期末外币货币性资产账户损益的确定

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,期末外币货币性资产账户损益的确定,期末外币余额期末汇率,-调整前本位币余额,结果：,0 产生收益,=0 没有损益,0 产生损失,=0 没有损益,0 产生收益,第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款的核算,一、应收账款的性质与范围,（一）概念,（二）入账时间,（三）入账价值,1、商业折扣和现金折扣 2、总价法和净价法,二、应收账款发生 与收回的核算,（一）账户设置,（二）账务处理举例,三、坏账的核算,坏账,是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,由于发生坏账而产生的损失，称为,坏账损失,。,（一）坏账的确认,（二）坏账的账务处理 方法：直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。,（三）坏账的账务处理 方法：备抵法,备抵法是指,按期估计,坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。,1账户设置,借方 坏账准备 贷方_ 坏账准备的转销数 坏账准备的提取数_ 余额：已提取的 坏账准备,2发生坏账,冲销提取的坏账准备时：,借：坏账准备,贷：应收账款,3已注销坏账后又收回,如果已确认并转销的坏账以后又收回，应恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额。,4期末调整“坏账准备”账户,企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同“坏账准备”原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整“坏账准备”账户，,使其期末金额与本期估计的坏账损失数额相符。,（1）销货百分比法,销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,估计坏账百分比=(估计坏账-估计坏账回收额)估计赊销额,100%,（2）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,采用应收账款余额百分比法，会计期末，一般需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账户账面余额时，应,按其差额补提或冲回多提的坏账准备。,（3）账龄分析法,账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短估计坏账损失的方法。,表31 账龄分析和坏账损失估算表,表31 账龄分析和坏账损失估算表,表31 账龄分析和坏账损失估算表,表31 账龄分析和坏账损失估算表,应收账款账龄,应收账款金额,估计损失率 （%）,估计坏账损 失,未到期,896 000,1,8960,逾期1年以下,134 000,5,6700,逾期12年,69 700,20,13 940,逾期23年,14 000,50,7 000,逾期3年以上,2 000,100,2 000,合 计,1 115 700,38 600,采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。,采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于调整前“坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。,期末调整“坏账准备”账户可能遇到的三种情况：,第一：调整前的“坏账准备”账户为借方余额,本期,应计提,的坏账准备数额=调整前的“坏账准备”账户的借方余额数+本期估计的坏账损失数额,第二：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额,本期,应补提,的坏账准备数额=本期估计的坏账损失数额-调整前的“坏账准备”账户的贷方余额,第三：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额 本期,应冲销,的坏账准备数额=调整前的“坏账准备”账户的贷方余额-本期估计的坏账损失数额,【课后作业】,（一）复习下列关键术语：,应收款项 应收账款 商业折扣,现金折扣 坏账 直接转销法,备抵法 销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,（二）复习下列思考题：,1应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？,2估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。,3、试述坏账损失核算的两种方法直接转销法和备抵法的优缺点。,（三）完成下列实训题：,实训项目一：应收账款的核算,1某工业公司发生下列经济业务：,（1）公司1997年首次提取坏账准备时，其年末应收账款余额为1 000 000元，按3提出取坏账准备。,（2）1998年3月31日确认华阳纺织厂原欠货款2 000元无法收回，作坏账处理。,（3）1998年年末应收账款余额为600 000元,按3提取坏账准备。,（4）1999年7月5日确认兴达公司原欠货款4 000元,无法收回,作坏账处理。,（5）1999年年末应收账款期末余额为500 000元,按3提取坏账准备。,（6）2000年年末应收账款余额为600 000元，按3提取坏账准备。,（7）2001年5月收回年初已确认的一笔坏账，其金额为1 500元，款已存入银行。,要求：,（1）用应收账款余额百分比法分别计算1997年至2000年各年末应提坏账准备数额。,（2）编制有关提取坏账准备，核销坏账以及坏账核销后又收回的会计分录。,第二节 应收票据的核算,一、票据的种类和计价,（一）概念,商业汇票指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,（二）分类,1 按承兑人分,商业承兑汇票,银行承兑汇票,2 按是否带息分,带息票据,不带息票据,（三）计价,1 面值法,2 现值法,二、收到应收票据和票据到期的核算,（一）账户设置,（二）不带息票据的核算,例38,借：应收票据甲公司 81 900,贷：主营业务收入 70 000,应交税金,应交增值税（销项税额）11 900,借：银行存款 81 900,贷：应收票据甲公司 81 900,3个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：,借：应收账款甲公司 81 900,贷：应收票据甲公司 81 900,（三）带息票据的核算,票据到期值=应收票据面值+应收票据利息,应收票据利息=应收票据面值票面利率,期限,1 “应收票据”账户只反映其面值，利息,冲减“财务费用”账户,例39,借：应收票据 乙公司 35 100,贷：主营业务收入 30 000,应交税金应交增值税,（销项税额）5 100,4月30日，票据到期，票据面值及利息共35 568元已收存银行。,应收票据利息=35 1008 36060468（元）,票据到期价值=35 10046835 568（元）,借：银行存款 35 568,贷：应收票据乙公司 35 100,财务费用 468,2 “应收票据”账户同时反,映其面值和应计利息,例310,（1）收到票据时：,借：应收票据丙公司 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税金应交增值税,（销项税额）17 000,（2）年度终了（2000年12月31日），计提票据利息：,票据利息117 00081232 340（元）,借：应收票据丙公司 2 340,贷：财务费用 2 340,（3）票据到期收回款项（2001年4月1日）：,收款金额=117000（l8126）121680（元）,2001年计提的票据利息=117 000 812 3,=2 340（元）,借：银行存款 121 680,贷：应收票据丙公司 119 340,财务费用 2 340,三、应收票据贴现的核算,票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将,尚未到期,的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，其实质是企业,融通资金,的一种形式。,(一)贴现息和贴现所得额的计算,贴现息=票据到期值贴现率360贴现天数,贴现天数=贴现日至到期日实际天数 1,贴现所得额=票据到期值-贴现息,(二)应收票据贴现的 会计处理,例312,贴现天数=（30311）1 61（天）,贴现息=100 0001036061169444（元）,贴现净额=100 0001 6944498 30556(元）,借：银行存款 98 30556,财务费用 1 69444,贷：应收票据 100 000,1,不带追索权,的 应收票据贴现,2,带追索权,的 应收票据贴现,企业应在收到行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：,借：应收账款 102 000,贷：银行存款 102 000,如果企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理：,借：应收账款 102 000,贷：短期借款 102 000,【实践训练】应收票据的核算,1东南工业公司2000年发生如下经济业务：,（1）东南工业公司3月1日销售给爱华工业公司甲产品一批，收到银行承兑汇票一张，金额23 400元，其中货款20 000元，增值税3 400元，期限3个月。,（2）东南工业公司6月1日将已到期的银行承兑汇票23 400元到银行办理收款，已办妥收款手续，款已存入银行。,（3）东南工业公司销售给伟达工业公司甲产品一批，收到带息的商业承兑汇票一张，金额70 200元，期限4个月，票面利率12%，其中货款60 000元，增值税10 200元。,（4）东南工业公司将已到期的伟达工业公司带息商业承兑汇票到银行办理收款，已办妥本息收款手续，款已存入银行。,（5）假设东南工业公司将伟达工业公司已到期的商业承兑汇票到银行办理收款时，宏远公司银行存款账户无力承付，银行退回商业承兑汇票。,要求：,（1）对带息商业承兑汇票计算应收利息；,（2）编制应收票据收取、到期兑现等会计分录。,2东方工业公司于2000年6月1日采用商业承兑汇票方式销售给北方公司产品一批，产品价款为60 000元，专用发票列明增值税10 200元，产品已发出，收到对方开出并承兑的为期90天的带息商业承兑汇票一张，票据年利率为10%，8月1日东方工业公司将此汇票向银行办理贴现，贴现年利率为12%（设该票据贴现带追索权）。,要求：,（1）根据上述资料计算票据到期值、贴现息和贴现实得款额；,（2）编制应收票据收取、贴现等会计分录（承兑人按期兑现）；,（3）编制票据到期承兑人无款支付而由贴现企业偿还的会计分录；,（4）编制票据到期承兑人和贴现企业均无款支付，银行作贴现企业逾期贷款的会计分录。,第三节 预付账款及 其他应收款的核算,一、预付账款的核算,（一）账户设置,账户设置方法一：设置“预付账款”账户进行核算,预付账款,借方 贷方,预付的款项 所购物资的应付金额,补付的款项 退回多付款项,借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未补付的款项,账户设置方法二：在“应付账款”账户中核算,借方 应付账款 贷方,预付的款项 所购物资的应付金额,补付的款项 退回多付款项,借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未支付的款项,（二）账务处理（以设置“预付 账款”账户为例）,P 46,例3-20,（三）预付账款转为其他应收款,二、其他应收款的核算,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。,（一）其他应收款的账务处理,1“其他应收款”账户,2账务处理要点,企业发生其他应收款时，按应收金额：,借：其他应收款,贷：有关账户,收回各种款项时，按收回金额：,借：有关账户,贷：其他应收款,（二）备用金制度及其账务处理,备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。,1账户设置,（1）单独设置“备用金”账户进行核算,（2）在“其他应收款备用金”账户中,进行核算。,2备用金管理方式,按对备用金管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。,（1）定额备用金制度,例316 P44,借：其他应收款备用金（总务科）2 000,贷：银行存款 2 000,例317举例资料见教材第45页。,借：管理费用 1 530,贷：现金 1 530,（2）非定额备用金制度,（三）坏账损失的账务处理,【单元小结】,本单元的学习应使我们明确预付账款的性质与范围；掌握预付