税收支出培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Taxexpenditure,税收支出,Taxexpenditure,一 税,收,收支出的,概,概念,二 税,收,收支出的,分,分类,三 税,收,收支出的,形,形式,四 税,收,收支出的,预,预算控制,五 税,收,收支出的,效,效应及问,题,题,税收支出,的,的概念,泛指那些,与,与正规税,制,制结构相,背,背离的特,殊,殊减免条,款,款项目构,成,成的“税,收,收支出体,系,系”。,以特殊的,法,法律条款,规,规定的、,给,给予特定,类,类型的活,动,动或纳税,人,人以各种,税,税收优惠,待,待遇而形,成,成的收入,损,损失或放,弃,弃的收入,。,。,这是政府,的,的一种间,接,接性支出,，,，属于财,政,政补贴性,支,支出。,Taxexpenditure,税收支出,的,的分类,按税收支,出,出发挥作,用,用可分为,：,：照顾性,税,税收支出,和,和刺激性,税,税收支出,。,。,其他分类,方,方法如,按,按支出方,向,向，按支,出,出方式，,按,按管理模,式,式，等等,。,。,照顾性税,收,收支出,主要是针,对,对纳税人,由,由于客观,原,原因在生,产,产经营上,发,发生临时,困,困难而无,力,力纳税所,采,采取的照,顾,顾性措施,。,。,这类支出,带,带有明显,的,的财政补,贴,贴性质，,其,其目的在,于,于扶持国,家,家希望发,展,展的亏损,或,或微利企,业,业以及外,贸,贸企业,以求国民,经,经济各部,门,门的发展,保,保持基本,平,平衡。在,采,采取该项,支,支出时，,要,要严格区,分,分经营性,亏,亏损和政,策,策性亏损,。,。,Taxexpenditure,刺激性税,收,收支出,用来改善,资,资源配置,，,，增进经,济,济效率的,特,特殊减免,规,规定，其,主,主要目的,在,在于正确,引,引导产业,结,结构、产,品,品结构、,进,进出口结,构,构以及市,场,场供求，,促,促进纳税,人,人开发新,产,产品、新,技,技术以及,积,积极安排,劳,劳动就业,等,等。,根据支出,对,对象不同,，,，刺激性,税,税收支出,分,分为二类,：,：针对特,定,定纳税人,的,的税收支,出,出和针对,特,特定课税,对,对象的税,收,收支出。,Taxexpenditure,其他分类,方,方法简介,按支出方,向,向：,一是体现,国,国家产业,发,发展政策,的,的税收支,出,出，二是,体,体现国家,区,区域发展,政,政策的税,收,收支出，,三,三是体现,国,国家社会,政,政策的税,收,收支出。,按支出方,式,式：,一是直接,的,的税收支,出,出（如通,过,过减免税,收,收使纳税,人,人直接受,益,益），二,是,是间接的,税,税收支出,（,（如通过,加,加速折旧,为,为纳税人,提,提供无息,的,的“税收,贷,贷款”）,。,。,Taxexpenditure,按管理模,式,式：第一,类,类是,全面预算,管,管理模式,，如美国,、,、澳大利,亚,亚、德国,、,、法国、,比,比利时等,国,国都建立,的,的规范的,税,税收支出,预,预算，需,要,要经过议,会,会审批；,第,第二类是,准预算管,理,理模式,，如加拿,大,大、英国,、,、意大利,、,、荷兰等,国,国只就主,要,要税收支,出,出项目定,期,期编制报,告,告，作为,预,预算法案,的,的参考和,说,说明，不,需,需要经过,议,议会审批,；,；第三类,是,是,非制度化,的,的临时监,控,控,，即政府,决,决定以税,收,收支出方,式,式对于某,一,一部门或,者,者行业提,供,供财政支,持,持的时候,对,对于放弃,的,的收入加,以,以评估，,不,不需要向,议,议会提供,。,。,Taxexpenditure,税收支出,的,的形式,税收豁免,纳税扣除,税收抵免,优惠税率,延期纳税,盈亏相抵,加速折旧,退税,Taxexpenditure,税收豁免,Taxexemption,Taxexpenditure,在一定期,问,问内，对,纳,纳税人的,某,某些所得,项,项目或所,得,得来源不,予,予课税，,或,或对其某,些,些活动不,列,列入课税,范,范围等，,以,以豁免其,税,税收负担,。,。,最常见的,税,税收豁免,项,项目有两,类,类：一类,是,是免除关,税,税与货物,税,税；另一,类,类是免除,所,所得税,：,免除机器,或,或建筑材,料,料的进口,关,关税，可,使,使企业降,低,低固定成,本,本；免除,原,原材料以,及,及半成品,的,的进口关,税,税，可增,强,强企业在,国,国内外市,场,场的竞争,能,能力；免,除,除货物税,同,同样也可,降,降低生产,成,成本，增,强,强市场的,价,价格竞争,力,力。至于,免,免除所得,税,税，一方,面,面可以增,加,加新投资,的,的利润，,使,使企业更,快,快地收回,所,所投资本,，,，减少投,资,资风险，,以,以刺激投,资,资,。,纳税扣除,准许企业,把,把一些合,乎,乎规定的,特,特殊支出,，,，以一定,的,的比率或,全,全部从应,税,税所得中,扣,扣除，以,减,减轻其税,负,负。,在累进税,制,制下，纳,税,税人的所,得,得额越高,，,，这种扣,除,除的实际,价,价值就越,大,大。因为,；,；一方面,，,，有些国,家,家的纳税,扣,扣除，是,按,按照纳税,人,人的总所,得,得，以一,定,定的百分,比,比扣除，,这,这样，在,扣,扣除比率,一,一定的情,况,况下，纳,税,税人的所,得,得额越大,，,，其扣除,额,额就越多,；,；另一方,面,面，就某,些,些纳税人,来,来说，由,于,于在其总,所,所得中扣,除,除了一部,分,分数额，,使,使得原较,高,高税率档,次,次降低到,低,低一级或,几,几级的税,率,率档次，,这,这等于降,低,低了这部,分,分纳税人,的,的课征税,率,率。,Taxexpenditure,纳税扣除,的,的意义,税前允许,的,的扣除额,越,越多，缴,纳,纳企业所,得,得税越少,，,，企业投,资,资成本越,低,低，越有,利,利于促进,投,投资。反,之,之亦然，,大,大部分国,家,家利用纳,税,税扣除这,种,种方法来,鼓,鼓励研究,和,和开发项,目,目的投资,。,。当然，,此,此种纳税,扣,扣除不同,于,于一般意,义,义上的纳,税,税扣除。,前,前者体现,了,了明确的,政,政策目标,和,和调控职,能,能，仅适,用,用特定主,体,体或特定,领,领域，不,具,具有普适,性,性。而后,者,者则是企,业,业所得税,的,的一般构,成,成要件，,适,适用于所,有,有符合条,件,件的纳税,企,企业和经,济,济行为。,税收抵免,Taxexpenditure,指允许纳,税,税人从其,某,某种合乎,奖,奖励规定,的,的支出中,，,，以一定,比,比率从其,应,应纳税额,中,中扣除，,以,以减轻其,税,税负。（,对,对于这种,从,从应纳税,额,额中扣除,的,的数额，,税,税务当局,可,可能允许,也,也可能不,允,允许超过,应,应纳税额,。,。在两种,情,情况下分,别,别称为,“,没有剩余,的,的抵免,”,和,“,有剩余的,抵,抵免,”,）,在西方国家,，,，主要有两,种,种形式：,投资抵免：,又,又称投资津,贴,贴，是指政,府,府规定凡对,可,可折旧性资,产,产投资者，,其,其可有当年,应,应付公司所,得,得税税额中,，,，扣除相当,于,于新投资设,备,备某一比率,的,的税额，以,减,减轻其税负,，,，借以促进,资,资本形成并,增,增强经济增,长,长的潜力。,是,是鼓励投资,以,以刺激经济,复,复苏的短期,税,税收措施。,国外税收抵,免,免：是在纳,税,税人在居住,国,国汇总计算,国,国外的收入,所,所得税时，,准,准予扣除其,在,在国外的已,纳,纳税款。,优惠税率,Preferential tax rate,指对合乎规,定,定的企业课,以,以比一般较,低,低的税率。,一般而言，,长,长期优惠税,率,率的鼓励程,度,度大于有期,限,限的优惠税,率,率，尤其是,那,那些需要巨,额,额投资且获,利,利较迟的企,业,业，常可以,从,从中获得较,大,大的利益。,其表现形式,很,很多，例如,，,，纳税限额,即,即规定总税,负,负的最高限,额,额。,Tax expenditure,延期纳税Taxdeferral,也称,“,税负延迟缴,纳,纳,”,，是指允许,纳,纳税人对合,乎,乎规定的税,收,收，延迟缴,纳,纳或分期缴,纳,纳其应负担,的,的税额。,政府制定延,期,期纳税规定,主,主要有以下,一,一些原因：,一是避免先,征,征后退，节,约,约征税成本,；,；,二是防止纳,税,税人税负畸,轻,轻畸重；,三是鼓励和,促,促进投资。,Tax expenditure,盈亏相抵,是指准许企,业,业以某一年,度,度的亏损,抵消以后年,度,度的盈余，,以,以减少其以,后,后年度的应,纳,纳税款；或,是,是冲抵以前,年,年度是盈余,，,，申请退还,以,以前年度已,缴,缴纳的部分,税,税款。,一般而言，,抵,抵消或冲抵,前,前后年度的,盈,盈余，都有,一,一定的时间,限,限制，通常,只,只适用于所,得,得税方面。,Tax expenditure,加速折,旧,Accelerated depreciation,是在固定资,产,产使用年限,的,的初期提列,较,较多的折旧,。,。,采用这种折,旧,旧方法，可,以,以在固定资,产,产的使用年,限,限内早一些,得,得到折旧费,和,和减免税的,税,税款。,Tax expenditure,例：某企业固定资产原值为,110,万元时，使用期限为,10,年，预计净残值为,10,万元该企业,10,年内未扣除的年利润维持在,20,万元。如果国家实行超额累进税率，即应税所得在,3,万元以下（含,3,万元）的,18%,征收；超过,3,万元,-10,万元（含,10,万元）的按,27%,征收；超过,10,万元的按,33%,征收。,采用直线法时计算如下：,年折旧额（,110,10,）,10,10,（万元）,扣除折旧后的年利润,20,10,10,（万元）,年应纳税额（,10,3,）,27%,318%,2.43,（万元）,税负水平为：,2.43,10 100%,24.3%,当采用加速折旧法实行,5,年折旧期时，则前,5,年每年提取折旧,20,万后,利润为零。纳税所得额也为零。后,5,年年利润额均为,20,万元，则：,年应纳税额（,20,10,）,33%,（,10,3,）,27%,318%,5.73,（万元）,年税负水平为：,5.73,20100%,28.65%,用,10,年平均后,5,年的纳税额，则年平均纳税额为；,5.735,10,2.865,（万元）,退税,Taxrefund,Tax expenditure,是指国家按,规,规定对纳税,人,人已纳税款,的,的退还。,退税的情况,有,有很多，诸,如,如多征误征,的,的税款、按,规,规定提取的,地,地方附加、,按,按规定提取,代,代征手续费,等,等方面的退,税,税。,作为税收支,出,出形式形成,的,的退税是指,优,优惠退税，,是,是国家鼓励,纳,纳税人从事,或,或扩大某种,经,经济活动而,给,给予的税款,退,退还。包括,包,包括两种形,式,式：出口退,税,税和再投资,退,退税。,出口退税：,是,是指为鼓励,出,出口而给予,纳,纳税人的税,款,款退还：一,是,是退还进口,税,税，二是退,还,还国内销售,税,税、消费税,、,、增值税等,等,等。,再投资退税,：,：是指为鼓,励,励投资者将,分,分得的利润,进,进行再投资,，,，而退还纳,税,税人再投资,部,部分已纳税,款,款。,税收支出的,预,预算控制,早在,20,世纪,70,年代初，萨,里,里提出“税,收,收支出概念,”,”时