管理会计课件 (4)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 全面预算,知识目标,基本了解：,全面预算的含义；全面预算的作用,重点掌握：,全面预算编制的主要内容和编制方法；弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法。,能力目标,能够运用全面预算的编制原理及方法编制全面预算,第一节 全面预算概述,一、全面预算的含义,全面预算,也称为总预算，是指在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面的活动，以便对企业未来计划期内全部经营活动进行有效的组织、协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表表现其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。,二、全面预算的作用,全面预算是对企业战略规划的一种正式、量化的表述形式。在遵循企业战略目标的前提下概括了企业的战略目标以及达成战略目标的可行步骤。企业实施全面预算管理的作用主要包括以下几个方面：,（一）明确工作目标，明确责任,通过编制全面预算，将企业的总目标落实到各个责任部门，这样有助于各个部门了解单位的经济活动与企业经营目标的关系，从而明确规定企业有关的生产经营人员各自的目标及职责，促使每个部门、每个职工想方设法的去完成企业总的战略目标。,（二）协调各职能部门的关系,企业本身是一个整体，随着经营规模的不断扩大，企业内部的各个责任部门就越来越多，企业在实现未来一定期间经营目标的过程中，需要各个部门之间紧密联系、协调配合，以避免出现不顾整体利益的现象。通过编制全面预算，可以平衡各部门的工作计划，使之相互衔接，组织各自的生产经营活动，从而保证企业总体目标的实现。,（,三）控制各部门的经济活动,全面预算编制完成以后，就开始实施。再试试的过程中，将实际数与预算数作比较，及时发现实际脱离预算的问题，并分析其原因，使企业的各项经济活动按照既定的目标进行。因此，可以说全面预算的编制是企业经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。,（四）评价各部门的业绩,全面预算也为企业各部门的考核提供了依据。企业可以根据全面预算的各项指标的完成情况，分析各部门实际偏离预算的程度以及原因，划清责任，评定业绩，实行奖惩制度，促进各部门为完成预算目标积极、努力地工作。,三、全面预算的内容,全面预算主要包括三部分的内容，即业务预算、专门决策预算和财务预算。,1.,业务预算,业务预算,，又称为经营预算，是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各项预算。业务预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料及采购预算。直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等内容。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。,2.,专门决策预算,专门决策预算,是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，也称为特种预算。专门决策预算主要包括资本支出预算和一次性专门业务预算。,3.,财务预算,财务预算,是指反映企业预算期现金支出、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括反应现金支出活动的现金预算、反映企业经营成果的预计利润表和反映企业财务状况的预计资产负债表。这些预算一家质量指标反映经营预算和资本支出预算的结果。,企业的业务预算、专门决策预算和财务预算相互联系、相互衔接、形成了一个完整的预算体系。,四、全面预算的编制程序,全面预算的编制是一项工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的工作。为了保证预算编制工作有条不絮的进行，一般要在企业内部专设一个预算委员会负责编制并监督实施。预算委员会一般由企业的总经理和分管销售、生产、财务等各职能部门的副总经理组成，其主要任务是：制定和颁布有关预算制度的各项政策；协调和审查各部门所编制的预算；解决在编制预算时可能发生的矛盾和争议，批准最终预算，并随时检查预算的执行情况，促进各部门协调一致地完成预算所规定的目标和任务。,企业全面预算的编制，涉及到经营管理的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标。在有些企业里，下级管理人员的意见由他们的上级汇集成为有条理的规划，构成预算初稿。在另一些企业里，目标从上级传达到下级管理部门。因此，预算编制主要采用的是自上而下或者是自下而上的方法，不断的反复和修正，最终由有关机构综合平衡，并以书面形式传达，作为正式的预算落实到各职能部门付诸实施。,全面预算的编制程序一般为：,（,1,）企业成立预算委员会，在预测与决策的基础上由预算委员会拟定企业预算的方针目标，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如销售目标、成本目标、利润目标等，并下发到各有关部门。,（,2,）各部门的基层主管人员根据预算委员会提出的企业总目标和本部门应完成的任务，编制本部门的预算草案。,（,3,）各部门管理负责人审核修订下属各基层单位报送的自编预算。,（,4,）预算委员会审核各部门报送的预算，将这些预算从企业全局的角度出发进行协调平衡，使其既能保证企业总目标的实现，维护企业的整体利益，也要考虑各部门自编预算中反映出来的具体情况，最后将协调平衡后的部门自编预算加以汇总，编制出企业的全面预算。,（,5,）企业最高管理当局审查并决定是否批准企业的全面预算。,（,6,）将批准后的全面预算下发至各执行部门是预算的执行者明确其预算期的目标任务。,第二节 全面预算的编制方法,一、业务预算的编制方法,（一）销售预算,销售预算,是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润来确定预算期各主要产品的销量、销售单价、销售额，即安排预算期销售规模的计划。由于企业是以销定产的，因此销售预算是编制全面预算的关机和起点，奇特预算都是在销售预算的基础上进行的。如果销售预算编制不妥，全面预算就会毫无意义。,销售预算的编制依据是：以往销售量和尚未交货的订货量的历史资料；市场预测的资料；产品的销售单价以及销售货款收回的规定等。,企业在编制销售预算时，应分别按照产品的名称、数量、单价、金额、销售地区和销售对象等项目加以编制。同时，为便于以后编制现金预算，销售预算中还应包括计划期间的预计现金收入的数据。,【,例,8,1】,详见课本,P121,（二）生产预算,生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的。生产预算的编制主要是依据各种产品的销售量及存货量资料。通常，企业的生产和销售不能做到,“,同步同量,”,，所以，企业要备有一定数量的存货，以保证均衡生产。于是，在预计生产量时，需要考虑的还有期初存货和期末存货水平。产产品的生产量与销售量之间的关系可按下式计算：,预计生产量,=,预计销售量,+,预计期末存货量,预计期初存货量,公式中，预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上期期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实际工作中，一般是按照事先估计的期末存货量占本期销售量的比例来估算。,【,例,8,2】,详见课本,P122,（三）直接材料预算,直接材料预算,又称直接材料采购预算，它是为直接材料的采购活动编制的预算，用来规划预算期各类直接材料的采购数量与金额。编制直接材料预算的主要依据有生产预算、单位产品材料消耗定额、期初及期末存货水平、材料计划价格和购料款的支付规定等。,直接材料预算主要包括单位产品直接材料领用量、生产需要量、期初期末存货量、预计材料采购和预计采购金额等。直接材料生产需要量同预计采购量之间的关系可根据下列公式计算：,预计采购量,=,生产需要量,+,预计期末存料量,预计期初存料量,生产需要量,=,预计生产量,单位产品材料耗用量,公式中，预计生产量的数据可以在生产预算中找到；期末存料量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的；预计期初存料量即上期期末存料量。,【,例,8,3】,详见课本,P123,（四）直接人工预算,直接人工预算,是为直接生产工人的人工耗费编制的预算，它用来规划预算期各类工种的人工工时消耗水平和人工成本金额。直接人工预算也是以生产预算为基础的。其主要内容包括预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每工时人工成本和人工总成本。,直接人工预算的编制依据是生产预算的单位产品定额工时和标准工资率等。其计算公式如下：,预计的直接人工成本,=,小时工资率,预计直接人工总工时,预计直接人工总工时,=,单位产品定额工时,预计生产量,由于直接人工成本一般均由现金支付，故在编制直接人工预算时无需列出现金支出计算表。,【,例,8,4】,详见课本,P123,（五）制造费用预算,制造费用预算是指除了直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。为便于成本控制和考核，制制造费用按照成本性态分析可分为固定制造费用和变动制造费用两部分。其中，变动制造费用项目根据预计生产量和预计的分配率来计算；固定制造费用可在基期实际水平的基础上根据预算期的情况加以调整，并作为期间成本直接列入损益表。,在制造费用预算中，为了便于编制现金预算，还应当包括预计的现金支出。,【,例,8,5】,详见课本,P124,（六）产品成本预算,企业为了计算产品的销售成本，就必须确定产品的生产总成本和单位成本。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。,在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。在这里，我们只对变动成本法下的产品预算举例。,【,例,8,6】,详见课本,P125,（七）销售及管理费用预算,销售及管理费用预算是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。为了便于预算控制，将销售及管理费用区分为固定性销售管理费用和变动性销售管理费用。,编制销售及管理费用的依据是预算期的销售量以及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。同时，为了便于编制现金预算，还应当包括预计的现金支出。,【,例,8,7】,详见课本,P125,二、专门决策预算编制,日常业务预算编制完成以后，编制专门决策预算。财务部门应该在固定资产投资、发放股利和缴纳税金等问题上进行专门决策。,为购置固定资产、无形资产以及企业技术改造等长期投资时，应由生产部门提出，经审核批准后，可作为编制预算依据，并纳入专门决策预算中。,【,例,8,8】,详见课本,P126,三、财务预算编制,（一）现金预算,现金预算是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算的编制依据包括涉及现金收入和现金支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等资料。,现金预算的内容一般包括四部分：,1.,现金收入,主要包括现金期初余额和预算期内发生的现金收入。现金收入的主要来源是销售收入和应收账款的收回。,2.,现金支出,主要包括预算期内可能发生的一切现金支出，这些资料都可在前面讲到的业务预算编制中得出。除此之外，还有购置设备、缴纳所得税及支付股利等项目支出，可从专门决策预算中获得资料。,3.,现金收支差额,是反映现金收入合计和现金支出合计的差额。差额如果为正，说明现金有多余，可用于偿还借款；如差额为负，说明现金出现短缺，则需向银行或其他机构筹措资金。,4.,期末现金余额,是将计划期现金收入总额减去支出总额，再减去资金投入或归还总额，或加上资金筹措总额。,【,例,8,9】,详见课本,P127,（二）预计利润表,预计利润表以货币形式综合反映预算期内企业经营活动的财务成果。预计利润表是在销售预算、产品成本预算、制造费用预算的基础上编制的。,【,例,8,10】,详见课本,P127,（三）预计资产负债表,预计资产负债表是反映企业预算期末的财务状况，它是以期初的资产负债表为基础，结合现金预算、预计利润表等业务预算和其他相关资料编制的。,【,例,8,11】,详见课本,P128,第三节 弹性预算,一、弹性预算的概念和特点,（一）弹性预算的概念,弹性预算