(精品)第一章审计导论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Auditing,审计学,引例,陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家,每股盈余最大,的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家,每股现金流量,最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的,审计报告,，看看注册会计师是怎样说的。,陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？,本 章 内 容,审计存在,注册会计师审计职业,国家审计职业,内部审计职业,案例,第一节 审计存在,审计存在的前提两权分离,所有权,经营权,受托经济责任,两权分离与审计的关系,两权分离,审计的产生,一、审计存在的原因,=,_,会计对象（经济事项和行为）,会计报告准备者/会计信息来源,会计报告,（经济信息）,会计信息使用者,会计信息传递的基本目的在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断:,1、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。,、需评价收到的信息的质量。,如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能,会计信息的传递过程:,企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。,它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。,随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报表的责任。,信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。,审计存在的充分条件,利益冲突,经济后果,信息复杂,距离遥远,会计对象（经济事项和行为）,会计报告准备者/会计信息来源,会计报告（经济信息）,会计信息使用者,审计师,审计报告,证据,证据,验证,选择,修正后的信息传递过程：,所谓,审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。,关键词,1、有专业胜任能力、独立的审计人员,2、客观地收集和评价证据,3、既定标准,4、利害关系人,5、报告,6、系统过程,概念,审计关系,审计者,所有者,管理者,委托,报告,鉴证,回馈,受托,解除,审计（,Auditing）、,验证（,Attestation）、,鉴证（,Assurance）,验证（,Attestation）,是对别人的认定的可靠性发表“专业”结论。,鉴证（,Assurance）,是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务。,审计（,Auditing）,是针对财务活动和报表发表意见。,三者关系：,鉴证,验证,审计,二、审计的类别,记录业务，并编制财务报表,评价财务报表,会计准则（纽带）,会计,审计,三、会计与审计的关系,会计与审计的区别,（一）,不同,目的,（三）,不同,方法,（二）,不同,流程,会计的目的,：,做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。,审计的目的:,判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。,返回,会计方法包括,:,计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。,审计方法包括,:,收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。,返回,公布财务报表和审计报告,分析和汇总已记录的资料,编制财务报表,会计,审计,分析事项和交易,取得和评价有关财务报表的证据,计量和记录交易资料,确定财务报表的合法性、公允性,根据审计结论编制审计报告,提交审计报告,会计与审计的流程用图表示如下：,返回,四、审计测试,控制测试（符合性测试）,实质性测试,控制测试（符合性测试）是为了检查内部控制在实际工作中是否得到执行而进行的测试。,在制度导向审计中，对内部控制的测试，是为了确定内部控制制度的强弱，揭示控制制度的缺陷和控制的薄弱环节，并以此作为确定实质性测试的范围、重点和方法。,在风险导向审计中，测试的目的是根据测试的结果评价控制风险水平的高低。,包括：,证据检查法,穿行试验法,实地观察法,实质性测试是指为审查直接影响财务报表金额正确性的错误或不合法金额而执行的测试。包括交易实质性测试、分析程序、余额的详细测试。,实质性测试,分析程序,余额的详细测试,交易是否正确记录和汇总,财务和非财务数据之间的合理关系,检查帐户期末余额的正确性,第二节 注册会计师审计职业,一、注册会计师的发展过程,起源于意大利,形成于英国,发展于美国,(一)西方注册会计师发展过程：,16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。,1851年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。,意,大,利,工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，股份公司的出现使企业的所有权与经营权进一步分离。企业投资者希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。,注册会计师审计产生的催化剂：,南海公司事件,1844年公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。,1845年修订规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。,1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。,英国,1844年到20世纪初特点,注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；,审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；,审计的方法是对会计账目进行详细审计；,审计报告使用人主要是企业股东，投资人。,南海事件,南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。,1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。,该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（,Charles Snell）,对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。,案例,美国,注册会计师审计发展过程,20世纪初-30年代：民间会计组织的成立，如：,美国公共会计师协会，后改名为美国注册会计,师协会。金融资本对产业资本的渗透。,20世纪30-40年代：严重的经济危机，大批企业,倒闭。1933年证券法颁布，规定在证券交易,所上市的企业的会计报表必须接受注册会计师审,计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。,二战以后：跨国公司的发展。2001年的大公司会计,造假丑闻。,特点,1918年第一位注册会计师,谢霖,第一家事务所,正则会计师事务所,1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（,IFAC）,1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行,2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订,2006年颁布中国注册会计师审计准则实施,现代风险导向审计,（,二）我国注册会计师审计的演进与发展,中国注册会计师审计的特点,审计对象：会计报表及相关财务资料和其他资料,审计目的：主要是对会计报表的,合法性和公允性,发表审计意见；次要目的是查错防弊,审计范围：测试内部控制，广泛采用抽样审计,审计报告使用人：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者,法规：注册会计师法，中国注册会计师审计准则,二、注册会计师考试与注册登记,通过注册会计师全国统一考试,专业阶段：,会计,六门课程,审计,财务成本管理,经济法,税法,公司战略与风险管理,综合阶段：,职业能力综合测试,一个科目,从事两年以上的审计业务工作,不予注册登记,撤销注册登记,资料：注册会计师产生方式,最初注册会计师全部通过考核批准形式产生，基本条件为具有高级会计师和相关专业高级职称的人员，或者是具有中级以上专业职称的人员并且从事财务、会计、税务专业,20,年以上的人员等。,1991,年,12,月，第一届注册会计师全国统一考试举行，经考试全科合格人员可以批准为注册会计师。此后，注册会计师有考核批准和考试两种产生办法。,1993,年,12,月，第二届注册会计师考试委员会根据,中华人民共和国注册会计师法,的规定，废止了注册会计师考核制度，相应地，考试成为注册会计师产生的唯一方式。但是考核制度真正取消是在注册会计师协会和注册审计师协会实现联合以后（,1995,年,6,月）。,三、会计师事务所,会计师事务所的组织形式,独资,普通合伙制,股份有限公司制,有限责任合伙制,无限责任,无限连带责任,会计师事务所的设立和审批,根据注册会计师法的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。,根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。,审计业务:,会计报表审计;验资;企业合并、分立、清算中的审计业务；特殊目的审计业务,审阅；,其他鉴证业务：预测性财务信息审核；网域认证和系统鉴证；,相关服务：对财务信息执行商定程序；税务服务；管理咨询；会计服务,会计师事务所的业务范围,毕马威,KPMG,公司在全球155个国家拥有85300名雇员（59700名为专职人员）。在北美数百家办事处中共有25200名雇员（,KPMG,是五大会计公司中唯一一家欧洲业务规模超过北美的公司）。,KPMG,为全球最大的五百家银行及100家保险公司的半数提供服务。公司办事机构有825个，成员所146个，所涉国家或地区：157个。,KPMG,毕马威（中国）会计公司于1992年成立于北京，随之在上海，广州，深圳也先后成立了会计公司。现中国员工已达700人。,KPMG,的咨询业务开展得较晚，但已拥有5000名专职咨询人员。1998年，公司的咨询收入首次超过了审计业务收入。公司38.01亿美元的总收入中有15.11亿来自咨询业务。该项业务自1994年以来已增长了三倍以上。,KPMG,目前力图保持世界咨询市场百分之五的份额。据,International Tax Review,的评估，公司的税务业务收入和从业人员名列五大会计公司之首。,主要业务有：审计、会计、税务、管理咨询、公司财务、公司重整及其他服务。1审计和会计。包括：审计或鉴证、财务审慎调查支持、法庭与调查会计、信息风险管理、内部审计、养老金或退休金计划、管制和其他特殊报告、证券发行等；,2.税务。包括：公司税合规性审核及报告、关税和其他间接税全球经济咨询、个人财务计划、州和地方税、税务条款的解释、税负最小化服务等；,3管理咨询。包括；作业效益提高、数据存储、电子商务、人力资源管理、,IT,战略和经营、经济研究、供应链管理、全球融资等；,4.公司财务。包括：采购和处置战略、资本结构或资金筹措建议、交易管理、估价等；,5公司重整。包括；管理和破产管理、破产、公司重组、清算等；,6其他服务。包括：保险精算服务、公司法律服务、信托服务、环境服务、法律支持、所有者管理的企业服务等。,事物所的聘任模式,1、定期聘任制：,指企业委托会计师事务所作为财务报