医院会计制度(民营)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,医院会计制度讲解,浙江省财政厅会计处,主要内容,第一章 概述,第二章 资产,第三章 负债,第四章 净资产,第五章 收入,第六章 成本费用,第七章 财务报告,第一章 概 述,1,、目的和依据,2,、适用范围,3,、会计基础和会计要素,4,、会计科目的设置和使用,5,、财务报告,6,、注册会计师审计制度,7,、会计机构的设置,第二章 资 产,重点介绍：,存货的核算,固定资产的核算,无形资产的核算,第二章 资 产,一、资产的概念：,（一）定义：,资产是指过去的交易或者事项形成并由医院拥有或者控制的资源，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力。,第二章 资 产,（二）特征：,1、资产预期能给医院带来经济利益或者服务潜力；,2、资产是医院所拥有的，或者所控制的；,3、资产是由过去的交易或事项形成的。,第二章 资 产,二、资产的确认和计量,（一）资产的初始确认和计量,（二）资产的后续计量,第二章 资 产,三、资产的分类,按其流动性分为：,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,第二章 资 产,1001,库存现金,现金,1002,银行存款,第二章 资 产,其他货币资金,第二章 资 产,应收在院病人医疗款,1212,应收医疗款,增加同医保机构结算的处理,与医保机构的结算差额,1,、因违规被拒付，冲坏账准备,2,、其他差异，冲医疗收入,第二章 资 产,1215,其他应收款,1,、增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；,2,、不再核算医院的预付款项。,第二章 资 产,1221,坏账准备,主要变化：,1,、计提范围,2,、由统一计提比例改为累计计提上限,3,、计提方法,第二章 资 产,1231,预付账款,核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项,（一）因采购设备等而预付款项时，借,:,预付账款，贷,:,银行存款等科目。,（二）收到所购设备等时，借,:,固定资产等科目，贷,:,预付账款,本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项,第二章 资 产,存货的核算,一、概念及分类,二、存货取得时的核算,三、发出存货的核算,第二章 资 产,一、概念及分类,概念,分类,第二章 资 产,二、存货取得时的核算,医院取得存货应当按照成本进行计量,1,、外购的库存物资，其成本按照采购价格确定。,2,、自制的库存物资，其成本由耗用的材料成本和加工成本组成。,3,、委托加工的库存物资，其成本由发给加工单位的药品或材料成本和支付的加工费组成,第二章 资 产,4,、接受损赠的物资，按有关凭据上注明的金额确定其成本；没有明确注明金额的，则比照同类或类似物资的市场价格确定其成本。,5,、盘盈的物资，比照同类或类似物资的市场价格确定其成本。,第二章 资 产,三、发出存货的核算,医院会计制度规定的成本计算方法有个别计价法、先进先出法和加权平均法三种。,对于低值易耗品，应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可以采用五五摊销法。,第二章 资 产,1601,固定资产的核算,一、确认,二、初始计量,三、固定资产的后续计量,四、固定资产处置,五、固定资产的盘盈盘亏,第二章 资 产,一、确认,固定资产的概念：固定资产是指医院持有的预计使用年限在,1,年以上（不含,1,年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。,其特征：,一是医院持有，包括出租的设备、建筑物。经营租赁方式出租的建筑物，企业列入投资性房地产，不属于固定资产，医院这种情况少，列入固定资产范围。,二是使用寿命超过一个会计年度。,三是有形资产。,四是单位价值在规定标准以上。,第二章 资 产,二、初始计量,1,、外购固定资产,其成本包括买价、相关税费、以及使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。,2,、自营建造的固定资产,其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。,第二章 资 产,3,、融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。,4,、无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。,第二章 资 产,三、固定资产的后续计量,（一）固定资产折旧,1,、范围：,2,、固定资产的折旧方法：,年限平均法和工作量法,第二章 资 产,账务处理：,借：医疗业务成本（医疗用固定资产）,管理费用（管理部门或后勤部门使用固定资产）,其他支出（出租的固定资产）,贷：累计折旧,第二章 资 产,（二）固定资产后续支出,1,、资本化的后续支出,第二章 资 产,例：某医院的有关资料如下：,（,1,）,2005,年,1,月，该医院进口设备一套，成本,54,万元，采用年限平均法计提折旧；预计可使用年限,6,年。,（,2,）,2007,年,1,月,1,日，由于该设备功能不全，需要供应商完善功能，提高效能，医院决定对该设备进行改造。,（,3,）,2007,年,3,月,20,日，该设备改造工程完工，共发生支出,20,万元，全部以银行存款支付。,（,4,）该设备改造后，预计将使用寿命延长,3,年，即预计使用寿命为,9,年。,第二章 资 产,（,1,）,2005,年,1,月,1,日至,2006,年,12,月,31,日两年间，,该设备的应计折旧额为,54,万元,年折旧额,=54/6=9,万元,各年计提固定资产折旧的会计分录为：,借：医疗业务成本,90000,贷：累计折旧,90000,第二章 资 产,（,2,）,2007,年,1,月,1,日，固定资产的净值为,540000-9*2=360000,万元,固定资产转入在建工程：,借：在建工程,360000,累计折旧,180000,贷：固定资产,540000,第二章 资 产,（,3,）,2007,年,3,月,20,日前，发生的该设备改造工程款支出：,借：在建工程,200000,贷：银行存款,200000,（,4,）该设备改造完工后，其固定资产的入账价值为,360000+200000=560000,（元）,借：固定资产,560000,贷：在建工程,560000,第二章 资 产,2007,年,4,月，按重新确定的使用寿命计提折旧。,应计折旧额,560000,元,月折旧额,=560000/,（,6*12+9,）,=6913.58,年折旧额,=6913.58*12=82962.96,2007,年应计折旧额,=6913.58*9=62222.22,会计分录为,借,:,医疗业务成本,62222.22,贷,:,累计折旧,62222.22,第二章 资 产,2,、费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定确认条件的应当计入当期费用。,借：医疗业务成本、管理费用等科目,贷：银行存款,第二章 资 产,四、固定资产处置,1,、出售、报废、毁损的固定资产，应先转入,“,固定资产清理,”,科目进行核算,借：固定资产清理 （固定资产净值）,累计折旧 （已提取的折旧）,贷：固定资产 （固定资产账面价值）,第二章 资 产,清理过程中发生的清理费用,残料出售收入，冲减固定资产清理科目,若固定资产的毁损应由保险公司或过失人赔偿的，应冲减固定资产清理科目,固定资产清理的净损益，应计入其他收支处理。,第二章 资 产,2,、对外投资的固定资产，以评估价作为投资成本,若评估价高于固定资产净值的。如固定资产原价,10,万，已提折旧,2,万，评估价为,9,万，发生的相关税费为,0.2,万。则分录如下：,借：长期投资,-,股权投资,9,累计折旧,2,贷：银行存款,0.2,固定资产,10,其他收入,0.8,第二章 资 产,若评估价低于固定资产净值的。（接上例）评估价为,6,万，则分录如下：,借：长期投资,-,股权投资,6,累计折旧,2,其他支出,2.2,贷：银行存款,0.2,固定资产,10,第二章 资 产,3,、无偿调出、对外捐赠的固定资产，应将该项固定资产有关科目全部冲销。,借：累计折旧 （已提折旧）,其他支出 （差额）,贷：固定资产 （账面余额）,第二章 资 产,五、固定资产的盘盈盘亏,盘盈的固定，按照同类或类似资产市场价确定，,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,-,待处理非流动资产损溢。,报经批准后,借：待处理财产损溢,-,待处理非流动资产损溢,贷：其他收入,第二章 资 产,盘亏的固定资产,借：待处理财产损溢,-,待处理非流动资产损溢 （固定资产净值）,累计折旧 （已提折旧）,贷：固定资产 （账面价值）,报经批准后,借：其他支出 （实际损失）,银行存款或其他应收款 （赔偿部分）,贷：待处理财产损溢,-,待处理非流动资产损溢,第二章 资 产,1701,无形资产的核算,一、概念,二、内容,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,第二章 资 产,三、初始计量,（一）外购的无形资产,（二）自行开发的无形资产,第二章 资 产,四、无形资产的后续计量,（一）无形资产的摊销,1,、无形资产使用寿命的确定,2,、摊销方法,直线法,3,、账务处理,第二章 资 产,（二）无形资产的后续支出,1,、资本化支出。,2,、费用化支出。,第二章 资 产,五、无形资产处置,1,、转让无形资产,2,、对外投资,3.,无形资产核销,第二章 资 产,对外投资的核算,1011,短期投资,1501,长期投资,第二章 资 产,短期投资,核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，,主要指短期国债。,成本的确认：医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。,投资收益的确认：实际收到利息时确认。,账户处理：,第二章 资 产,长期投资,一、核算医院持有时间准备超过,1,年（不含,1,年）的各种股权性质和债权性质的投资。,二、投资成本的确认：,1,、以固定资产、无形资产取得的长期股权投资,，以评估价作为投资成本。,2,、无偿调入的长期股权、债权投资，按调出单位的原账面价值 作为其投资成本。,第二章 资 产,3,、以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款作为其投资成本。,（三）投资收益的确认：,1,、股权投资的，被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益。,2,、债权投资的，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。,第二章 资 产,（四）长期投资的主要账务处理,1,、股权投资,（,1,）以固定资产、无形资产取得的长期股权投资,（,2,）无偿调入的长期股权投资，按调出单位的原账面价值作为其投资成本,（,3,）被投资单位宣告分派利润时,实际收到利润时,第二章 资 产,2,、债权投资,（,1,）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款,（,2,）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值作为其投资成本,（,3,）计算确认利息收入时,收到利息收入时,第二章 资 产,（五）收回投资的处理,1,、处置长期股权投资时，,2,、出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，,（六）,.,长期股权投资应当采用成本法核算。,第二章 资 产,长期待摊费用,一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在,1,年以上（不含,1,年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。,二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。,三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记,“,银行存款,”,等科目。摊销长期待摊费用时，借记,“,管理费用,”,等科目，贷记本科目。,第三章 负 债,一、负债的概念,（一）定义：,负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院。,第三章 负 债,（二）特征：,1,、,负债是医院的现时义务；,2,、,负债的清偿预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院；,3,、负债是由