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按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,金融,商,商品,之,之會,計,計處,理,理準,則,則,大綱,壹、,第,第三,十,十四,號,號公,報,報適,用,用範,圍,圍,貳、,金,金融,商,商品,分,分類,及,及原,始,始認,列,列,參、非,衍,衍生性(傳統)金融,商,商品會,計,計處理,肆、獨,立,立式衍,生,生性商,品,品之會,計,計處理,伍、嵌,入,入式衍,生,生性商,品,品之會,計,計處理,陸、我,國,國企業,現,現行金,融,融商品,會,會計處,理,理與財,務,務會計,準,準則第34號,公,公報規,定,定比較,柒、第,三,三十四,號,號公報,對,對企業,可,可能造,成,成之衝,擊,擊,捌、企,業,業因應,第,第三十,四,四號公,報,報之建,議,議,本公報,係,係訂定,金,金融商,品,品（含,衍,衍生性,商,商品）,之,之會計,處,處理準,則,則。,係指一,方,方產生,金,金融資,產,產，另,一,一方同,時,時產生,金,金融負,債,債或權,益,益商品,之,之任何,合,合約,。,金融商,品,品,定義-,第三十,六,六號9,段,段(1),壹、第,三,三十四,號,號公報,適,適用範,圍,圍,金融資,產,產（36號第9段(2)）,係指：,現金,表彰對,某,某一企,業,業擁有,所,所有權,之,之憑證,具有下,列,列二者,之,之一之,合,合約權,利,利者:,甲,甲、,使,使企業,有,有權利,自,自另一,方,方收取,現,現金(,淨,淨額交,割,割)或,其,其它金,融,融資產,乙,乙、,按,按潛在,有,有利於,己,己之條,件,件與另,一,一方交,換,換金融,資,資產或,金,金融負,債,債,定義,金融資,產,產（Cont）,將以或,可,可能以,取,取回該,金,金融資,產,產持有,人,人本身,企,企業之,權,權益商,品,品來交,割,割之合,約,約，且,該,該合約,係,係下列,二,二者之,一,一:,甲,甲、企,業,業必須,或,或可能,必,必須收,取,取變動,數,數量企,業,業本身,權,權益之,非,非衍生,性,性商品,合,合約(Eg.,股,份,份淨額,交,交割者(交割,權,權益數,量,量非固,定,定),，,結算前,仍,仍以金,融,融資產,認,認列,，惟到,期,期結算,時,時，交,割,割股數,已,已定，,應,應將,金融資,產,產餘額,轉,轉為權,益,益之減,項,項(Debit庫藏,股,股)。,乙,乙、,非,非以或,可,可能非,以,以固定,金,金額現,金,金或其,它,它金融,資,資產交,換,換固定,數,數量之,衍,衍生性,商,商品合,約,約(Eg.,總,總額,交,交割者(固定,金,金額交,割,割),，,於認列,初,初始須,以,以權益,之,之減項(Debit,庫,庫藏股)認列,，不可,以,以金融,資,資產認,列,列),。,定義,金融負,債,債（36號第9段(3)）,係指使,企,企業負,有,有交付,現,現金、,其,其他金,融,融商品,之,之合約,義,義務or,按潛在,不,不利於,己,己之條,件,件與另,一,一方交,換,換其他,金,金融商,品,品之合,約,約義務,。,。,定義,購買或,出,出售非,金,金融項,目,目之合,約,約，若,得,以,現金,或其他,金融商,品,品淨額交,割,割,者，視,為,為金融,商,商品，,適,適用本,公,公報之,規,規定。,但,但若合,約,約之訂,定,定係因,應,應企業,預,預期購,買,買、出,售,售或使,用,用之需,求,求，其,目,目的在,於,於收取,或,或交付,非,非金融,項,項目者,，,，則不,適,適用本,公,公報。,非金融,商,商品之,商,商品期,貨,貨納入,規,規範，,但,但排除,藉,藉由此,類,類合約,做,做正常,之,之進銷,貨,貨安排,者,者。,國內正,義,義食品,操,操作玉,米,米期貨,合,合約失,敗,敗虧損,約,約43,億,億元,下列金,融,融商品,不,不適用34號,公,公報：,採權益,法,法評價,之,之長期,股,股權投,資,資（依,照,照財務,會,會計準,則,則公報,第,第五號,長期,股,股權投,資,資會計,處,處理準,則,則、,第,第七號,合併,財,財務報,表,表及,第,第三十,一,一號,合,合資投,資,資之會,計,計處理,準,準則,處,處理）,。,。,租賃產,生,生之權,利,利及義,務,務（依,照,照財務,會,會計準,則,則公報,第,第二號,租賃,會,會計處,理,理準則,處理,）,）。但,嵌,嵌入於,租,租賃之,衍,衍生性,商,商品，,應,應適用,本,本公報,之,之規定,。,。,企業在,退,退休辦,法,法下之,權,權利及,義,義務（,依,依照財,務,務會計,準,準則公,報,報第十,八,八號,退,退休金,會,會計處,理,理準則,處理,）,）。,保險合,約,約產生,之,之權利,及,及義務,。,。但嵌,入,入於保,險,險合約,之,之衍生,性,性商品,，,，或財,務,務保障,合,合約(default-riskrelatedcontract),仍,仍適用,本,本公報,之,之規定,。,。,企業發,行,行之權,益,益商品,，,，包含,被,被分類,為,為該企,業,業業主,權,權益之,選,選擇權,、,、認股,權,權及其,他,他金融,商,商品。,但,但持有,者,者對此,類,類商品,之,之處理,仍,仍適用,本,本公報,之,之規定,。,。,持有人VS.,發,發行人,下列金融,商,商品不適,用,用34號,公,公報：(,Cont,),放款承諾(但企業,有,有於放款,後,後馬上賣,出,出該放款,者,者,、得以淨,額,額交割之,承,承諾、或,以,以低於市,場,場利率提,供,供放款者,仍,仍適用本34公報)。,企業合併,雙,雙方約訂,，,，於未來,購,購買或出,售,售收購標,的,的之合約,。,。,收購公司,於,於企業合,併,併時所產,生,生之有價,金,金(適用25號公,報,報),根據氣候,、,、地質或,其,其他實體,變,變數而付,款,款之合約,。,。但嵌入,於,於此類合,約,約之其他,類,類型衍生,性,性商品亦,適,適用本公,報,報之規定,。,。,原始產生,之,之放款及,應,應收款。,金融資產,分,分類判,斷,斷流程,是否為交,易,易目的,【5(4),】,】,取得或發,生,生之目的,為,為近期內,出,出售或再,買,買回,投資組合,為,為短期獲,利,利操作模,式,式,是否指定,為,為公平價,值,值變動列,入,入損益,【5(4),、12,】,直接提供,金,金錢、商,品,品或勞務,予,予債務人,【,【5(3),】,】,金融商品,【5(5),】,】,有固定或,可,可決定收,取,取金額,有固定到,期,期日,持有人,有積極意,圖,圖,有能力【,5(5)】,無三年內,限,限制情況,【,【96】,可收回幾,乎,乎所有之,帳,帳面價值,【,【35】,原始產生,之,之放款及,應,應收款（,不,不適用34號公報,）,）,【4(10),】,】,金融商品,之,之公平價,值,值是否能,可,可靠衡量,【,【92(3),及,及(4),、,98(2),】,yes,no,持有至到,期,期日之投,資,資,公平價值,變,變動列入,損,損益之金,融,融資產,yes,以成本衡,量,量之金融,資,資產(利,息,息法或直,線,線法),no,yes,no,備供出售,之,之金融資,產,產【5(6),】,】,具固定或,可,可決定收,取,取金額之,非,非衍生性,金,金融資產,無活絡市,場,場公開報,價,價,除債務人,信,信用惡化,外,外,，,可收回原,始,始投資,【5(3)】,放款及應,收,收款,是否為衍,生,生性商品,【,【4(8),】,】,是否被指,定,定且為有,效,效避險【,4(8),】,】,no,no,適用避險,會,會計,yes,金融負債,公平價值變動列入損益金融負債,交易目的金融負債,包括：,1.非避險工具之衍生性商品負債,2.融券（或借券）賣出之補券義務,3.金融負債之發生係因意圖於短期內再買回,4.屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式,指定公平價值變動列入損益金融負債,以成本衡量,與無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品連動，並以該等權益商品交割的衍生性商品負債，應以成本衡量,其他金融負債,凡不符合公平價值變動列入損益金融負債屬之,金融負債,分,分類,公平價值,無,無法可靠,衡,衡量時，,改,改以成本,衡,衡量,公平價值,能,能可靠衡,量,量時，轉,列,列備供出,售,售之金融,資,資產,首次適用,本,本公報或,原,原始認列,時,時，得指,定,定為公平,價,價值變動,認,認列損益,或,或備供出,售,售,傳統(非衍生性)金融商品,分類,評價,價差,重分類,價值減損,減損迴轉,公平價值變動列入損益,之金融資產/負債,公平價值,當期損益,不得進出,備供出售之金融資產,公平價值,業主權益調整,持有至到期日之投資,當期損益,業主權益(股)/,當期損益(債),持有至到期日之投資,攤銷後成本,不認列,備供出售之金融資產,當期損益,當期損益,放款及應收款,攤銷後成本,不認列,不得進出,當期損益,當期損益,以成本衡量之金融資產,成本,當期損益,不得迴轉,金融資產,衡,衡量,衡 量,金融資產,原始衡量,後續衡量,變動價差,公平價值變動列入損益,金融資產,企業原始認列金融資產時,應以公平價值衡量,但非以,公平價值變動列入損益之,金融資產尚應加計,取得或發行之交易成本.,公平價值,當期認列,備供出售金融資產,1.非,外幣計價,2.外幣計價,(1)貨幣性,(2)非貨幣性,公平價值,公平價值,公平價值,遞延,認列為業主權益,兌換損益,當期認列,非兌換損益,遞延,兌換損益及非兌換損益均,遞延,持有至到期日投資/,放款及應收款,1.非,外幣計價,2.外幣計價,攤銷後成本,攤銷後成本,-,兌換損益當期認列,非兌換損益無須重評,衡 量,金融負債,原始,後續衡量,變動價差,公平價值變動列入損益,金融負債,企業原始認列金融負債時,衡量,但非以,公平價值變動列入損益之,金融資產尚應加計,取得或發行之交易成本.,公平價值,當期認列,其他金融負債,1.非,外幣計價,2.外幣計價,攤銷後成本,攤銷後成本,-,兌換損益當期認列,非兌換損益無須重評,評 價,價 差,一、未指定避險或不符,合避險要件者,公平價值,當期認列,非避險,獨立式衍,生,生性商品,會,會計處理,(一)非規避匯率風險之避險,評 價,價 差,1.,公平價值避險,避險工具：衍生性商品,公平價值,當期認列,被避險項目：資產、負債與,確定承諾,因所規避風險產生的損益調整帳面金額,當期認列,2.現金流量避險,避險工具：衍生性商品,公平價值,遞延至業主權益,*於預期交易發生後，在其影響損益期間同 期轉列為損益,，,或可直接調整所認列非金融資產/負債,，,避險無效部分當期認列,被避險項目：高度很有可能,發生預期交易,避險期間不入帳,-,避險會計:指定避,險,險且合乎,避,避險要件,者,者,(二)規避匯率風險,評 價,價差,1.,公平價值避險,避險工具：衍生性商品,非衍生性商品,公平價值,匯率部分重評,當期認列,被避險項目：,確定承諾/資產/負債,以匯率變動造成,之公平價值變動,調整帳面價值,當期認列,(二)規避匯率風險(Cont),評 價,價 差,2.,現金流量避險,避險工具：衍生性商品,非衍生性商品,衍生性商品公平,價值,非衍生性商品匯率,部分重評,遞延至業主權益,*預期交易發生後，在其影響損益期間同期轉列為損益,或可直接調整所認列非金融資產/負債,，,避險無效部分當期認列,被避險項目：預期交易,確定承諾,避險期間不入帳,-,(二)規避匯率風險(Cont),評 價,價 差,備 註,3.國外營運機構淨投資,避險工具：衍生性商品或,非衍生性商品,衍生性商品-公平,價值,非衍生性商品,匯率部分重評,遞延至業主權益,處分時避險,損益同時轉,列當期損益,避,險無效,部分當期認,列,被避險國外營運機構,匯率部分再衡量,遞延至業主權益,嵌入式衍,生,生性商品,混合商品,包,
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