企业所得税相关政策培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业所得税相关政策培训,目录,一,企业所得税小微政策,二,境外所得税收抵免政策的变化,三,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类，,2017,年版）,解读,第一部分,第一部分,企业所得税小微政策,概念解释,相关政策说明,申报事项说明,风险提示及注意事项,A,C,D,符合流转税优惠,符合工信部标准,符合企业所得税优惠,概念解释,三种标准的小微企业，哪个是我们今天的菜,？,B,相关政策说明,享受企业所得税优惠的小型微利企业,【,企业所得税名词,:,企业所得税小微企业的规范叫法是小型微利企业,享受企业所得税优惠的小型微利企业,】,法律依据,：,企业所得税法,第二十八条第一款规定：,“,符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征收企业所得税,”,划分依据,：根据企业应纳税所得额、从业人员、资产总额制定。,财政部 国家税务总局 财税,201743,号关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知,一、自,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由,30,万元提高至,50,万元，对年应所得额低 于,50,万元（含,50,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：,（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过,50,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元；,（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过,50,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元。,二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。,所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：,季度平均值（季初值季末值）,2,全年季度平均值全年各季度平均值之和,4,年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,相关政策说明,关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围,2012,年,1,月,1,日至,2015,年,12,月,31,日对年应纳税所得额低于,6,万元,(,含,6,万元,),的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税,2015,年,10,月,1,日起，将减半征税范围扩大到年应纳税所得额,30,万元（含）以下的小微企业。,2015,年,1,月,1,日至,2017,年,12,月,31,日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额,10,万元以内（含,10,万元）扩大到,20,万元以内（含,20,万元），并按,20%,的税率缴纳企业所得税,相关政策说明,小微企业减半征收优惠政策的演变,2010,年,1,月,1,日,2010,年,12,月,31,日,:,应纳税所得额低于,3,万元（含,3,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,2014,年,1,月,1,日至,2016,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额低于,10,万元,(,含,10,万元,),的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,自,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由,30,万元提高至,50,万元，对年应纳税所得额低于,50,万元（含,50,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税,TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,TEXT HERE TEXT HERE,申报事项说明,系统校验规则,年度申报：从业人数、资产总额、应纳税所得税额均满足小微条件的非限制企业，可享受小微企业,季度申报：季度申报，取上年年度申报数据，若上年年度申报为小微，且第一季度申报实际利润额小于,50,万，则该企业可享受小微企业,PS,：如果企业还未做上年度的汇算清缴则取上年第四季度的数据。,申报事项说明,查账征收企业季度申报时，填写的为当季数据，系统会自动累计到,“,累计金额,”,中，判定该企业是否满足小微标准应当查看累计金额,核定征收企业季度申报时，填写的应为累计金额，需纳税人将前面季度已申报的数据进行累加申报,应注意,企业,的实际利润额是否大于,50,万，若企业申报实际利润小于,50,万，且纳税人申报表未填写小微减免时，应特别注意该纳税人是否属于小微应享未享,申报事项说明,风险提示（一）,对年度申报表而言，是应纳税所得额减半，不是未调整后所得减半,财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知,（,财税,201743,号,）第一条规定的“自,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额低于,50,万元（含,50,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。”是调整后的应纳税所得额减半，不是未调整后所得减半。,例：甲小型微利企业,2016,年度可弥补以前年度亏损为,2,万元，,2017,年纳税调整后所得为,20,万元，应纳税所得额为,18,万元，应纳税额,=,（,20,2,）,50%20%=1.8,万元。,而不是：应纳税额,=,（,2050%-2,）,20%=1.6,万元。,申报事项说明,风险提示（二）,查补所得也计入小型微利企业应纳税所得额,税务机关检查的查补所得应计入查补年度的应纳税所得额，若超过小型微利企业标准，不得享受小型微利企业优惠，补缴相关税款。,申报事项说明,风险提示（三）,不得享受低税率的小型微利企业,：,（,1,）从事国家限制和禁止行业的企业，不得享受,20%,的低税率优惠,。,主要是为了引导社会投资，促进产业结构优化升级，实现资源优化配置，确保经济社会的全面可持续发展。依据是国家发改委的,产业结构调整指导目录（,2011,年本）,，里面鼓励类有,40,大项、限制类有,17,大项、淘汰类,17,项。例如，某水泥制品公司，采用熟料新型干法从事水泥生产，按照,产业结构调整指导目录（,2011,年本）,，该企业属于国家限制行业，所以该企业不能享受小微企业优惠。,（,2,）国税函,2008650,号国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知,：,企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按,20,税率征收企业所得税的政策。,第二部分,第二部分,境外所得税收抵免政策的变化,相关政策说明,案例计算说明,相关政策说明,财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知,财税,201784,号,一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即,“,分国（地区）不分项,”,），或者不按国（地区）别汇总计算（即,“,不分国（地区）不分项,”,）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税,2009125,号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，,5,年内不得改变。,企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税,2009125,号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限（,5,年内）内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。,二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有,20%,以上股份的外国企业，境外股息间接抵免的层级由三层调整到五层。,相关政策说明,在,84,号文件下发前，原境外所得税收抵免政策主要采取分国不分项抵免法，且企业从境外取得股息、红利等权益性投资收益所负担的所得税的间接抵免层级不超过三层。,84,号文件对原有政策进行了以下两个方面的完善：,（一）调整抵免方法。抵免方法增加了不分国不分项（也称为综合抵免）企业可自行选择采取分国不分项或者不分国不分项。（二）调整间接抵免层级。将境外股息间接抵免的层级由三层调整到五层,案例计算说明,题目,居民企业,A,在甲国设有分支机构,B,和子公司,C,，在乙国设有分支机构,D,2017,年，居民企业,A,境内所得的应纳税所得额为,300,万元；设在甲国的分支机构,B,当年度应纳税所得额为,200,万元，在甲国缴纳企业所得税,20,万元，子公司,C,当年度分配给居民企业,A,的股息为,100,万元，该股息实际负担的所得税,10,万元；设在乙国的分支机构,D,当年度应纳税所得额为,200,万元，在乙国缴纳企业所得税,60,万元，以前年度结转抵免额为,15,万元（尚在结转抵免五年有效期内）,甲国,甲国可抵免境外所得税税额,=20+10=30,万元,甲国所得抵免限额,=,（,300+200+100+200,）,25%,（,200+100,）,（,300+200+100+200,）,=75,万,甲国当年可实际抵免税额,=30,万元,乙国,乙国可抵免境外所得税税额,=60,万元,乙国所得抵免限额,=,（,300+200+100+200,）,25%,200,（,300+200+100+200,）,=50,万元,乙国当年可实际抵免税额,=50,万元,居民企业,A,当年可实际抵免税额,=30+50=80,万元，还有,25,万元税额（居民企业,A,在乙国,2017,年度尚未抵免的税额,10,万元，以前年度结转抵免的税额,15,万元）结转以后年度用乙国的可抵免境外所得税税额抵免。,案例计算说明,假设采用分国不分项方法,甲乙两国合并计算可抵免境外所得税税额,=20+10+60=90,万元,甲乙两国合并计算境外所得抵免限额,=,（,300+200+100+200,）,25%,（,200+100+200,）,（,300+200+100+200,）,=125,万元,当年可实际抵免税额,=90,万元,可抵免以前年度结转税额为,15,万元,居民企业,A,当年境外所得抵免税额合计金额为,105,万元（,90,万元,+15,万元）,案例计算说明,假设采用综合抵免方法,案例计算说明,总结,政策执行过程中，需要注意以下三点：,一是企业无论选择何种方法，均应按照法定税率,25%,来计算抵免限额（经认定的高新技术企业按,15%,税率计算）,二是企业一旦选择了某种抵免方法，五年之内不得调整。,三是衔接问题，对于以前年度没有抵免完的余额，在企业选择了新的抵免方法情况下，可在税法规定结转的剩余年限内，按照新方法计算的抵免限额继续结转抵免,第三部分,第三部分,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类，,2017,年版）,解读,主要优化,表单结构,修订成效,主要优化（一）,根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整,为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了,捐赠支出及纳税调整明细表,（,A105070,）、,研发费用加计扣除优惠明细表,（,A107012,）、,高新技术企业优惠情况及明细表,（,A107041,）、,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,（,A107042,）等表单，调整了,期间费用明细表,（,A104000,）、,纳税调整项目明细表,（,A105000,）、,企