管理会计的研究方法

,管理会计调查（问卷）研究法,小组成员：,text,text,text,一、调查研究法概述,二、问卷设计,三、文献回顾,四、,调查研究法的利弊分析及改进,管理会计调查问卷研究法,目 录,一、研究方法概述,强调带着预先准备好的问题表（其中很可能提供备选的答案）去访谈调查,在研究方法定义中，调查研究法通常包括,信函式问卷调查,、,有结构的访谈调查,和,电话调查,以及近年来出现的,网上问卷调查,等形式，不过主流的调查工具还是信函式问卷调查。这些调查方式的共同点是在一个事先拟定的问题列表的基础上进行调查，以寻求解答研究额问题所需的实际资料，所以在我国常被称为,“,问卷调查法,”,。调查法对问卷的形式没有绝对的限制，问卷可以是提供备选答案的，称为封闭式问卷，由被调查者选择作答，也可以不提供备选答案，称为,开放式问卷,，由被调查者自由作答。不过多数调查采用,封闭式问卷,，以方便反馈信息的汇总和分析。,问卷调查法基于其随机性大样本研究的特点，它的主要作用包括两个方面：,一方面是在实践中检验某些理论研究的结论；另一方面是扩大某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。,业绩评价和转移定价以及预算研究都可以采用问卷的方式获取相关数据。,美国学者马克.杨(S.Mark Young,1996)评论管理会计研究中的问卷调查法时曾指出,问卷调查法的使用正在逐渐下降,。他给出的解释是：实地研究法转移了人们的注意力（尽管有些实地研究者用问卷法作为其研究方法的补充），另一个原因是问卷调查的文章发表越来越难，而发表困难一方面是因为当前问卷调查方法的使用存在许多缺陷，很多研究者没有遵循前人仔细构建的调查程序，如使用技术上可靠的抽样方法，测试潜在的无反馈偏差等。抽样方法的缺陷可能使取得的数据的组合不能代表目标总体，从而影响数据的解释力和最终对理论的检验效果。,问卷调查法在管理会计等领域研究中有比较多的运用，这显然是因为管理会计研究越来越深入到组织内的决策和控制行为，比较难得到数据库信息；同时研究涉及许多抽象概念，如战略、激励等，也比较难通过档案资料来计量。相比时下，在主流财务会计和资本市场研究中很少见到运用问卷调查方法的文章，可能这也使得一些会计专家忽视问卷调查法。,90年代后期以来，我国的管理会计研究者也发表了一些有质量的问卷调查研究成果。这些研究大都花费了比较多的时间、经理，并且多数是合作研究或课题组研究的成果。这些研究的主要目的是回答这样的问题：70年代末管理会计思想和方法进入我国以来，管理会计在中国究竟影响如何、应用范围和效果怎样。经过这些调查，现在可以说对上述问题基本有了共识。管理会计的思想和方法，已经在中国广阔的土地上扎根，为数众多的企业和会计人员对管理会计方法有了基本的了解，一些相对简单的方法技术（如责任会计、预算、本量利分析和投资项目分析等）在我国各类组织中有了初步的运用。,管理会计研究,中运用,问卷调查法,可以分为,两个层次,：在,初级或原始阶段,，,问卷调查法是关于客观现象的描述或列举的技术,；而在较,高级的阶段,，,问卷调查法则被进一步运用于解释、探寻管理会计领域中的种种规律或原则，是研究检验理论假设的有力工具。,问卷调查法之所以成为实证研究中的重要部分，就是因为它运用问卷得到的数据检验理论假设的能力。而在这一方面，我国学者还处在尝试阶段。为了完成从,“,描述,”,、,“,列举,”,到,“,检验,”,、,“,解释,”,的跨越，我们需要仔细地观察和学习国外的问卷调查研究成果。,管理会计调查问卷研究法,（二）变量计量,（1）单项计分法 （2）多项计分法,直线等级尺度,李克特计分法,分项等级尺度,瑟斯顿计分法,比较性等级尺度,哥特曼计分法,（一）概念量化,以战略与组织结构的影响研究为例,二、,问卷设计,（一）概念的量化,在问卷调查法运用的初级阶段，研究的目标是揭示客观现象的一般状态，相对而言，问卷设计比较简单，希望了解什么情况就调查什么问题，如果希望了解现象存在的原因和后果，通常也是直接把研究者认为可能存在的原因或后果直接列示出来，让被调查者发表同意与否的看法。关于原因或后果的调查也可以采用开放式问卷，让被调查者自由表达对问题的见解，再由研究者归纳出主要的意见和看法。一般来说这样调查到得到的原因和后果，主要反映的是研究者和被调查者的主观认识，解释力较弱。研究者对调查问卷的分析，通常表现为描述性统计，报告各种备选答案的选择率，至多对被调查样本进行某种分组比较，看看哪些人对哪些问题的看法一直程度更高一些。我国目前的问卷调查大体上属于这种类型。,如果希望问卷调查法用于寻求对管理会计行为的理论解释，科学地检验管理会计领域中的种种规律或原则，那么问卷设计就必须建立在理论分析的基础上，为假设检验服务。为此需要解决连个基本技术问题：第一，将需要检验的理论概念通过问题尽可能地表现出来；第二，通过可以取值的尺度，将定性的的问题量化为得分。,以战略与组织结构的影响研究为例,1997年，莫瑞斯,戈瑟琳（Maurice Gosselin）运用问卷调查方法研究了,公司战略,和,组织结构,对ABC采纳和实施的影响。,二、问卷设计,戈瑟琳把,“,作业成本计算和管理,”,定位于一种可能使企业提高信息质量的创新活动。根据理论分析，公司采纳创新的需要应该会受到组织战略类型的驱动。根据斯诺1978年的分类，公司战略可以分为,探索者战略、防御者战略、分析者战略、反应者战略,。因为遵循探索者战略的公司可能面对更多的不确定性，组织需要更好的信息去了解作业及其相关成本、了解作业成本对产品成本和利润的影响，因此它们比采取防御者战略的公司更可能采纳作业成本管理的创新活动；而且采用探索者战略的公司，应有较强的创新能力和企业文化来促进和协调变化的运行。因此，探索者比防御者更易接受创新。,为了计量公司采取的战略，戈瑟琳采用了两种方法，一种方法是根据斯诺和哈姆布雷克（Snow&Hambrick，1980）,的建议，提出公司在与同行业其他公司相比较的特征方面的描述，请反馈者从中选择与本公司最相符的语句，从而由研究者,判断反馈者所在公司最可能采用的战略类型是探索者、防御者还是分析者,。另一种方法是,从公开数据库中检索该公司的年度财务报告并观察其战略表述，从而判断其分类,。检验这两种方法得到的分类有效性，相关系数为0.83。在此基础上，戈瑟琳构造了两个二分变量pro和ana代表公司战略。变量pro，区分是否采用探索者战略，如果是，pro=1；如果不是pro=0。变量ana，区分是否采用分析者战略，如果是，ana=1；如果不是ana=0。,这样，两个变量就可以区分三种战略，如果某样本公司采用探索者战略，pro=1，ana=0；如果某样本公司采用防御者战略，pro=0，ana=0；如果某样本公司采用分析者战略pro=0，ana=1。,Snow,C C&Hambrock,D C.1980.Measuring organizational strategies:some theoretical and methodological problems.Academy of Management Review,5(4):527-538,（1）战略,（2）组织结构,根据管理理论和组织创新理论，戈瑟琳把组织结构分为,机械的,和,有机的,两类。这两类组织结构的区分有多方面的特征，作者构造了三个变量来反映样本公司组织结构的不同。,变量cent,代表,公司集权化程度,，由12个以前学者用过的问题组成，反映组织的12项决策，要求反馈者逐项说明该组织该决策分别由哪一级管理者完成（用1-5点表示集权的程度，1表示决策在最基层作出，5表示决策由最高层主管作出），用12个决策项得分的均值计量决策集中化程度。,变量vert,，代表,该组织的纵向深度,，或称为组织的层级数，在问卷中用该组织从CEO到基层工头之间的管理层级数目来反映。,变量form,，代表,该组织管理的制度化程度,，在问卷中用四个描述性语句反映本单位采用的规则、程序和政策的制度化程度，然后将这四项得分的平均值作为变量的取值。,戈瑟琳用,“,战略,”,和,“,组织结构,”,作为影响ABC创新采纳和实施的影响因素，统计检验一定程度上支持了他的理论预期。,（二）变量计量,布朗内尔（Brownell,1995）阐述了问卷调查法如何实现变量的计量。他认为从,“,变量,”,到,“,计量数据,”,之间的联系方式有两种，一种是,“,计量,”,，一种是,“,计分,”,。,“,计量,”,可以理解为用某种客观存在的尺度的量值反映事物的性质和特征，包括实体属性和特征测量（如长度、重量等）、抽象事物属性和特征的客观反映（如公司各种会计数据、利润、资产总额、价格、暴丑等），以及某些可以观察的行为记录（如速度、工作量等）。这些,数据的获得通常是客观的,，在确定计量标准和计量工具后，,计量的可重复性比较高,，所得量值的,计量误差不至于很大,。,“,计分,”,则是,定性问题的定量表述,，也就是说对原本抽象的事物属性或特征，通过特定的量化方法，主观指定某个数字或符号（或称为得分）来代表和描述。这种方法,需要计量者的主观判断,，,计量误差比较大,，通常得到有序的数据。这种量化方法虽然有其先天的主观性缺陷，但在研究管理行为时却常常无法避免，因为很多抽象概念（如战略、激励、竞争等）很难通过客观性指标来量化。为了提高问卷调查研究的有效性和可靠性，必须研究这种定性问题量化反映的方法。,问卷调查中计分（量化）技术分为两类：,单项计分,和,多项计分,。,每种计分法都要选择计量标准,，布朗内尔称之为,等级尺度,。,（1）单项计分法,指在问卷调查中研究者根据被调查者对每个问题的回答给需要测定的变量指定一个量值的过程。布朗内尔根据计分等级提供的形式和内容的不同分为三类；分别称为,直线等级尺度,、,分项等级尺度,和,比较性等级尺度,。,直线等级尺度：,用语言方式描述需要计量的现象某个方面的特征或性质，如强度、频度、密度等，需要被调查者在给定的尺度中间个选择一个适当的程度，这个尺度的各点似乎在一条直线（或曲线）上有序地排列着，通常两端的点代表这个问题的两种极端情况，中间各点被假定相互距离相等。例如用1-7之间适当的数字描述本单位调整产品定价的频度（1表示从不调整；7表示几乎总在调整）,分项等级尺度：,需要反馈者在若干（通常5-8个）详细具体的文字表述的备选答案中选择一个等级，这些备选答案通常是完备可数的，然后研究者对每个答案指定一个等级分值。例如请在以下备选答案中勾出最符合本单位情况的程度词语：高层领导关注客户对本品牌的忠诚度（A.完全不 B.程度很低 C.中等程度 D.较高程度 F.非常重视）,比较性等级尺度:,事先确定反馈者的参照系，请反馈者根据参照系选择自己回答的程度等级。答案提供可以采用直线等级尺度，也可以采用分项等级尺度。例如：请用1-7之间适当的数字表示本单位平均工资水平在本行业中所处的状况（1表示非常低；7表示非常高）,多项计分法,指的是，通过对多个问题的调查勾陈一个变量，每个被调查者对这多个项目的反馈计分后要经过综合才得到这个变量的一个观察值。多项计分在社会学研究方法论中有两种主要方式，分别被称为,“,指数,”,和,“,量表,”,。,“,指数,”,指由多个不同的回答所构成的一个简单累加的分数。,“,量表,”,从形式上看，多项问题可以构成一个列表，而计分是对问题的量化。多项计分法中最著名的可能是,李克特计分法,，此外，布朗内尔还介绍了两种方法：,瑟斯顿计分法,和,哥特曼计分法,。,李克特计分法,：在多项问题中列出一系列单方向的表述，请反馈者分别指出自己对每项表述同意的程度，同意的程度差异用若干点数（通常为5-7，也有人用9-11点）表示，最高的点数表示完全同意，最低的点数表示完全不同意。研究者在对各项表述的方向作出适当调整之后（可能有些表述的方向是相反的），把所有各项的得分求和就可以产生这多项问题计量的某个变量的观察值。,例如要计量各大学的影响力，请反馈者用1-7点描述他们对以下各命