企业所得税会计准则.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,主讲人 赵朝敏,所得税准则,授课内容,所得税会计概述,资产、负债的计税基础,暂时性差异,递延所得税负债和递延所得税资产的确认,所得税费用的确认和计量,一、,所得税会计概述,（一,）所得税会计,-,采用资产负债表债务法,1.,从资产负债表出发，比较资产负债表列示的资产负债：,账面价值（会计）,计税基础（税法）差异,-,分别应纳税、可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产、负债，,并在此基础上确认所得税费用。,2.,一,般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。,企业合并等特殊交易或事项发,生时,-,在,确认因交易或事项取得的资产、负,债时，,即,应确认相关的所得税影响。,（二）所得税会计的一般程序,1.,确定账面价值,会计规定,2.,确定其计税基础,-,税法规定,3.,确认递延所得税资产或负债的金额,4.,计算确定当期应交所得税,-,始终按税法规定计算,5.,确定所得税费用。,所得税会计的关键,-,在于确定资产、负债的计税基础,二、资产和负债的计税基础,（一）资产的计税基础,=,未来税前可扣除金额,1.,取得时,-,一般入账价值,=,计税基础,2.,后续计量,-,账面价值与计税基础出现差异,3.,举例,固,定,资产,取,得时其账面价值一般等于计税基,础，后,续计,量时由于,折,旧方法、折旧年限、计提固定资产减值导致差异,例：,2009,年,12,月，甲公司购进一台生产用设备，价值,100,万元，预计使用年限为,5,年,(,税法规定不短于,5,年,),，预计净残值为,5,万元，采用平均年限法计提折旧。税法同。,2011,年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为,35,万元，剩余使用年限为,3,年，预计净残值不变。,思考：该固定资产,2009,年,-2012,年每年末账面值,计税基础？,无形资产,取得：除内部研发形成无形资产外，其他方式取得的无形,资产 账面价值,=,计税基础,-,加计扣除,后续计量：账面价值计税基础,差异主要源于是否摊销及无形资产减值的计提,例：,2012,年,1,月，甲企业购入某无形资产,100,万，其使用,寿命不确定，年末经减值测试计提减值,6,万。,思考：,2012,年末账面值、计税基,础？,交易性金融资产、可供出售金融资产,公允价值变动导致账面价值计税基础,其他资产,因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的,投,资性房地产后续计量,其,他计提资产减值准备的各项资产,（二）负债的计税基础,=,账面价值,-,未来税前可抵扣金额,一,般情况下，负债计税基础,=,账面价值，但某些情况下负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税基础账面价值,预计负债,-,售后服务,应交的罚款、税收滞纳金,(,三,),特,殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定,合并过程中取得资产、负债计税基础应遵从税法规定确定,会计区分,:,同一控制下的企业合并,按账面值确定,非同一控制下的企业合并,按公允价确定,由于会计与税收对企业合并的划分标准及处理原则不同某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。,三、,暂时性差异,资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额,根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为,:,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,（一）应纳税暂时性差异,-,导致未来应税金额增加,当,资产账面价值其计税基础,负债账面价值其计税基础,为应纳税暂时性差异,发生时 贷：递延所得税负债,发生额,（二）可抵扣暂时性差异,-,导致未来应税金额减少,当 资产账面价值其计税基础,负债账面价值其计税基础,为可抵扣暂时性差异，,发生时，符合有关确认条件,时确认递延所得税资产。,（三）特殊项目产生的暂时性差异,1.,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件,资产、负债账面价值,=0,应确认计税基础 差异，也确认暂时性差异,A,公司,2012,年发生了,2 000,万元广告费支出，发生时已作,为销售费用计入当期损益。,A,公司,2012,年实现销售收入,10 000,万元。,当期可予税前扣除,=10 000 x15%=1 500,万元，,当期未予税前扣除的,500,万元可向以后年度结转。,该项资产账面价值,=0,计税基础,=500,万,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时借,:,递延所得税资产,2.,可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异,视同可抵扣暂时性差异。,例：甲,公司于,2012,年发生经营亏损,20,万,2013,年盈利,60,万。,思考：如何会计处理？,四、,递延所得税负债和递延所得税资产的确认,（一）递延所得税负债的确认和计量,1.,确认,除按规定可不确认的外，对所有的应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。,不确认递延所得税负债的特殊情况,商誉的初始确认,除合并外的其他交易或事项，如果发生时既不影响会计,利润，也不影响应税所得，产生应纳税暂时差异不予确认,与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时满足规定条件的除外。,2.,计量,资产负债表日,递延所得税负债,=,应纳税暂时性差异,x,转回期间适用税率,递延所得税负债不要求折现。,（二）递延所得税资产的确认和计量,1.确认,应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。,区分不同情形确认,不确认的特殊情况-内部研究开发形成的无形资产,非企业合并产生，不影响会计利润和应税所得,，不确认,2.,计量,递延所得税资产,=,可抵扣暂时性差异,x,转回期税率,递延所得税资产均不予折现。,复核,资产负债表日，对递延所得税资产账面值进行复核。,（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,应调整原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债,例：某,企业,2011,年暂时性差异年末数与年初数相等，为,1,万元可抵扣暂时性差异；利润总额,20,万元，不考虑其他影响所得税的事项，所得税率自,2011,年起由,25%,改为,20%,，则,2011,年所得税费用为？,五、,所得税费用的确定,所得税费用由两个部分组成：当期所得税,递延所得税。,（一）当期所得税,始终按税法规定计算,=(,会计利润,纳税调整额,)x,适用税率,（二）递延所得税,-,递延所得税资产,递延所得税负债,确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税,一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：,直接在所有者权益中确认的交易或事项,企业合并中取得的资产、,负债,（三）所得税费用,所得税费用,=,当期所得税,+,递延所得税,例：,甲公司所得税税率为,25。2011年有关所得税业务事项如下：,（1）甲公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。,（,2,）甲公司,2011,年末无形资产账面余额为,600,万元，已计提无形资产减值准备,100,万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。,（,3,）甲公司,2011,年支付,800,万元购入交易性金融资产，,2011,年末，该交易性金融资产的公允价值为,860,万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。,（4）2011年12月甲公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为1900万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。,假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额，可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣，无上述因素外其他纳税调整事项。,要,求：,（,1,）分,析判断上述业务事项是否形成暂时性差,异；,（,2,）如,果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差,异，并,说明理,由；,（,3,）形,成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务,处理。,