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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/6/25,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑文本,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/6/25,#,增值税,关于,深化增值税改革有关政策的公告,国家,税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告,财政部,税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号,国家税务总局公告,2019,年第,14,号,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,国家税务总局公告,2019,年第,15,号,新政主要内容：,一、降低,增值税,税率,二、扩大,抵扣,范围,1.,将旅客运输服务纳入抵扣范围,2.,不动产改为一次性抵扣,3.,加计抵减政策,三、,试行,留抵退税制度,一、,降税率,增值税改革历程,2016.5.1,全面,推开营业税改征增值税,试点,2017.7.1,四,档减至三档,，,13%-11%,2018.5.1,再调，,17%-16%,，,11%-10%,2019.4.1,再再调，,16%-13%,，,10%-9%,目标,：,增值税税率三档并两档！,降税率,1.,按,纳税,义务,发生时间,来确定适用,税率,中华人民共和国增值税暂行条例,第十九,条,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第三十八条,营业税改征增值税试点实施办法,第四十五条,等,降税率,2.,开具增值税发票衔接,问题,4,月,1,日后，仍可以,开具原来的,17%,、,16%,、,11%,、,10%,税率的发票,！,并不是,4,月,1,日之后只能开具新税率的发票,。,发生,销售,折让、中止或者,退回，开具,红字,发票,税率,调整,前,发生,应,税销售,行为,未开票,，补开发票,3.,农产品抵扣率的调整,深加工,领用环节,加计,扣除,1%,4.,同步调整出口退税率,过渡期：,2019,年,6,月,30,日前,5.,同步调整,离境退税物品,退税率,过渡期：,2019,年,6,月,30,日前,二、扩“抵扣”,1.,国内,旅客运输,服务纳入抵扣,未,取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额,：,取得,增值税电子普通发票的，为发票上注明的,税额；,取得,注明旅客身份信息,的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额,：,航空,旅客运输进项税额,=,（,票价,+,燃油附加费）（,1+9%,）,9%,1.,国内,旅客运输,服务纳入抵扣,取得,注明旅客身份信息,的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额,：,铁路旅客运输,进项税额,=,票面,金额（,1+9%,）,9,%,取得,注明旅客身份信息,的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额,：,公路、,水路等其他旅客运输进项税额,=,票面,金额（,1+3%,）,3%,2.,不动产,两年抵,扣改为,一次性抵扣,2.,不动产,两年抵,扣改为,一次性抵扣,2019,年,4,月,1,日后购入的不动产,，可,在购进当期，一次性予以抵扣,。,2019,年,4,月,1,日,前,购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的,40%,部分，从,2019,年,4,月所属期开始，允许全部从销项,税额中,抵扣,。,注意：,个别,纳税人,4,月以后要求转入的，,也允许。,将,待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要,一次性全部,转入。,2.,不动产,两年抵,扣改为,一次性抵扣,不动产,进项税额,转进转,出,，按,不动产,净值率,计算；,不得,抵扣的进项税额,已,抵扣进项税额不动产净值,率,不动产,净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值,与企业会计核算,应保持,一致,。,不动产,发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。需要转出的，是在发生的,当期转出,；需要转入的，是在发生的,下期转入,。,3,.,加计抵减,政策,3,.,加计抵减,政策,自,2019,年,4,月,1,日,至,2021,年,12,月,31,日,，,临时性优惠,适用主体,：,生产、生活性服务业纳税人,以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下称四项服务）,合计,销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过,50%,来确定，如果四项服务销售额占比超过,50%,，则可以适用加计抵减政策。,3,.,加计抵减,政策,仅,适用于,一般,纳税人,销售额占比的计算区间,：,a.4,月,1,日前成立的,纳税人,：,以,2018,年,4,月至,2019,年,3,月之间四项服务销售额比重是否超过,50%,判断,，经营,期不满,12,个月的，以实际经营期的销售额,计算,；,b.4,月,1,日后,成立的,纳税人,：,自,设立之日起,3,个月,的,销售额,判断,，,自,登记为一般纳税人之日,起,适用,加计抵减政策。,3,.,加计抵减,政策,按,年适用、按年动态调整,。,一旦,确定适用与否，,当年不再调整,。,以后,年度是否适用，根据,上年度销售额,计算确定,。,允许在此后补充,计,提,。,纳税人,可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策,当期一并计提,。,自主判断,、自主,享受,。,在,年度首次,确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交,适用加计抵减政策的声明,。,3,.,加计抵减,政策,仅适用国内,环节,。,出口,货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额,。,兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项,税额按销售比分摊。,加计抵减政策执行,到期,（,2021,年,12,月,31,日）,后,，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。,3,.,加计抵减,政策计算,(,要单独核算,),当,期,计提,加计抵减额,=,当期可抵扣进项税额,10%,当,期,可抵减,加计抵减额,=,上期末,加计抵减额余额,+,当期计提,加计抵减额,-,当期调减,加计抵减额,注意：,a.,不得,从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额,；,b.,已计,提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额,。,3,.,加计抵减,政策计算,加计抵减额不是进项,税额,，,是纳税人,应按照现行规定计算,一般计税方法下的应纳税,额,（以下称抵减前的应纳税额）,的抵减项,。,当期可抵减,加计抵减,额与抵,减前的应纳税,额比较大小决定,当,期实际抵减,加计抵,减额,第一,步：,计算（ 抵减前的 ）应纳税额,按照一般规定，计算一般计税方法下的应纳税额。,第二,步：,分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额,1.,抵减前的应纳税额,= 0:,可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。,两步抵减,2.,抵减前的应纳税额, 0,：, 抵减前的应纳税额,可抵减加计抵减额，,抵减后的应纳税额,=,抵减前的应纳税额,可抵减加计抵减额, 抵减前的应纳税额,可抵减加计抵减额,，,抵减后的应纳税额,= 0,加计抵减额余额,=,可抵减加计抵减额,抵减前的应纳税额,3.,加计抵减政策（抵减方法）,【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。,2019,年,6,月，一般计税项目销项税额为,120,万元，,进项税额,100,万元,，上期留抵税额,10,万元，上期结转的加计抵减额余额,5,万元；简易计税项目销售额,100,万元（不含税价），征收率,3%,。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢,？,【解析】,一般计税项目：抵减前的应纳税额,=120-100-10=10,（万元）,当期可抵减加计抵减额,=5+100*10%=,15,（万元）,抵减后的应纳税额,=10-10=0,（万元）,加计抵减额余额,=15-10=5,（万元）,简易计税项目：应纳税额,=100,3%=3,（万元）,应纳税额合计：,一般计税项目应纳税额,+,简易计税项目应纳税额,=0+3=3,（万元）,3.,加计抵减,政策之纳税申报,补充内同,a.,废止：,原,增值税纳税申报表附列资料（五）,原,营改增税负分析测算明细表,b.,附表二第,8b,栏“其他”,三、留,抵退税,制度,（增量）,退税条件（同时符合）：,1.,自,2019,年,4,月税款所属期起，连续六个月,（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且,第六个月增量,留抵税额不低于,50,万元,；,增量,留抵税额，是指与,2019,年,3,月底相比,新增加的期末留抵税额,。,三、留,抵退税,制度,（增量）,退税条件（同时符合）：,2,.,纳税信用等级为,A,级或者,B,级；,3,.,申请退税前,36,个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；,4,.,申请退税前,36,个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；,5,.,自,2019,年,4,月,1,日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的,。（,按照纳税主体而不是按照即征即退项目来,限制,）,增量留抵,退税计算,允许退还的增量留抵税额,=,增量,留抵税额,进项构成比例,60,%,进项构成,比例,，,为,2019,年,4,月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的,增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额,占,同期全部已抵扣进项税额,的,比重,。,增量留抵,退税注意事项,增值税,纳税申报期内,，申请,退还留抵税额,。,出口,货物劳务、发生跨境应税,行为：,适用,免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额,；,适用,免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额,。,增量留抵,退税注意事项,取得,退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵,税额，,否则,，会造成重复退税,。,（申报表：附表二，进项税额转出类中,“上期留抵税额退税,”栏）,再次满足退税,条件，,再次,申请留抵退税，连续,6,个月计算区间,，不能,和上一次申请退税的计算区间,重复,。,待总局,制定全国统一的留抵退税,操作规程,。,
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