税收优惠事项的填报

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收优惠事项的填报,税收优惠表调整思路,由,1,张表增加到,11,张表，仅次于纳税调整,便于政策落实情况的统计,注重税收优惠台账设计，便于后续管理,注重关键指标的获取，便于绩效考核,注重申报与备案的结合,优惠事项,原申报表，,1,张优惠明细表（附表,5,）,对所得的减免，附表,5,附表三,主表第,15,行,对税额的减、抵，附表,5,主表第,28,、,29,行,新申报表，,11,张优惠明细表,免税、减计收入及加计扣除，,A107010,表,主表第,18,行,所得减免，,A107020,表,主表第,20,行,抵扣应纳税所得额，,A107030,表,主表第,21,行,减免所得税，,A107040,表,主表第,26,行,抵免所得税，,A107050,表,主表第,27,行,变化,部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。,11,张优惠明细表不含加速折旧优惠。,加速折旧作为税会差异调整,优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报,免税、减计收入及加计扣除,A107010,表,适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报,股息、红利免税根据,A107011,表填报,综合利用产品收入减计根据,A107012,表填报,涉农利息保费收入减计根据,A107013,表填报,研究开发费加计扣除根据,A107014,表填报,免税、减计收入及加计扣除,A107010,表,第,2,行,“,国债利息收入,”,，填持有国债取得的利息收入,会计上，根据购买国债持有目的不同,交易性金融资产,持有至到期投资,税法上,根据合同约定的应付款日期确认收入,符合条件的免税,免税、减计收入及加计扣除,国债利息收入,第一，利息收入的确认上，税会存在差异,会计一般是权责发生制，实际利率,税收是合同约定时间，票面利率,这部分差异通过,5020,表,未按权责发生制确认收入,调整,第二，国债利息收入免税,通过,7010,表调整,对利息收入确认的调整,1.,利息收入确认时间,:,国债发行时约定应付利息的日期,;,转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。,2.,利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：,国债利息收入,=,国债金额,（适用年利率,365,）,持有天数,上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。,免税、减计收入及加计扣除,A107010,表,总局,2011,年,36,号公告,3.,国债利息收入免税问题,企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。,企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。,企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。,免税、减计收入及加计扣除,A107010,表,免税、减计收入及加计扣除,A107010,表,第,4,行,“,符合条件的非营利组织的收入,”,，填非营利组织的免税收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。,第,11,行,“,受灾地区企业,”,，指芦山受灾地区企业，安徽不填,其他根据企业情况，对照填报,股息红利优惠明细表,A107011,表,不包括持有上市公司股票不足,12,个月取得的投资收益,分三种情况,被投资企业作出利润分配（或转股）决定,撤回或减少投资,被投资企业清算分回,第,2,列,“,投资性质,”,和第,4,列,“,投资比例,”,结合,非购买股票，第,2,列填,“,直接投资,”,，第,4,列,“,投资比例,”,填占被投资方的份额,购买公开股票，第,2,列填,“,股票投资,”,，第,4,列不填,股息红利优惠明细表,A107011,表（被投资企业清算分回的填报）,条例第,11,条规定,投资方分得的剩余资产，相当于累计未分配利润和累计盈余公积中应享有的部分，应确认为股息所得；剩下部分再和投资成本比较，确认投资转让所得或损失。,（该规定未明确分回资产小于享有留存收益分额的处理）,若分得清算剩余资产小于上述计算份额，则只能就分得资产部分确认股息所得,因此，应确认金额为二者取小,根据填报说明,股息红利优惠明细表,A107011,表（撤回或减少投资的填报）,总局公告,2011,年第,34,号,取回资产，先扣投资成本；剩余资产中，相当于留存收益应享受份额，确认为股息所得，其余部分为投资资产转让所得,。,剩余资产大，按应分享份额确认股息红利,若剩余资产小于留存收益应享受份额,按剩余资产确认股息红利,问：分回资产小于投资成本怎么办？,税法不认可,被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,撤回或减少投资的填报,注意减少投资比例的理解，如,A,投资,B,，初始投资成本,1000,万，其中,400,万进实收资本，,600,万进资本公积；,A,企业减少对,B,投资，减少实收资本,200,万，减少投资比例应按,50%,而不是,20%,计算,撤回或减少投资的填报,关于,“,减少投资比例,”,的填写说明有误,现有,“,填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业的股权比例,”,，应修改为,“,填报纳税人撤回或减少的,实收资本（股本）,占投资方在被投资企业撤回或减少投资前持有的,实收资本（股本）,比例,”,杭州培训解释没有考虑到资本溢价，填写说明有误,撤回或减少投资的填报,第,6,列、第,14,列按填表说明口径填,投资方按投资比例计算的股息、红利,超投资比例部分不认可，（目前就按规定填）,A107012,，资源综合利用明细表,A107013,，金融保险机构涉农利息、保费收入优惠明细表,免税、减计收入及加计扣除,按说明填报,兼具台账、代替备案,研发费用加计扣除优惠明细表,A107014,表,财政性资金如做不征税收入处理，不能加计扣除,未作不征税收入处理，可以加计,（政策放宽）,本年形成费用的，按,50,加计扣，填入第,14,列,形成无形资产的，按,150,摊销,本年新增无形资产摊销额，填入第,16,列,以前年度无形资产本年摊销额，填入第,17,行,本年共加计摊销,16,列,17,列，填入第,18,列,第,14,列,18,列为加计扣除合计数,不再通过资产折旧、摊销表调整,A107014,研发费用加计扣除优惠明细表,例：,A,企业,2014,年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入,85,万元，,其中,直接消耗的材料费用,10,万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用,30,万，专门用于研发活动的有关折旧费,15,万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费,10,万元，中间试验费用,20,万元。最终符合资本化条件的有,45,万元，其余,40,万元费用化处理。,85,万元总投入,中,40,万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），,40,万中有,10,万符合资本化条件，,30,万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产,100,万元，当年加计摊销额为,10,万。研发形成的无形资产均按直线法,10,年摊销。,填报过程,（一）年度研发费用合计,=85,（二）可加计扣除的研发费用合计,=,年度研发费用合计,-,作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分,=85-40=45,（三）计入本年研发费用加计扣除额,=,计入本年损益的金额,50%=,（,40-30,）,50%=5,（四）无形资产本年加计摊销额,=,本年形成无形资产加计摊销额,+,以前年度形成无形资产本年加计摊销额,=,（,45-10,）,50%,10+10=11.75,（五）本年研发费用加计扣除额合计,=,计入本年研发费用加计扣除额,+,无形资产本年加计摊销额,=5+11.75=16.75,研发费用加计扣除优惠明细表,A107014,表,注意和固定资产加速折旧调整的协调,研发费用加计扣除是按照会计实际确认的折旧额加计；,固定资产加速折旧，可以按税收规定计算,例：某企业,2014,年购入价值,80,万元的研发专用设备，会计上按,10,年提折旧，不留残值；,税收上允许一次性扣，假设不考虑其他因素,企业每年实际发生的研发费用为会计计提的折旧额,8,万，填入,A107014,表第,4,列，第,12,列可加计扣除的研发费用合计为,8,万，根据是否形成无形资产分析填报第,14,列或,15,17,列,形成费用的部分，按,50,加计扣除填入当年第,14,列加计扣除；形成无形资产的部分，在当期（,16,列）和以后年度（,17,列）通过加计摊销额反映,以后,9,年同上,再看折旧额的调整,2014,年，会计,8,万，税收,80,万，通过,A105080,表调减,72,万,以后,9,年，会计,8,万，税收,0,，通过,A105080,表调增,8,万,A107020,所得减免优惠明细表,该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。,该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。,填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。,根据享受优惠情况分析填报,包括农林牧渔业项目减征、免征所得；公共基础设施、环境保护、节能节水项目所得三免三减半；技术转让所得减免；其他专项优惠项目所得减免（清洁发展、合同能源等）,应考虑合理分摊期间费用,合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。,具体文件对分摊比例另有要求的，从其规定,若项目所得额,0,，则减免所得额填负数,例如某项目第,6,列根据公式第,1-2-3-4+5,列计算结果为,-50,万，即项目亏损，第,7,列即填报,-50,万。,所得减免优惠明细表,A107020,表,填表说明第六行修改,将,“,本行填表,A100000,表,第,19,行,-20,行,-22,行,的金额，若金额小于,0,，则填报,0,”,修改为,“,本行填表,A100000,表,第,19,行,-20,行,的金额，若金额小于,0,，则填报,0,”,表间关系同步改,将,“,第,6,行,=,表,A100000,表,第,19,行,-20,行,-22,行,，若小于,0,，则填报,0,”,修改为,“,第,6,行,=,表,A100000,表,第,19,行,-20,行,，若小于,0,，则填报,0,”,抵扣应纳税所得额明细表,A107030,表,例：,A,企业,2013,年,1,月,1,日向,B,企业（未上市的中小高新技术企业）投资,100,万元，股权持有到,2014,年,12,月,31,日。,A,企业,2013,年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为,20,万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为,85,万元。（,B,企业职工人数不超过,500,人，年销售（营业）额不超过,2,亿元，资产总额不超过,2,亿元,）,抵扣应纳税所得额明细表,A107030,表,（一）本年新增可抵扣股权投资额为,10070%=70,万元；,（二）本年可抵扣的股权投资额为,70+20=90,万元；,（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额,85,万元,可抵扣的股权投资额,90,万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为,85,万元；,（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为,90-85=5,万元。,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,减免所得税优惠明细,A107040,表,企业对照可享受政策填写,高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条件软件企业需填写优惠明细子表,部分栏次，安徽企业不填,所得减免和减免所得税不得叠加享受,通过第,28,行,“,项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,”,调增,A107040,减免所得税优惠明细表,有值时，则监控纳税人“,A107020,所得减免优惠明细表”中,13,行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数额不得大于“,A107020,所得减免优惠明细表”中,13,行以下各明细之和*,25%,。,减免所得税优惠明细,A107040,表,所得减半是按,25,法定税率减半,比如某高新技术企业全部所得为,A,B,，其中减半所得,B,，实际应纳,A15%+B12.5,若不通过,28,行调整，计算结果是,（,A,0.5B,）,15,A15,B7.5,因此第,28,行应调增,0.5B10,小微企业应调增,0.5B5,（或,15,）,A107041,，高新技术企业优惠情况统计表,注意第,8,行,“,本年企业总收入,”,的说明，为税法第,6,条规定的收入总额,其他指标设计时参照了,高新技术企业认定管理办法,、,高新技术企业认定管理工作指引,的要求,A107042,，软件、集成电路企业优惠情况统计表,按说明填报,减免所得税优惠明细,按说明填报,60%,30%,10%,1.,最近一年销售,2,亿元以上的企业，不低于,3%,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,新旧软件企业认定办法及对应政策适用口径存在差异，区分成立时间，选择填列。（,2011,年,1,月,1,日前、后成立）,A107042,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,A107042,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,第,41,行,=,表,A107040,第,18,行或,20,行,税额抵免优惠明细,A107050,表,5,年结转，与原亏损弥补表有点类似,第,2,列填应纳税减免税后的余额,从前往后填,A,企业,2009,年至,2014,年各年抵免前应纳税额与当年允许抵免的专用设备投资额如下：,专用设备均为国内购买，表格中“当年允许抵免的专用设备投资额”中不包含按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。以,2009,年为例，,A,企业购进专用设备,13000,，其中,1000,为其设备运输、安装和调试费用。,A107050,税额抵免优惠明细表,年度,抵免前应纳税额,当年允许抵免的专用设备投资额,2009,500,12000,2010,500,5000,2011,600,6000,2012,7000,7000,2013,300,8000,2014,600,8000,A107050,税额抵免优惠明细表,2013,2014,2012,2010,2009,2011,300,600,7000,500,500,600,8000,8000,7000,5000,12000,6000,800,800,700,500,1200,600,500,500,200,1200,400,100,500,600,600,700,700,300,300,500,100,600,700,8000,700,主表,25,行,-26,行,税收优惠事项的填报,完,