换入资产基于换出资产账面价值的会计处理概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2022/10/29,1,1.4,换入资产,基,基于换出,资,资产,账,账面价,值,值的会计,处,处理换入单项,资,资产,1,、不涉及,补,补价时,1,）不涉及,补,补价时，,换,换入资产,的,的成本计,算,算公式为,：,：,换入资产,的,的入账金,额,额,=换出资,产,产的账面,价,价值+应,支,支付的相,关,关税费,2,）不确认,损,损益,.,2022/10/29,2,2,、,涉,涉,及,及,补,补,价,价,时,时,支,付,付,补,补,价,价,方,方,1,）,）,支,支,付,付,补,补,价,价,方,方,换,换,入,入,资,资,产,产,成,成,本,本,的,的,计,计,算,算,公,公,式,式,为,为,：,：,2,）,）,不,不,确,确,认,认,损,损,益,益,收,到,到,补,补,价,价,方,方,1,）,）,收,收,到,到,补,补,价,价,方,方,换,换,入,入,资,资,产,产,成,成,本,本,的,的,计,计,算,算,公,公,式,式,为,为,2,）,）,不,不,确,确,认,认,损,损,益,益,2022/10/29,3,补,：,：,A,公,司,司,决,决,定,定,以,以,账,账,面,面,价,价,值,值,为,为,18000,元,、,、,公,公,允,允,价,价,值,值,为,为,20000,元,的,的,甲,甲,产,产,品,品,，,，,换,换,入,入,B,公,司,司,账,账,面,面,价,价,值,值,为,为,22000,元,，,，,公,公,允,允,价,价,值,值,为,为,20000,元,的,的,乙,乙,产,产,品,品,，,，,A,公,司,司,支,支,付,付,运,运,费,费,600,元,，,，,B,公,司,司,支,支,付,付,运,运,费,费,400,元,。,。,A,、,B,两,公,公,司,司,均,均,未,未,对,对,存,存,货,货,计,计,提,提,跌,跌,价,价,准,准,备,备,，,，,增,增,值,值,税,税,率,率,均,均,为,为,17%,。,假,设,设,双,双,方,方交,易,易,不,不,具,具,有,有,商,商,业,业,实,实,质,质，,且,且,甲,甲,、,、,乙,乙,产,产,品,品,公,公,允,允,价,价,值,值,是,是,可,可,靠,靠,的,的,2022/10/29,4,A,公,司,司,：,：,借,：,：,原,原,材,材,料,料,乙,产,产,品,品,（,（,18000+600,）,18600,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,）,3400,（,乙,乙,材,材,料,料,增,增,值,值,税,税,20000*17%,）,贷,：,：,库,库,存,存,商,商,品,品,甲,产,产,品,品,18000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,销,销,项,项,税,税,额,)3400,（,甲,甲,产,产,品,品,增,增,值,值,税,税,20000*17%,）,银,行,行,存,存,款,款,600,2022/10/29,5,B,公,司,司,：,：,借,：,：,原,原,材,材,料,料,甲产品,（,（,22000+400,）,22 400,应交税费,应交增值税,（,（进项税,额,）,3 400,（甲产品增,值,值税,20000*17%,）,贷：库存商,品,品,乙产品,22 000,应交税费,应交增值税,（,（销项税,额,）,3 400,（乙产品增,值,值税,20000*17%,）,银行存款,400,2022/10/29,6,补：,A,公司以一辆,小,小汽车换取,B,公司一辆小,型,型中巴。,A,公司小汽车,的,的账面原价,为,为,30,万元，累计,折,折旧为,11,万元，公允,价,价值为,16,万元；,B,公司小型中,巴,巴账面原价,为,为,40,万元，累计,折,折旧为,15,万元，公允,价,价值为,20,万元；,A,公司支付了,4,万元银行存,款,款，不考虑,相,相关税费；,经分析，该,交,交换不具有,商,商业实质,2022/10/29,7,A,公司 借,:,固定资产清,理,理,19,累计折旧,11,贷,:,固定资产,小汽车,30,借：固定资,产,产,小型中巴,23,贷：固定资,产,产清理,19,银行存款,4,2022/10/29,8,B,公司,借,借：,固,固定,资,资产,清,清理,25,累计,折,折旧,15,贷：,固,固定,资,资产,小型,中,中巴,40,借：,固,固定,资,资产,小汽,车,车,21,（,25-4,）,银行,存,存款,4,贷：,固,固定,资,资产,清,清理,25,2022/10/29,9,若经,分,分析,，,，该,交,交换,具,具有,商,商业,实,实质,A,公司,借,借,:,固定,资,资产,清,清理,19,累计,折,折旧,11,贷,:,固定,资,资产,小汽,车,车,30,借：,固,固定,资,资产,小型,中,中巴,20,（,16+4,）,营业,外,外支,出,出,3,贷：,固,固定,资,资产,清,清理,19,银行,存,存款,4,2022/10/29,10,B,公司,借,借：固定,资,资产清理,25,累计折旧,15,贷：固定,资,资产,小型中巴,40,借：固定,资,资产,小汽车,16,（,20-4,）,银行存款,4,营业外支,出,出,5,贷：固定,资,资产清理,25,2022/10/29,11,1.5,同时换入,多,多项资产,如果该交,换,换具有商,业,业实质，,公,公允价值,均,均能够可,靠,靠计量。,换入资产,总,总成本,=,换出资产,公,公允价值,+,相关税费,各项换入,资,资产成本,=,各项换入,资,资产公允,价,价值,/,换入资产,公,公允价值,之,之和,2022/10/29,12,如果该交,换,换具有商,业,业实质，,换,换入资产,公,公允价值,能,能够可靠,计,计量、换,出,出资产公,允,允价值不,能,能够可靠,计,计量。,换入资产,总,总成本,=,换入资产,公,公允价值,+,相关税费,各项换入,资,资产成本,=,各项换入,资,资产公允,价,价值,/,换入资产,公,公允价值,之,之和,2022/10/29,13,如果该交,换,换具有商,业,业实质，,换,换出资产,公,公允价值,能,能够可靠,计,计量、换,入,入资产公,允,允价值不,能,能够可靠,计,计量。,换入资产,总,总成本,=,换出资产,公,公允价值,+,相关税费,各项换入,资,资产成本,=,各项换入,资,资产原账,面,面价值,/,换入资产,原,原账面价,值,值之和,2022/10/29,14,如果该,交,交换不,具,具有商,业,业实质,或,或换出,和,和换入,资,资产公,允,允价值,均,均不能,够,够可靠,计,计量,换入资,产,产总成,本,本,=,换出资,产,产账面,价,价值总,额,额,+,相关税,费,费,各项换,入,入资产,成,成本,=,各项换,入,入资产,原,原账面,价,价值,/,换入资,产,产原账,面,面价值,之,之和,2022/10/29,15,补：甲公司,和,和乙公,司,司均为,增,增值税,一,一般纳,税,税人，,适,适用的,增,增值税,税,税率均,为,为,17%,。,2009,年,8,月，为,适,适应业,务,务发展,的,的需要,，,，经协,商,商，甲,公,公司决,定,定以生,产,产经营,过,过程中,使,使用的,厂,厂房、,设,设备以,及,及库存,商,商品换,入,入乙公,司,司生产,经,经营过,程,程中使,用,用的办,公,公楼、,小,小汽车,、,、客运,汽,汽车。,甲公司,厂,厂房的,账,账面原,价,价为,1500,万元，,在,在交换,日,日的累,计,计折旧,为,为,300,万元，,公,公允价,值,值为,1000,万元；,设备的,账,账面原,价,价为,600,万元，,在,在交换,日,日的累,计,计折旧,为,为,480,万元，,公,公允价,值,值为,100,万元；,库存商,品,品的账,面,面余额,为,为,300,万元，,公,公允价,值,值为,350,万元，,公,公允价,值,值等于,计,计税价,格,格。,2022/10/29,16,乙公司办公,楼,楼的账面原,价,价为,2000,万元，在交,换,换日的累计,折,折旧为,1000,万元，公允,价,价值为,1100,万元；,小汽车的账,面,面原价为,300,万元，在交,换,换日的累计,折,折旧为,190,万元，公允,价,价值为,159.5,万元；,客运汽车的,账,账面原价为,300,万元，在交,换,换日的累计,折,折旧为,180,万元，公允,价,价值为,150,万元。,乙公司另外,向,向甲公司支,付,付银行存款,64.385,万元；,经分析，该,交,交换具有商,业,业实质,2022/10/29,17,假定甲公司,和,和乙公司都,没,没有为换出,资,资产计提减,值,值准备；营,业,业税率为,5%.,甲公司换入,乙,乙公司的办,公,公楼、小汽,车,车、客运汽,车,车均作为固,定,定资产使用,和,和管理；,乙公司换入,甲,甲公司的厂,房,房、设备作,为,为固定资产,使,使用和管理,，,，换入的库,存,存商品作为,原,原材料使用,和,和管理。,补价所占比,例,例,:,40.5/(1000+100+350)=2.79%,2022/10/29,18,甲公司的账,务,务处理如下,：,：,(1),换出库存商,品,品的增值税,销,销项税额：,350*17%=59.5,（万元）,换出设备的,增,增值税销项,税,税额,=100*17%=17,万元,换入小汽车,、,、客运汽车,的,的增值税进,项,项税额,=,（,159.5+150,）*,17%=52.615,(2),计算换入资,产,产、换出资,产,产公允价值,总,总额：,换出资产公,允,允价值总额,=1000+100+350=1450,（万元）,换入资产公,允,允价值总额,=1100+159.5+150=1409.5,（万元）,2022/10/29,19,(3),计算换入资,产,产总成本：,换入资产总,成,成本,=,换出资产公,允,允价值,补价,+,应支付的相,关,关税费,=1450,40.5+0=1409.5,（万元）,2022/10/29,20,(4),计算确定,换,换入各项,资,资产的公,允,允价值占,换,换入资产,公,公允价值,总,总额的比,例,例：,办公楼公,允,允价值占,换,换入资产,公,公允价值,总,总额的比,例,例,=1100/1409.5,小汽车公,允,允价值占,换,换入资产,公,公允价值,总,总额的比,例,例,=159.5/1409.5,客运汽车,公,公允价值,占,占换入资,产,产公允价,值,值总额的,比,比例,=150/1409.5,2022/10/29,21,(5),计算确定,换,换入各项,资,资产的成,本,本：,办公楼的,成,成本：,1409.5*1100/1409.5,=1100,（万元）,小汽车的,成,成本：,1409.5*159.5/1409.5,=159.5,（万元）,客运汽车,的,的成本：,1409.5*150/1409.5,=150,（万元）,2022/10/29,22,（,6,）会计分,录,录：,借：固定,资,资产清理,1320,累计折旧,780,贷：固定,资,资产,厂房,1500,设备,600,借,:,固定资产,清,清理,50,贷,:,应交税费,-,应交营业,税,税,50,2022/10/29,23,借：固定,资,资产,办公楼,1100,小汽车,159.5,客运汽车,150,应交税费,应交增值,税,税（销项,税,税额）,52.615,银行存款,64.385,营业外支,出,出,270,贷：固定,资,资产清理,1370,主营业外,收,收入,350,应交税费,应交增值,税,税（销项,税,税额）,76.5,借：主营,业,业务成本,300,贷：库存,商,商品,300,2022/10/29,24,乙公司的,账,账务处理,如,如下：,(1),换入资产,原,原材料的,增,增值税进,项,项税额：,350*17%=59.5,（万元）,换入设备,的,的增值税,进,进项税额,=100*17%=17,万元,换出小汽,车,车、客运,汽,汽车的增,值,值税销项,税,税额,=,（,159.5+150,）*,17%=52.615,(2),计算换入,资,资产、换,出,出资产公,允,允价值总,额,额：,换入资产,公,公允价值,总,总额,=1000+100+350=1450,（万元）,换出资产,公,公允价值,总,总额,=1100+159.5+150=1409.5,（万元）,2022/10/29,25,(3),确,定,定,换,换,入,入,资,资,产,产,总,总,成,成,本,本,：,：,换,入,入,资,资,产,产,总,总,成,成,本,本,=,换,出,出,资,资,产,产,公,公,允,允,价,价,值,值,+,支,付,付,的,的,补,补,价,价,=1409.5+40.5=1450,（,万,万,元,元,）,）,2022/10/29,26,(4),计,算,算,确,确,定,定,换,换,入,入,各,各,项,项,资,资,产,产,的,的,公,公,允,允,价,价,值,值,占,占,换,换,入,入,资,资,产,产,公,公,允,允,价,价,值,值,总,总,额,额,的,的,比,比,例,例,：,：,厂,房,房,公,公,允,允,价,价,值,值,占,占,换,换,入,入,资,资,产,产,公,公,允,允,价,价,值,值,总,总,额,额,的,的,比,比,例,例,=1000/1450,设,备,备,公,公,允,允,价,价,值,值,占,占,换,换,入,入,资,资,产,产,公,公,允,允,价,价,值,值,总,总,额,额,的,的,比,比,例,例,=100/1450,原,材,材,料,料,公,公,允,允,价,价,值,值,占,占,换,换,入,入,资,资,产,产,公,公,允,允,价,价,值,值,总,总,额,额,的,的,比,比,例,例,=350/1450,2022/10/29,27,(5),计算确,定,定换入,各,各项资,产,产的成,本,本：,厂房的,成,成本：,=1450*1000/1450,=1000,（万元,）,）,设备的,成,成本：,=1450*100/1450,=100,（万元,）,）,原材料,的,的成本,：,：,=1450*350/1450,=350,（万元,）,）,2022/10/29,28,(6),会计分,录,录：,借：固,定,定资产,清,清理,1230,累计折,旧,旧,1370,贷：固,定,定资产,办公楼,2000,小汽车,300,客运汽,车,车,300,借,:,固定资,产,产清理,55,贷,:,应交税,费,费,-,应交营,业,业税,55,2022/10/29,29,借：固,定,定资产,厂房,1000,设备,100,原材料,350,应交税,费,费,应交增,值,值税（,进,进项税,额,额）,76.5,贷：固,定,定资产,清,清理,1285,应交税,费,费,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）,52.615,银行存,款,款,64.385,营业外,收,收入,124.5,2022/10/29,30,例,1-5,A,公司拥,有,有一个,出,出租车,队,队经营,出,出租业,务,务，其,主,主要车,辆,辆是福,特,特公司,的,的汽车,和,和长春,一,一汽公,司,司的汽,车,车。,A,公司希,望,望通过,引,引入通,用,用公司,的,的汽车,和,和丰田,公,公司的,汽,汽车来,增,增加出,租,租车队,的,的汽车,种,种类，,因,因此，,A,公司与,同,同样经,营,营出租,车,车业务,的,的,B,公司商,定,定，,A,公司用,一,一辆福,特,特汽车,和,和一辆,一,一汽汽,车,车交换,B,公司的,一,一辆通,用,用汽车,和,和一辆,丰,丰田汽,车,车。,2022/10/29,31,福特,汽,汽车,的,的原,值,值为,150000,元，,在,在交,换,换日,的,的累,计,计折,旧,旧为,15000,元，,公,公允,价,价值,为,为,160000,元；,一,一汽,汽,汽车,的,的原,值,值为,1000000,元,&,在交,换,换日,的,的累,计,计折,旧,旧为,600000,元，,公,公允,价,价值,为,为,500000,元，,通,通用,汽,汽车,的,的原,值,值为,200000,元，,在,在交,换,换日,的,的累,计,计折,旧,旧为,64000,元，,公,公允,价,价值,为,为,170000,元；,丰,丰田,汽,汽车,的,的原,值,值为,800000,元，,在,在交,换,换日,的,的累,计,计折,旧,旧为,450000,元，,公,公允,价,价值,为,为,500000,元，,A,公司,另,另外,向,向,B,公司,支,支付,银,银行,存,存款,10000,元，,假,假设,整,整个,交,交易,过,过程,没,没有,发,发生,相,相关,税,税费,。,2022/10/29,32,分析：,A公司与B公司进,行,行的是多,项,项资产交,换,换，换入,、,、换出资,产,产都是用,作,作出租，,并,并且其未,来,来现金流,量,量在风险,、,、时间和,金,金额方面,基,基本相同,。,。A，B,公,公司都是,经,经营出租,车,车出租业,务,务，其面,临,临的系统,风,风险基本,相,相同，因,此,此可以合,理,理判断，,换,换入、换,出,出资产的,预,预计未来,现,现金流量,的,的现值基,本,本相同。,同,同时，支,付,付的货币,性,性资产占,换,换出资产,公,公允价值,总,总额与支,付,付的货币,性,性资产之,和,和的比例,为,为1.49%，低,于,于25%,。,。因此A,、,、B公司,进,进行的是,非,非货币性,资,资产交换,。,2022/10/29,33,1,、,A公司的,会,会计处理,第一步，,计,计算确定,换,换入各项,资,资产的成,本,本。换出,资,资产的账,面,面价值分,别,别为：,福特汽车,的,的账面价,值,值,=150000-15000=135000,（,（元）,一汽汽车,的,的账面价,值,值,=1000000-600000=400000（元,）,）,换入资产,的,的账面价,值,值分别为,：,：,通用汽车,的,的账面价,值,值,=200000-64000=136000,（,（元）,丰田汽车,的,的账面价,值,值,=800000-450000=350000（元）,2022/10/29,34,换入资产,的,的总成本,=换出资,产,产账面价,值,值+支付,的,的补价,+应支付,的,的相关税,费,费,=135000+400000+10000+0,=545000（,元,元）,换入各项,资,资产的入,账,账金额分,别,别为：,2022/10/29,35,第二步，编,制,制会计分录,借：固定资,产,产清理,535000,累计折旧,615000,贷：固定资,产,产,福特汽车150000,一汽汽车1000000,借：固定资,产,产,通用汽车152510,丰田汽车392490,贷：固定资,产,产清理,535000,银行存款,10000,以账面价值,为,为基础计算,换,换入资产入,账,账金额的情,况,况下，不确,认,认损益。,2022/10/29,36,2,、,B公司的会,计,计处理,第一步，计,算,算确定换入,各,各项资产的,入,入账金额。,换,换出资产的,账,账面价值分,别,别为：,通用汽车的,账,账面价值,=200000-64000=136000,（元）,丰田汽车的,账,账面价值,=800000-450000=350000,（元）,换入资产的,账,账面价值分,别,别为：,福特汽车的,账,账面价值,=150000-15000=135000,（元）,一汽汽车的,账,账面价值,=1000000-600000=400000,（元）,2022/10/29,37,换入资产的,总,总成本,=,换出资产账,面,面价值,-,收到的补价,+,应付税费,=136000+350000-10000=476000,（元）,换入各项资,产,产的入账金,额,额分别为：,2022/10/29,38,第二步，编,制,制会计分录,借：固定资,产,产清理,486000,累计折旧,514000,贷：固定资,产,产,通用汽车200000,丰田汽车800000,借：固定资,产,产,福特汽车120112,一汽汽车355888,银行存款,10000,贷：固定资,产,产清理,486000,同理，,B公司的该,项,项交换不确,认,认损益。,2022/10/29,39,1.6,非货币性资,产,产交换的信,息,息披露,企业至少应,该,该在报表附,注,注中披露如,下,下有关非,货币性资产,交,交换的信息,：,：,1,、换入资产,、,、换出资产,的,的类别,2,、换入资产,成,成本的确定,方,方式,3,、换入资产,、,、换出资产,的,的公允价值,以,以及换出资,产,产的账面价,值,值,4,、非货币性,资,资产交换确,认,认的损益,