第五章长期股权投资(上)课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章,长期股权投资,第七章长期股权投资,1,课程内容,第一节 长期股权投资的初始计量,第二节 长期股权投资的核算（成本法）,第三节长期股权投资的核算（权益法）,第四节长期股权投资核算方法的转换,课程内容第一节 长期股权投资的初始计量,2,课程要求,（一）理解长期股权投资核算的内容,（二）掌握初始投资成本的确定方法,（同一控制下合并形成的、非同一控制下合并形成、非企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认及处理,）,（三）掌握长期股权投资成本法核算,（四）掌握长期股权投资权益法核算,（五）熟悉长期股权投资核算方法的转换,课程要求（一）理解长期股权投资核算的内容,3,长期股权投资的核算内容,企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；,企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,长期股权投资的核算内容企业持有的对子公司、联营企业及合营企,4,对子公司的投资,子公司：同时满足两个条件：,二者之间必须有投资关系；,二者之间必须有控制关系。,控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。,持股数量标准：持股比例,50%,质量标准：持股比例不足,50%,却能够控制,比例超过,50%,却不能控制,对子公司的投资子公司：同时满足两个条件：,5,能够控制的情形,拥有半数以下表决权，但有实质控制权（,1,）通过与其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（,2,）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。（,3,）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（,4,）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,能够控制的情形拥有半数以下表决权，但有实质控制权（1）通过,6,对合营企业的投资,投资方对合营企业的影响程度属于,共同控制,，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。,对合营企业的投资投资方对合营企业的影响程度属于共同控制，即由,7,对联营企业的投资,联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于,重大影响,，即投资方对联营企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,持股数量标准：,20%,持股比例,50%,质量标准：拥有,20%,以下表决权资本，具有重大影响,对联营企业的投资联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大,8,重大影响的确定：（,1,）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（,2,）参与被投资单位的政策制定过程。（,3,）向被投资单位派出管理人员。,（,4,）信赖投资企业的技术资料。,（,5,）其他。,重大影响的确定：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中,9,持投比例,控制,P,50%,子公司,共同控制,合营企业,重大影响,20%P,50%,联营企业,无重大影响,P,20%,普通被投资,企业,(,股权投资,),持投比例,10,长期股权投资核算的内容,对子公司、联营企业及合营企业的投资；,对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、,公允价值不能可靠计量,的长期股权投资。,长期股权投资核算的内容对子公司、联营企业及合营企业的投资；,11,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按,初始投资成本,入账。,长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。,第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时,12,企业合并,将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个,报告主体,的交易或事项。,合并方式（,1,）新设合并（,2,）吸收合并（,3,）,控股合并,合并类型：同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,企业合并将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交,13,同一控制下的企业合并,参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,同一控制下企业合并的特点：,（,1,）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；,（,2,）交易作价往往不公允。,同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同,14,非同一控制下的企业合并,参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,非同一控制下企业合并的特点：,（,1,）非关联的企业之间进行的合并,（,2,）以市价为基础，交易作价相对公平合理,非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或,15,非同一控制下合并取得,同一控制下合并取得,非合并取得,合并取得,初始取得,长期股权投资的初始计量,非同一控制下合并取得同一控制下合并取得非合并取得合并取得初始,16,一、企业合并形成的长期股权投资,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成,17,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，甲公司以账面价值,1 000,万元、公允价值,1 600,万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司,60%,的股权。假定无相关税费。合并日乙公司账面所有者权益总额为,15 000,万元。,若合并日乙公司账面所有者权益总额为,1500,万元。,若合并当日甲公司账上的资本公积,75,万元，盈余公积结存额为,12,万元，未分配利润为,80,万元。,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资甲公司、乙公司和,18,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,处理原则：,（,1,）长期股权投资的,初始投资成本,：合并日,被合并方所有者权益账面价值,的份额。,（,2,）初始投资成本与合并对价之间的差额，应当,调整资本公积,（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，,调整留存收益,。,（,3,）取得投资时，被投资单位,已经宣告发放的现金股利或利润,作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理原则：,19,1,、以,支付现金、转让非现金资产或承担债务方式,作为合并对价的,合并日账务处理：,借：长期股权投资,被合并方所有者权益账面价值份额,（应收股利）,贷：转让的资产等,支付的合并对价的账面价值,资本公积,资本溢价或股本溢价,贷方差额,如为,借方差额,的：,借：资本公积,资本溢价或股本溢价,盈余公积资本公积不足冲减,利润分配,未分配利润,1、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,20,例：甲公司和乙公司同为,A,集团的子公司，,2010,年,3,月,1,日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的,70%,，同日乙公司所有者权益的账面价值为,1 000,万元。,（,1,）若甲公司以银行存款,600,万元作为合并对价,借：长期股权投资乙公司,700,贷：银行存款,600,资本公积,资本溢价,100,（,2,）若甲公司以银行存款,800,万元作为合并对价,借：长期股权投资乙公司,700,资本公积,资本溢价,100,贷：银行存款,800,如资本公积不足冲减，冲减留存收益,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年3月1日，甲,21,【,例,】,某集团内一子公司以账面原值为,1800,万元、已计提折旧为,800,万元，公允价值为,1 600,万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业,60%,的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为,1 500,万元。,借：固定资产清理,1 000,累计折旧,800,贷：固定资产,1 800,借：长期股权投资,900,资本公积,100,贷：固定资产清理,1 000,如资本公积不足冲减，冲减留存收益,【例】某集团内一子公司以账面原值为1800万元、已计提折旧为,22,2,、合并方以,发行权益性证券,作为合并对价的,合并日账务处理：,借：长期股权投资,应收股利,贷：股本,发行股份的面值总额,资本公积贷方差额,如为借方差额的：,借：资本公积,盈余公积资本公积不足冲减,利润分配,未分配利润,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的,23,【,例,】2009,年,6,月,30,日，,A,公司向其母公司,P,发行,1 000,万股普通股,(,每股面值为,1,元，市价为,4.34,元,),，取得母公司,P,拥有对,S,公司,100%,的股权，并于当日起能够对,S,公司实施控制。合并后,S,公司仍维持其独立法人地位继续经营。,2009,年,6,月,30,日,S,公司净资产的账面价值为,40 020 000,元。假定,A,公司和,S,公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，,A,公司与,S,公司所有者权益的构成如表所示。,【例】2009年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000,24,A,公司和,S,公司所有者权益的构成,2009,年,6,月,30,日 单位：元,A,公司,S,公司,实收资本,30 000 000,10 000 000,资本公积,20 000 000,6 000 000,盈余公积,20 000 000,20 000 000,未分配利润,23 550 000,4 020 000,合 计,93 550 000,40 020 000,A公司和S公司所有者权益的构成A公司S公司实收资本30 00,25,A,公司账务处理为：,借：长期股权投资,S,公司,40 020 000,贷：股本,10 000 000,资本公积,股本溢价,30 020 000,A公司账务处理为：,26,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,基本原则,（,1,）购买方应当按照确定的,企业合并成本,作为长期股权投资的初始投资成本。,合并成本,包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的,公允价值,以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。,合并成本付出资产的公允价值直接相关费用,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,27,（,2,）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为,资产处置损益,，计入企业合并当期的利润表。,对价的资产为,存货,，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,对价的资产为,固定资产、无形资产,，公允价值和账面价值的差额，计入营业外支。,对价的资产为,长期股权投资,，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。,（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日,28,例：若对价的资产为,固定资产、无形资产,借：长期股权投资,合并成本,应收股利,被投资单位已宣告但尚未,发放的现金股利或利润,营业外支出,差额,贷：有关资产,合并对价账面价值,银行存款,直接费用,营业外收入,差额,例：若对价的资产为固定资产、无形资产,29,【,例,】A,公司于,2009,年,3,月,31,日取得了,B,公司,70%,的股权。合并中，,A,公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中，,A,公司为核实,B,公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用,100,万元。本例中假定合并前,A,公司与,B,公司不存在任何关联方关系。,【例】A公司于2009年3月31日取得了B公司70%的股权。,30,2009,年,3,月,3