10、财产清查

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,南京财经大学会计学院,第十章 财产清查,目 录,第一节 财产清查的意义,第二节 存货的盘存制度,第三节 财产清查的内容和方法,第四节 财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查的意义,本章目录,1,、财产清查的含义,指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,一、财产清查的意义,本节目录,2,、账存与实存不一致的原因,客观原因,气候因素造成的财产物资的升溢；,下料切割等工艺技术造成的损耗。,主观原因,收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；,管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；,记账上的错误，如：重计、漏计、错计；,贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。,本节目录,3,、财产清查的意义,保证账实相符，使会计资料真实可靠；,改进保管工作，保护财产安全；,挖掘财产潜力，加速资金周转。,本章目录,二、财产清查的种类,（一）全面清查和局部清查,1,、全面清查,对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。,全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。,2,、局部清查：,对一部分财产进行清查。,主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。,定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。,不定期清查：根据需要所进行的临时清查。,（,1,）保管员、出纳的更换。,（,2,）发生自然灾害和意外损失。,（,3,）会计检查或审计。,（,4,）临时性的清产核资。,（,5,）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。,（二）定期清查和不定期清查。,本节目录,三、财产清查前的准备工作,建立财产清查领导小组,有关帐目全部登记入帐,财产物资的整理以便盘点核对,工具的准备。,本节目录,第二节 存货的盘存制度,发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。,盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。,盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。,发出存货成本,=,发出存货数量,存货单位成本,盘存制度,实地,盘存,永续,盘存,成本计价方法,如加权平均法等,一、永续盘存制,（一）永续盘存制的原理,也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。,账面,记录数,(,二,),发出存货成本的确定,在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。,先进先出法,综合加权平均法,移动加权平均法,个别认定法,1,、先进先出法,3000,2,、综合加权平均法,07,年,凭证字号,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,结余,500,95.5,47750,略,购入,600,97,58200,领用,200,领用,300,购入,350,97.5,34125,领用,150,领用,250,合计,950,92325,900,96.6,86945,550,96.6,53130,7,1,结余,550,96.6,53130,原材料,明细账,材料名称,:A,材料,3,、移动加权平均法,07,年,凭证字号,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,结余,500,95.5,47750,略,购入,600,97,58200,1100,96.32,105950,领用,200,96.32,19264,900,96.32,86686,领用,300,96.32,28896,600,96.32,57790,购入,350,97.5,34125,950,96.75,91915,领用,150,96.75,14513,800,96.75,77402,领用,250,96.75,24188,550,96.75,53214,合计,950,92325,900,86861,550,96.75,53214,7,1,结余,550,96.75,53214,原材料,明细账,材料名称,:A,材料,4,、个别计价法,发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。,需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。,（三）永续盘存制的优缺点及适用范围,优点,：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。,缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,适用范围：,为大多数企业所采用。,二、实地盘存制,实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。,2002,年,凭证,号数,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,10,1,期初,400,11,4 400,5,6,收入,1000,12,12000,18,19,收入,600,13,7 800,31,期末,1600,19800,1550,12.1,18755,450,12.1,5445,原材料,明细账,（实地盘存制,加权平均法）,2.,期末盘点,450,3.,如加权平均确定,4.,倒算,确定,1.,根据入库凭证登记,实地,盘存制的优缺点及适用范围,优点,：核算工作简单，工作量小。,缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围：,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,第三节 财产清查的内容与方法,本章目录,1,、库存现金的清查,现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。,清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额；,清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。,在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。,清查结束后，应填写现金盘点表，,并由盘点人员和出纳员签章。,实存,金额,账存,金额,实存与账存,对比,备注,盘盈,盘亏,1650.00,1648.00,2.00,一、货币资金的清查,采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。,因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。,所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。,未达账项有以下四种情况：,（,1,）企业已收银行未收。（,2,）银行已收企业未收。,（,3,）企业已付银行未付。（,4,）银行已付企业未付。,发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。,2,、银行存款的清查,某企业,20,12,年,10,月,31,日银行存款日记账帐面余额为,36500,元；银行对账单余额为,38750,元，经查有以下未达账项：,（,1,）,10,月,29,日，企业送存银行一张转账支票，金额,4000,元，银行尚未入账。,（,2,）,10,月,30,日银行收取企业借款利息,426,元，企业尚未收到付款通知。,（,3,）,10,月,31,日企业委托银行收款,4576,元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。,（,4,）,10,月,31,日企业开出转帐支票一张，金额,2100,元，持票单位尚未到银行办理手续。,例,1,银行存款余额调节表,20,12,年,10,月,31,日,注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。,40650,调整后余额,2100,减：企付银未付,4000,加：企收银未收,38750,银行对账单余额,金 额,项 目,40650,调整后余额,426,减：银付企未付,4576,加：银收企未收,36500,银行存款日记账余额,金 额,项 目,例,2,华东公司,2011,年,4,月,30,日银行存款日记账余额为,112 090,元，银行对账单余额为,148 000,元。核对后发现：,（,1,）银行存款日记账上记录的收到,B,公司前欠货款,4650,元。经查实际款项应为,4560,元，该笔业务在会计凭证上的处理为：借记银行存款,4650,，贷记应收账款,4650,；,（,2,）公司送交银行办理收款的转账支票,4 000,元，银行尚未入账；,（,3,）银行代公司支付水电费,16 000,元，公司尚未收到付款通知；,（,4,）公司开出转账支票,36 000,元，持票人尚未到银行办理转账。,（,5,）委托银行收款,20 000,元，银行已收到入账，但公司未收到银行收款通知，尚未入账。,要求,（,1,）发现的错账应如何更正；,（,2,）编制银行存款余额调节表。,用红字更正法冲减多记金额：,借：银行存款 （,90,）贷：应收账款 （,90,）入账后银行存款日记帐余额应为,=112 090-90=112 000,元,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账,112 000,银行对账单余额,148 000,加：,银行已收,企业未收,减：,银行已付,企业未付,20 000,16 000,加：,企业已收,银行未收,减：,企业已付,银行未付,4 000,36 000,调节后存款余额,116 000,调节后存款余额,116 000,银行存款余额调节表,（一）财产物资的清查方法,包括对原材料、在产品、产成品、固定资产等清查。,1.,盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。,2.,清查方法主要为实地盘点：,（,1,）逐一清点数量或用计量仪器确定。,（,2,）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。,3.,清查时还应注意对质量的清查。,4.,对盘点的结果，应如实登记“盘存单”等凭证。,二、实物财产清查的方法,备注,金额,单价,实存,数量,计量单位,规格型号,名称,序号,盘 存 单,盘点时间：存放地点,:,15,10,765,510,750,500,金额合计,15,10,765,510,750,500,1.5,千克,甲,12,5,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,盘亏,盘盈,账存,实存,单价,计量单位,规格型号,名称,序号,实存账存对比表,单位名称,:,甲材料,积压变质报告单（与盘存单基本相同）,本节目录,盘存凭证样式,对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。,对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。,在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。,往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。,三、往来款项的清查,往来款项对账单,单位：,你单位,20,11,年,9,月,12,日到我公司购,A,产品,800,件，货款,29800,元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。,清查单位：（盖章）,20,11,年,12,月,20,日,往来款项对账单（回联）,清查单位：,你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。,单位,：（盖章）,20,11,年,12,月,24,日,本章目录,第四节 财产清查结果的账务处理,本章目录,财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。,财产清查结果的账务处理：,1,、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“账存实存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。,2,、根据批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。,一、财产清查结果的处理步骤,本节目录,二、财产清查结果的账务处理,（,一）科目设置,待处理财产损溢,“,（,1,）发生的盘亏、毁损数,（,2,）转销批准处理的盘盈数,（,1,）发生的