ch 03-分批成本会计制度

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,成本與管理會計,第二篇傳統與現代成本會計制度,分批成本會計制度,3,CHAPTER,1,3-1,成本會計制度之種類,3-2,分批成本會計制度之主要表單,3-3,分批成本會計制度之處理程序,3-4,與材料相關之各項成本之管理與控制,3-5,與人工相關之各項成本之管理與控制,2,學習目標,傳統全部成本法之產品成本內容,採傳統全部成本法累積產品成本時之成本制度種類,分批成本制之定義及適用行業,分步成本制之定義及適用行業,混合成本制之定義及適用行業,實際成本制、正常成本制及標準成本制之區分,分批成本制所使用之主要表單,分批成本會計制度之處理程序,分批成本制下採已分配製造費用而非實際製造費用計算,產品成本,3,學習目標,預計製造費用分攤率與已分配製造費用之計算,多,(,少,),分配製造費用之計算及處理,材料購買時之內部控制以及成本之計算與記錄,材料領用時之內部控制，總帳與明細帳之調節及實地盤,點與帳列數之調節,期末材料之評價,AICPA,修訂之成本與市價孰低法,殘料、廢料、瑕疵品及損壞品在分批成本會計制度下之,處理,人工成本之控制與人事部、計時部、薪工部、會計部與,出納部間之關係,4,章前導讀,適合分批成本會計制度的行業營建業,面臨氣候變遷導致全球大環境的改變，營建相關企業必須符合,此趨勢做出革新計畫，因此，綠建築為營建業新方向。然而，,營建業的產品是依各種不同專案而製造出不同的獨特產品，於,成本管理會計制度中最適合分批成本會計制度的行業。,5,3-1,成本會計制度之種類,分批成本會計制度,1.,定義,將,不同之訂單,視為不同之生產批次，而針對,每一批次,分,別累積其所發生之各項生產成本時，其計算產品成本之,方法即稱之為,分批成本法,。,2.,適用行業,客戶訂製之機器業、建築業、玩具工廠以及傢俱業等。,6,3-1,成本會計制度之種類,分步成本會計制度,1.,定義,依步驟累積企業在某段期間之生產成本以計算產品成本,之方法稱之為分步成本法。,2.,適用行業,製造水泥、化學、紡織、麵粉、石油等工廠。,7,3-1,成本會計制度之種類,混合成本會計制度,1.,定義,同時採用分批及分步成本法來計算產品成本之方法即,稱之為混合成本法,，此法又稱為,操作成本法。,2.,適用行業,傢俱業、汽車業、成衣業及食品加工業常見到使用混,合成本制之情況。,製造成本因累積方法不同而有分批、分步及混合成本制之,區分，而所謂之製造成本包含直接材料、直接人工及製造,費用等三項。,8,3-2,分批成本會計制度之主要表單,(1/3),成本部門則依據此生產通知單編製分批成本單，每一批次編,製一份成本單以累積該批次所發生之成本，而累積成本時須,有依據之表單，因此分批成本會計制度下之主要表單為,成本單,領料單,計工卡,9,成本單：,代替了,“,在製品,”,之明細分類帳,領料單：,累積各批次產品之,直接材料,及,直接人工,，及,已分配,製造費用,領用直接材料,:,紀錄於成本單，於彙總分錄,借記“在製品”,領用間接材料,:,過入製造費用明細帳；於彙總分錄,借記“製造費用”,3-2,分批成本會計制度之主要表單,(2/3),10,計時卡,計工卡,一般，計時卡之時數應等於計工卡時數之總合，,不合時以計時卡為主，找尋計工卡是否有誤。,計工卡：,1.,直接人工：,記入成本單、彙總分錄,借記”在製品”,2.,間接人工：,記入製造費用明細帳、彙總分錄,借記“製造費用”,3-2,分批成本會計制度之主要表單,(3/3),11,材 料,耗用間接材料,xx,工 廠 薪 工,當期發生,$,xx,期初在製品,$,xx,直接材料,xx,直接人工,xx,完工品,$,xx,$,xx,小計,$,xx,期末餘額,xx,在 製 品,已分配製造費用,xx,$,xx,可供製造,產品總成本,$,xx,期初餘額,$,xx,本期進貨,xx,$,xx,可供使用材料,$,xx,耗用直接材料,$,xx,$,xx,小計,$,xx,期末餘額,xx,當期發生薪工,$,xx,直接人工,$,xx,間接人工,xx,製 造 費 用,間接材料,$,xx,間接人工,租金,水電,財產稅,xx,xx,xx,xx,成本之流程,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(1/9),12,在 製 品,本期銷售,$,xx,製 成 品,銷 貨 成 本,期初在製品,$,xxx,直接材料,xx,$,xxx,直接人工,xx,已分配製造費用,xx,可供製造,產品總成本,$,xxx,期初餘額,$,xx,本期生產,xx,$,xx,本期可供出售,$,xx,$,xx,小計,$,xx,期末餘額,xx,本期銷售,$,xx,完工品,$,xx,$,xx,小計,$,xx,期末餘額,xx,成本之流程,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(2/9),13,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(3/9),產品開始生產,分批成本會計制度下，成本會計人員根據指示生產部門,開始生產該批次產品之製令,(,亦稱為生產通知單,),編製成,本單，用以記錄各該批次產品之成本。,與材料相關之處理程序,1.,與材料相關之處理程序,2.,材料之領用,成本單之成本資料乃是在製品之明細分類帳,。,14,材料之處理：,購料,領料,直接及間接材料之購買均借記,“,材料,”,帳戶,與上述領料單說明相同,與材料相關之處理程序,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(4/9),15,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(5/9),與薪工相關之處理程序,企業之薪工會計人員根據計時卡資料計算員工之總所得、,代扣事項以及淨所得，先以工廠薪工帳戶記錄每週或,每半月或每月之薪工成本。,1.,發生薪工時分錄,2.,支付薪工時分錄,3.,分配薪工時分錄,16,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(6/9),與製造費用相關之處理程序,製造費用係採用分配之方式分至各個批次之產品中,預計製造費用分攤率,(Predetermined Overhead Application,Rate),分配製造費用於各批次之成本單中。成本單中之製造,費用係由預計製造費用分攤率乘上其分攤基礎求得之,已分配製造費用,(Factory Overhead Applied),加以記錄，,說明製造費用之處理如下。,17,製造費用之處理：,在製品,xx,已分配製造費用,xx,製造費用之預算,所選定基礎下預計產能,Eg.,直接材料、直接人工、直接人工小時、單位數或機器小時,實際發生製造費用時,以預計製造費用分攤率乘以實際之產能計算 “已分製製造費用”，分錄：,均計入,“,製造費用,”,帳戶,預計製造費用分攤率,=,$800,000,400,000,(,人工小時,),=,$2,/,每人工小時,例,:,預計製造費用分攤率,=,已分配製造費用之計算,某批次實際發生之人工,3,000,小時,(,實際產能,),已分配製造費用,=,$2,3,000,=,$6,000,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(7/9),18,結轉多,(,少,),分配製造費用：,多,(,少,),分配製造費用之處理：,製造費用之處理：,沖銷,“,已分配製造費用,”,及實際之,“,製造費用,”,，前者大於後者,多分配製造費用,(,貸,),，反之，則少分配製造費用,(,借,),結轉當期損益或銷貨成本：,用於金額小或存貨比重不大之情況,結轉當期期末在製品、製成品及銷貨成本：,用於金額大或期末,存貨比重大之情況,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(8/9),19,3-3,分批成本會計制度之處理程序,(9/9),產品完工時之處理,未完工成本單已投入之成本即為期末在製品成本。,產品出售時之處理,產品銷售之對象若係屬須繳納營業加值稅,(5%),時，則依,售價加上售價之,5%,向客戶開發帳單。,20,3-4,與材料相關之各項成本之管理與控制,材料之購買,由,會計部門檢視,請購單、訂購單、驗收報告單及發票,無誤,後,，以便做上節所提及之,購進材料之分錄,，並同時,過入材,料明細分類帳,。,材料之領用,採先進先出法、移動加權平均法或後進先出法等來計算領,料成本,。,材料帳戶之餘額應等於明細分類帳中各材料餘額之總,和,。,21,3-4,與材料相關之各項成本之管理與控制,期末材料評價原則上亦應以成本評價，但傳統之會計理論,則基於穩健原則，認為應採用,成本與市價孰低法,(Lower,of Cost or Market Method,，簡稱,LCM),。,此種,LCM,法稱之為,AICPA,修訂之成本與市價孰低法，於,該法下市價先與,淨變現價值,(Net Realizable Value,，簡稱,NRV),。,期末材料評價,22,評價：,S,=,?,T,=,?,V,=,?,U,=,?,S,100,$1,200 $2,000 $300 $200 $1,600,T,200,2,400 4,000 600 400 2,800,V,300,800 1,400 210 140 650,U,400,600 1,000 160 100 400,預計單位,材料項目 數 量 單位成本 預計單價,(,推銷費用,),正常利潤 單位市價,例,：,期末材料之市價：,成本與市價孰低法，使用,AICPA,修訂之成本與市價孰低法,評價結果：,修訂後市價若低於成本其差額借記,“,存貨跌價損失,”,貸記,“,備抵材料,存貨跌價損失,”,銷貨成本或製造費用,“,材料,”,之抵減科目,3-4,與材料相關之各項成本之管理與控制,23,殘料：,現金,XX,在製品,X,批次,XX,定義：,發生於某特定批次：,出售時以其淨售價做為該批次產品,成本之減少，分錄,不可辨認發生於何批次,：,出售時以淨售價做為所有成本,之減項，分錄,現金,XX,製造費用,XX,此種情況下預計製造費用分攤率之計算時，製造費用之預算數已考慮此因素,殘,料、廢料、瑕疵品及損壞品之,處理,(1/4),24,廢料：,定義：,若須花處理成本：,可辨認係某批次發生：,借記該批次之,“,在製品”,不可辨認為何批次發生：,借記,“,製造費用”,殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理,(2/4),25,殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理,(3/4),在製品,X,批次,XX,材料,XX,工廠薪工,XX,已分配製造費用,XX,瑕疵品：,定義：,可辨認發生於某批次,：,以整修成本做如下分錄,不可辨認發生於何批次,：,正常瑕疵品：,預計製造費用分攤率計算時，其預計製造費用,已含此因素，其整修成本則記入,“,製造費用,”,非常瑕疵品：,以整修成本紀錄為,“,瑕疵品損失,”,26,損壞品：,定義：,正常損壞,定義,經常發生，不可辨認發生於何批次,預計製造費用分攤率,之計算已含此因素，損壞品成本記為“製造費用”,非經常發生，可辨認發生於何批次,損壞品成本記為,“,在製品,”,非常損壞,定義,損壞品成本記錄為,“,損壞品損失,”,殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理,(4/4),27,人事部之職責,計時部之職責,薪工部之職責,會計部與出納部之職責,3-5,與人工相關之各項成本之管理與控制,28,