行政单位会计学

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第11章,行政单位会计,一、行政单位：,是行使对社会经济生活行政管理职能的单位，包括各行政机关、国家权力机关、各审判和检查机关及各政党组织等。,见书P165,与财政与事业单位相比,行政单位具有以下的特点：,1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性；,2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务；,3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。,二、行政单位会计,国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格,收付实现制。,主要特点：,（1）非市场性。单位业务是为了满足社会公 共需要；,（2）收支核算必须服从预算管理的要求；,（3）以收付实现制为会计核算的基础；,（4）不进行成本核算。,三、行政单位的会计组织系统：,根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：,1、主管会计单位:向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。,2、二级会计单位:向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；,3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。,四、,行政单位部分科目表及核算内容（新增科目见P167科目表,）,第一节,行政单位,流动资产的核算,行政单位的资产，是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产,。,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。,一、现金与银行存款的核算,1、,现金的核算,（1）现金的性质和范围,现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。,现金的范围有广义和狭义之分。,广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。,狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）,（2）现金的核算,A、设置帐户,为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。,日记帐由出纳序时登记。,B、核算实例,例1、某,行政单位,签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。,借：现金 3000,贷：银行存款 3000,例2、以现金80元购买办公用品。,借：,经费,支出 80,贷：现金 80,为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。,C、,现金盘点的帐务处理,盘盈：借：现金,贷：其他应付款（未查明原因）,查明原因属无主收入：借：其他应付款,贷：应缴预算款,盘亏：借：其他应收款（未查明原因）,贷：现金,查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：,借：,经费,支出其他,贷：其他应收款,2、,银行存款的核算,（1）银行存款户的开立与管理,未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。,单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。,实际生活中，行政单位经常使用的银行结算方式主要是,支票和汇兑,方式。还有一种特殊的,预算拨款凭证,结算方式。,纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“,零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。,（,2）银行存款的核算,设置帐户,为了总括反映,行政,单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”帐户。,核算实例,例：某,行政,单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已收妥入帐。,借：银行存款 4000,贷：,暂存,款 4000,为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。,新增：,零余额账户用款额度账户的核算,一、平时,（一）财政直接支付时：借：经费支出,P177例5,贷：拨入经费,（二）对财政授权支付,，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：,借：零余额账户用款额度,P177例1,贷：拨入经费,财政授权支付,预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：,借：经费支出、材料等,贷：零余额账户用款额度,如从单位提取现金，则借：现金,贷：零余额账户用款额度,使用现金时，借：经费支出,贷：现金,二、年终,（一）设置,“财政应返还额度”,科目，核算本年度财政直接支付,预算指标数,与当年财政直接支付,实际数,的差额。,财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。,（二）,、财政,直接支付,年终结余资金账务处理,行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：,1、行政单位,借：财政应返还额度财政直接支付,P178例1,贷：拨入经费财政直接支付,2、事业单位,借：财政应返还额度财政直接支付,贷：财政补助收入财政直接支付,3、建设单位,借：财政应返还额度财政直接支付,贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付,下年度,恢复财政直接支付额度后，行政事业和建设单位,发生实际支出时,，,借,：经费,支出,P179例4,贷,：,财政应返还额度财政直接支付,（,三,）,、财政,授权支付,年终结余资金账务处理,一）年底额度注销账务处理,1、行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：,（1）行政单位,借：财政应返还额度财政授权支付,P178例2,贷：零余额账户用款额度,（2）事业单位,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,（3）建设单位,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,2、如单位本年度财政授权支付,预算指标数,大于零余额账户,用款额度下达数,，根据两者间的差额作相关会计分录：,（1）行政单位,借：财政应返还额度财政授权支付,P178例3,贷：拨入经费财政授权支付,（2）事业单位,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：财政补助收入财政授权支付,（3）建设单位,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付,二）恢复额度账务处理,行政事业单位、建设单位依据下年度年初,代理银行提供的额度恢复到账通知书,作相关恢复额度的会计账务处理：,1、行政单位,借：零余额账户用款额度,P179例5,贷：财政应返还额度财政授权支付,2、事业单位,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度财政授权支付,3、建设单位,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度财政授权支付,三）如下年度单位收到,财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，,作相关会计分录：,借：零余额账户用款额度,P178例6,贷：财政应返还额度财政授权支付,（,3,）外币存款的核算,外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，,行政,单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。,例：某具有涉外业务的,行政,单位，收到国外机构汇入,$,1000,外事服务收入,，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭证：,借：银行存款美元户 8500（,$,1000 ）,贷：,其他,收入 8500,期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入,经费,支出科目。,例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（,$,40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：,借：银行存款美元户 8000,贷：,经费,支出 8000,如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为：,借：,经费,支出 8000,贷：银行存款美元户 8000,3、暂付款的核算,(1),暂付款的内容：行政单位临时支付的各种应收暂付款项。如预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等,(2),暂付款管理应注意的事项：,严格控制暂付款的额度和占用时间；,审批手续必须完备；,一借一清，,及时收回，不得长期挂帐；,(3),帐户设置,（4）帐务处理,发生暂付款时，记：,借：暂付款,贷：银行存款（现金）,结算收回或核销转列支出时，记：,借：经费支出,现金（银行存款）,贷：暂付款,4、有价证券的核算,行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。,（1）行政单位购买有价证券的规定,种类：国库券、国家重点建设债券等，不得购买风险较大的股票和企业债券,资金：结余资金,购买,，不得用当期经费,（2）帐户设置,有价证券,期初余额,本期购入数,本期兑付的本金,余额：尚未兑付的本金数,（,3）帐务处理,购入时，记：,借：,有价证券,（,按购买时的实际成本：包括手续费、佣金,）,贷：银行存款,兑付时，记：,借：银行存款,贷：,有价证券,（本金）,其他收入（利息收入）,未到期转让时，记：,借：银行存款,其他收入,（,未到期转让发生的损失冲转其他收入,）,贷：,有价证券,（本金）,5、库存材料的核算,行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。,(1),材料的计价,入帐价值,行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出经费支出科目核算。,领用计价：先进先出、加权平均,期初结存成本+本期购进成本,期初结存材料数量+本期购进材料数量,期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价,本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价,(2)帐户设置,加权平均单价,(3),帐务处理,购入时，记：借：库存材料,贷：银行存款,（或零余额账户用款额度）,如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入,采,购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记：借：库存材料,贷：拨入经费,如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门帐户，则记：,借：暂付款政府采购款,贷：银行存款,在收到材料时作：,借：库存材料,贷：暂付款政府采购款,领用时，记：,借：经费支出基本支出专用材料费（办公费）,贷：库存材料,变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出”,清查盘点结果,盘盈，未查明原因时记：,借：库存材料,贷：库存材料待处理财产损溢,经查属溢出，则记：,借：库存材料待处理财产损溢,贷：经费支出基本支出其他,盘亏，未查明原因时记：,借：库存材料待处理财产损溢,贷：库存材料,查