,过,过上述调整,后,后的应纳税,所,所得额=2805000+60 000+1088000+190400+124000+13 500+15 000+200 000+500000-25 000=4 970 900,（,（元）,（11）准,予,予列支的救,济,济性捐赠金,额,额=4 970 9003%=149 127（元）,最终答案,该企业本年,度,度应纳税所,得,得额,=4 970 900-149127=4821773（元,）,）,该企业本年,度,度应纳所得,税,税额,=4 821 773,33%=1 591185.09（元,）,）,二、从国内,其,其他企业分,得,得股息、利,润,润应纳税额,的,的计算,如果投资方,企,企业所得税,税,税率低于联营企业，,不,不退还分回,的,的利润在联,营,营企业已纳,的,的所得税；,如果投资方,企,企业所得税,税,税率高于联营企业的,，,，投资方企,业,业分回的税,后,后利润应按,规,规定补缴所,得,得税。,补税的顺序,1.将分得,的,的税后利润,还,还原为税前,利,利润,来源于联营,企,企业,投,投资,方,方分回的利,润,润额,的应纳税所,得,得额,（,（1,联,联营企业所,得,得税税率）,2.补缴税,款,款,应补缴所得,税,税额 =,来源于联营,企,企业的应纳,税,税所得额,（,（投资方适,用,用税率联,营,营企业所得,税,税税率）,例,【例3】某,国,国有企业2002年“,投,投资收益”,共,共120000元，,其,其中，从设,在,在深圳特区,的,的A中外合,资,资经营企业,分,分回税后利,润,润85 000元，A,企,企业适用15%的企业,所,所得税税率,，,，并已有完,税,税证明；从,设,设在内地的B联营企业,分,分回税后利,润,润35 000元，B,联,联营企业适,用,用33%的,税,税率，也有,已,已完税证明,。,。,要求：计算,该,该企业分回,的,的利润应补,缴,缴的企业所,得,得税。,答案,该企业与B,联,联营企业适,用,用税率相同,，,，分回的税,后,后利润35000元,不,不再补税；,从,从A合资企,业,业分回的税,后,后利润，因,该,该投资企业,适,适用税率高,于,于A合资企,业,业，因此应,按,按税法规定,补,补税：,（1）来源,于,于A合资企,业,业的应纳税,所,所得额 =85 000（1-15%）=100 000（元）,（2）应纳,税,税额=100 000,33%=33 000（元）,（3）税款,扣,扣除额 =10000015%=15 000（元）,（4）应补,缴,缴所得税额= 33000-15 000=18000（元,）,）,三、 税额,扣,扣除,我国实行限,额,额扣除,扣除限额应,当,当分国（地,区,区）不分项,计,计算,境外所得,境,境内、,境,境外所,税税款扣= 得按税,法,法计算（,来,来源于某外,国,国的所得,境,境内、境外,所,所得总额）,除限额,的,的应,纳,纳税总额,例,某国有公司,当,当年度境内,经,经营应纳税,所,所得额为2000万元,，,，其在A、B两国设有,分,分支机构，A国分支机,构,构当年应纳,税,税所得额为600万元,，,，其中生产,经,经营所得500万元，,税,税率40%,，,，特许权使,用,用费所得100万元，,税,税率为20%；B国分,支,支机构当年,应,应纳税所得,额,额为400,万,万元，其中,生,生产经营所,得,得为250,万,万元，税率30%，租,赁,赁所得为150万元，,税,税率为10%。,要求：计算,该,该公司境内,、,、境外所得,汇,汇总缴纳的,所,所得税额。,答案,（1）公司,境,境内、境外,所,所得应纳所,得,得税总额,=（2000+600+400）,33%=990（万,元,元）,（2）A国,分,分支机构在,境,境外已纳税,款,款,=50040%+10020%=220,（,（万元）,来源于A国,所,所得税款抵,扣,扣限额,=9906003000=198（万元,）,）,因为220198，,应,应该按限额,抵,抵扣，即汇,总,总纳税时抵,扣,扣198万,元,元。,答案,（3）B国,分,分支机构在,境,境外已纳税,=25030%+15010%=90（,万,万元）,来源于B国,所,所得税款抵,扣,扣限额,=9904003000=132（万元,）,）,因为90132，应,该,该按境外实,际,际缴纳税款,抵,抵扣，即汇,总,总纳税时抵,扣,扣90万元,。,。,（4）境内,、,、境外汇总,应,应纳所得税,税,税额,=990-198-90=702,（,（万元）,四、核定征,收,收所得税,（一）核定,征,征收企业所,得,得税的适用,范,范围,（二）核定,征,征收的办法,五、税收优,惠,惠,（一）民族,自,自治地方的,企,企业，需要,照,照顾和鼓励,的,的，经省级,人,人民政府批,准,准，可以实,行,行定期减税,或,或者免税；,（二）法律,、,、行政法规,和,和国务院有,关,关规定给予,减,减税或者得,免,免税的企业,，,，依照规定,执,执行。,法定减免税,1、国务院,批,批准的高新,技,技术产业开,发,发区内的高,新,新技术企业,，,，可减按15%的税率,征,征收所得税,；,；新办的高,新,新技术企业,，,，自投产年,度,度起免征所,得,得税2年。,2、为了支,持,持和鼓励发,展,展第三产业,（,（包括全民,所,所有制工业,企,企业转换经,营,营机制兴办,的,的第三产业,企,企业），可,按,按产业政策,在,在一定期限,内,内减征或者,免,免征所得税,。,。,法定减免税,3、企业利,用,用废水、废,气,气、废渣等,废,废弃物为主,要,要原料进行,生,生产的，可,在,在5年内减,征,征或者免征,所,所得税。,4、在国家,确,确定的革命,老,老根据地、,少,少数民族地,区,区、边远地,区,区、贫困地,区,区新办的企,业,业，经主管,税,税务机关批,准,准后，减征,或,或者免征所,得,得税3年。,法定减免税,5、企业事,业,业单位进行,技,技术转让，,以,以及在技术,转,转让过程中,发,发生的与技,术,术转让有关,的,的技术咨询,、,、技术服务,、,、技术培训,的,的所得，年,净,净收入在30万元以下,的,的，暂免征,收,收所得税；,超,超过30万,元,元的部分，,依,依法缴纳所,得,得税。,6、企业遇,有,有风、火、,水,水、震等严,重,重自然灾害,，,，经主管税,务,务机关批准,，,，可减征或,者,者免征所得,税,税1年。,法定减免税,7、新办的,劳,劳动就业服,务,务企业，当,年,年安置城镇,待,待业人员超,过,过企业从业,人,人员总数60%的，经,主,主管税务机,关,关审核批准,，,，可免征所,得,得税3年。,劳动就业服,务,务企业免税,期,期满后，当,年,年新安置待,业,业人员占企,业,业原从业人,员,员总数30%以上的，,经,经主管税务,机,机审核批准,，,，可减半征,收,收所得税2,年,年。,法定减免税,8、高等学,校,校和中小学,校,校办工厂、,农,农场自身从,事,事生产经营,的,的所得，暂,免,免征收所得,税,税；高等学,校,校和中小学,举,举办各类进,修,修班、培训,班,班的所得，,暂,暂免征收所,得,得税。,9、对民政,部,部门举办的,福,福利工厂和,街,街道办的非,中,中途转办的,社,社会福利生,产,产单位，凡,安,安置“四残,”,”人员占生,产,产人员总数35%以上,的,的，暂免征,收,收所得税。,法定减免税,10、乡镇,企,企业可按应,缴,缴税款减征10%，用,于,于补助社会,性,性开支的费,用,用，不再执,行,行税前提取10%的办,法,法。,11、国务,院,院1993,年,年批准到香,港,港发行股票,的,的9家股票,制,制企业，暂,减,减按15%,的,的税率征收,企,企业所得税,。,。,法定减免税,12、对纳,入,入财政预算,管,管理的12,项,项政府性基,金,金（收费）,，,，免征企业,所,所得税。,第五节,申报与缴纳,一、征收缴,纳,纳方法,按年计算，,分,分月或分季,预,预缴，年终,汇,汇算清缴，,多,多退少补,纳税年度是,指,指自公历1,月,月1日起至12月31,日,日止,月份或者季,度,度终了后15日内预缴,年度终了后4个月内汇,算,算清缴，多,退,退少补,二、纳税地,点,点,就地缴纳,特殊（了解,）,）,纳税核算,账户的设置,核算,演讲完毕，,谢,谢谢观看！,