内部审计流程与审计技巧

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,内部审计实务流程与实务技巧,何志方,高级审计师/硕士生导师/客座教授,序：,技巧的释义,名词。指表现在艺术、工艺、体育等方面的巧妙的技能，如“绘画技巧”；或者指技巧性的运动。如“技巧比赛”。,“技巧”一词源于希腊语“伶俐”，即指完善掌握纵跳、平衡和力量的人、它恰当地概括了技巧动作的特征。,笔画：12,拼音：j qio,技巧：就是基本方法的灵巧运用。,【,技巧,】应该属于“,方法,”的一个范畴，主要指对一种生活或工作方法的熟练和灵活运用。,审计署：审计每花费1元国家财政可增收节支96元,北京8月13日电(记者仝宗莉)审计署今日在其网站发布了,2011年度审计署绩效报告,，报告披露:,2011年审计署审计(调查)单位673个，全年查出主要问题金额866.8亿元，上述审计发现的问题有93%已经整改。,此外，通过审计发现问题的整改，还为国家增收节支94.6亿元，挽回(避免)损失60.7亿元，促进资金拨付到位3.7亿元，核减投资(结算)额2.3亿元。,据数据分析可得，审计署的投入产出比为1:96，也就是审计署每花费1元，可促进国家财政增收节支96元。,2011年度审计署绩效工作的成果,主要反映在两方面：,一是可用货币计量的投入产出比率。,2011年，审计署共审计673个单位，全年可用货币计量的审计工作成果为866.8亿元。从审计经费看，2011年审计署财政拨款支出9.02亿元，两者相比较，审计署的投入产出比为1:96，也就是审计署每花费1元，可促进国家财政增收节支96元。从审计人员看，审计署共3057人，每个审计人员产生的审计成果为2835万元。,二是不可用货币计量的绩效。,2011年，审计署提交各类审计报告和信息简报2222篇，其中向国务院报送212篇；向有关部门移送重大案件线索177起，涉及人员400多人；提出审计建议1510条，促进有关部门和单位制定整改措施942项，建立健全规章制度1581项。,“赢”,的 含义,“赢”,：由五个汉字组成：,亡，寓意“危机意识”；,口，寓意“沟通能力”；,月，寓意“时间观念”；,贝，寓意“财富意识”；,凡，寓意“平常心态”。,语言是一种文化，汉字更是最富文化信息和意蕴的文字，看看古人发明的汉子，也许答案就在其中。,其他如：,赚-挣,一、内部审计技巧的运用,其一、审计方法的选择技巧,1、现场审计前的准备工作。,现场审计前，先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，审计人员能够了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；,同时审计人员能够确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法,也能够捕捉审计线索和疑点。,可以节约审计成本，大大提高审计效率，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧。,2、设定可疑假定判断。,审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。,可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。,只有确立了这一假定，审计师才能克服自身对于被审计单位的信任和以往与该被审计单位的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，以质疑的思维方式全方位、多角度对对管理层提供的相关信息做出准确的审计结论和评价。,舞弊要素3 4 5,舞弊理论的发展与审计技术的发展的三个阶段,内部会计与外部会计的分离,李金华：三个阶段。,冰山理论,三角理论：舞弊,=,压力,+,机会,+,借口,GONE,理论,风险因子说理论：审计风险,=,固有风险,X,控制风险,X,检查风险,舞弊,成因,理论的发展：冰山、三要素、,GONE,、舞弊因子说。,安妮股份。,3、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。,一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。,因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。,4、正确把握好顺查和逆查的关系。,顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索和疑点的时候。,逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。,因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。,一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。,其二、在账表查证过程中的审计技巧,(一)、审计师注意保持审计逻辑链条的严密。,经营和会计核算的逻辑关系是：“凡是经营上有所动作，财务上一定要有反映；凡是财务上有反映的，经营上一定要有过动作”，,所以保持逻辑完备和链条的严密，一定能够发现经营的真实痕迹。,在审计账表查证过程中检查账表资料的顺序为会计报表-报表编制底稿-总账余额表-各个科目的明细，最后延伸到原始证据，尤其是第三方证据，如第三方的确认函、第三方签字的工程量确认单。,(二)、运用分析性复核的技巧：,计算各种会计比率，如毛利率、贷款利率、固定资产折旧率，甚至单项成本占工程成本的比例，通过合理性测试判断查找审计重点。如某个项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平，项目的钢材成本占该项目的收入和成本比重异常都应视为审计查证重点。,(三)、对可疑数据的审计技巧。,数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。,1、根据数字大小、正负值判断。,某个数字在特定的经济业务中，其大小及借贷方向是否异常是可以判断的，在施工企业中与往来被审计单位应付工程款的大额借方余额则属可疑数字，大额的现金支付也属于检查的重点内容。,2、根据数字的变化趋势和范围判断。,如某个分包方在工程施工阶段工程款每次支付均在30万元以下，但在工程完工一两年后却出现一次性支付50万元，审计时应重点检查与之相关的数据，查证是否存在舞弊行为。,3、对数据的精确程度判断。,在填报资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如分包结算为万元的整数视为可疑数据。,4、对数字的巧合程度分析判断。,审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。,(四)、对可疑时间的审计技巧。,所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在法定节假日期间发生的大额现金支付，则视为可疑时间，应继续追查是否存在乱列名目发放钱物；而在编制会计报表的月份，尤其编制中期报表和年度报表的月份，被审计单位为人为调节利润的嫌疑增大，应继续追查。,1、对会计资料中所反映的时间长短进行判断。,如工程完工几年，且甲方工程款已基本回收，项目经济效益较好的项目，如出现大额的应付工程款则在时间上属可疑了，因为一般情况下这种项目的债务基本付清，是否存在计提秘密准备、虚拟债务，对被审计单位债务真实性应重点审计重点。,2、对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。,如公司文件规定可以发放某项钱物，却在财务账面无法查证，则应继续追查相关内部控制和会计记录，判断其合规性和合法性。又如查人事部门的考勤记录中某人已调离，却发现调离后此人经办的大量业务，则应对这些业务的真实性产生怀疑。,其三、在会计账表查证以外的审计技巧,被审计单位的错弊有些可以从会计凭证账表中直接反映出来，有些具有相当程度的隐蔽性，必须跳出会计资料从“账”外搜集和捕捉信息进行分析，判断是否构成审计疑点线索。对会计账表查证以外的审计分析一般可从以下途径开展：,1、职工座谈。,座谈时，主谈者要有亲和力，要取得座谈者的信任，座谈时如果不是特殊需要，最好不要座谈对象在记录上签字，主谈人也应尽量多倾听，少做记录，或座谈结束后补充记录，为座谈营造宽松环境。座谈结束后，通过对座谈信息的综合判断和分析，再结合会计凭证、账表的审计可取得较好的审计效果。,2、实地观察。,在实地观察过程中，审计人员要多看、多问、多记，把观察了解到的情况与被审计单位的账表反映的数据核对，从中可发现审计线索和疑点。如在对某分支机构审计时，审计人员观察到该单位自有小轿车一辆，但财务账面却无此资产记录，则违规购置车辆的疑点很大。又如审计人员发现后勤物业房租收入普遍下降，通过了解当地房地产市场行情，房租价格属于稳中有升，该单位租赁收入列支真实性疑点很大。,杂草丛钢价,3、倾听与沟通。,良好的审计沟通有利于审计人员较快掌握审计内容的真实情况，避免审计人员在工作中走弯路，从而提高审计效率。倾听与沟通说白了就是与对方聊天，在聊天时,一要注意听，,二要正视对方，,三要与对方有适当的语言交流。,不断地问问题，把回答记下来，通过整理和思考，可检查对方的内部控制是否设计合理和运转正常。那么要与被审计单位人员保持良好的沟通状态，,首先要取得被审单位的理解和支持，要引导相关人员提供有用的审计信息，对有疑问的问题要多向被审单位的人员提问，一方面可消除审计人员的误解，另一方面相关虚假的东西在不断的追问中总会有露出破绽的时候。,如果对方对于你提的问题，只会回答“我不知道”或者东拉西扯回答一堆，其实根本与你所问的无关。这时，你可以选择反复再问，或自己去发现有没有这方面的内部控制，甚至于做实质性测试，给对方提管理建议。,听、查、看、比、议。会做、会写、会所。,定义,内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。（国际内部审计师协会，2009）,浙江258,单位为促进其目标实现，对自身及所属单位的经济活动和内部控制的真实、合法和有效而实施的监督、评价和咨询活动。,内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分,必须渗透到企业经营管理的各个环节。,审计很重要，内审不可少；要想不出事，内审是关键。,二、,以准则为基础、以控制为根本的现代内部审计,审计署“十二五”审计工作主要有三方面的发展规划：,一是逐步建立审计署绩效目标。,二是积极探索完善审计项目绩效评价指标体系。,三是尽快建立绩效管理考评机制。,在上述探索和实践中，,我们注重借鉴国外审计机关绩效管理经验，着力把握审计工作和审计管理的发展规律，不断改进审计管理的方式方法，逐步建立起符合我国实际的审计工作绩效考核评价制度，并以年度绩效报告的形式予以反映。,一是逐步建立审计署绩效目标。,在2011年度绩效报告的基础上，着手制定审计署2012年度绩效管理工作计划，,明确工作目标和具体措施，,设定定量绩效指标，,同时从建立健全单个事项的绩效目标入手，逐步建立审计署整体绩效目标。,二是积极探索完善审计项目绩效评价指标体系。,与有关专业人员合作，进一步加强绩效管理理论研究和实践探索，密切关注国内外绩效管理工作新思路、新动向，不断完善审计项目绩效评价指标体系，切实增强评价指标的科学性和评价结果的可比性、可信度。,三是尽快建立绩效管理考评机制。,从审计项目绩效评价制度入手，借鉴其他部门绩效管理的