对外融资的核算

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,4/25/2010,#,第六章,对外融资的核算,第一节,外币借款的核算,一、外币短期借款的核算,（一）、外币短期借款概述,1.,定义,外币短期借款是指涉外企业向银行或其他金融机构借,入的期限在一年以内的各种外币形式的款项。,2.,特征,(1),企业的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融,机构，如金融性公司等；,(2),借款期限较短，一般为一年以下（含一年）；,(3),除了到期要归还借款本金外，还应根据合同规定，支,付相应的利息。,第一节,外币借款的核算,3.,种类：,(1),资金周转借款。它是涉外企业为了维持正常的生产和商,品流转的资金需要而向银行借入的外币款项。,(2),进口商品短期借款。它是指涉外企业为进口国内短缺的,原材料或技术先进设备而向银行申请借入的外币款项。,(3),押汇借款。它是指涉外企业出口交单后，在未收汇期间,，以信用证及全套出口单据为抵押向银行申请借入的外,币款项。,(4),其他临时或专项借款。它是指除上述种类之外，涉外企,业申请的季节性、临时性或待定用途的外币借款。,单利计息：满月以月数进行计算，不满月按天数计算。,（二）外币短期借款的会计处理,（,1,）,取得借款时：,借：银行存款美元户,贷：短期借款美元户,（,2,）,计提借款利息时,:,借：财务费用,贷：应付利息美元户,（,3,）归还本金、利息时：,借：短期借款美元户,应付利息美元户,贷：银行存款美元户,【例,6-1,】,20,4,年,1,月,1,日，某企业从银行借入为期,3,个月,的外币借款,10,万美元，月息率为,1%,，一次还本付息，,款项存入银行，当日市场汇率为,1,美元,=7.00,元人民币。,作分录如下：,（,1,）,1,月,1,日取得借款时：,借：银行存款,美元户（,US$100,000,7,）,700,000,贷：短期借款,美元户（,US$100,000,7,）,700,000,（,2,）,1,月,31,日，计提本月借款利息，并按月末汇率调整,外币账户余额，计算汇兑损益，月末汇率为,1,美元,=7.05,元人民币。,借：财务费用（,US$1,000,7.05,）,7,050,贷：应付利息,美元户,7,050,借：财务费用,汇兑损益（,US$100,000,0.05,）,5,000,贷：短期借款,美元户,5,000,（,3,）,2,月,28,日，计提当月借款利息，并按月末汇率调整,外币账户余额，当日汇率为,1,美元,=7.10,元人民币。,借：财务费用（,US$1,000,7.1,）,7,100,贷：应付利息,美元户,7,100,借：财务费用,汇兑损益,5,050,贷：短期借款,美元户（,US$100,000,0.05,）,5,000,应付利息,美元户（,US$1,000,0.05,）,50,（,4,）,3,月,31,日，归还借款本息，并按月末汇率调整外币,账户余额，当日汇率为,1,美元,=7.00,元人民币。,借：短期借款,美元户（,US$100,000,7,）,700,000,应付利息,美元户（,US$2,000,7,）,财务费用（,US$1,000,7,）,14,000,7,000,贷：银行存款,美元户（,US$103,000,7,）,721,000,同时，按月末汇率调整外币账户余额。,10,000,200,借：短期借款,美元户,应付利息,美元户,贷：财务费用,汇兑损益,10,200,二、外币长期借款的核算,（一）外币长期借款概述,1.,定义,外币长期借款是涉外企业向银行或其他金融机构借,入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种外币款项,。涉外企业借入长期借款，主要用于企业筹建期间的基,本建设支出以及企业为了扩大经营规模或进行更新改造,而增加的固定资产支出等。,2.,利息及汇兑损益的归属,(1),在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应,计入工程成本，作为固定资产原价的一部分；,(2),所购建的固定资产达到预定可使用状态以后，直接,作为期间费用计入当期损益；,（,3,）企业借入的与购建固定资产无关的外币长期借款利,息费用及汇兑损益，发生在筹建期间的，应计入长期待,摊费用，发生在生产经营期间的，应计入当期损益。,【例,6-2,】某公司于,20,4,年,1,月,1,日从银行借入,2,年期借款,50,万美元，用于工程建设，年利率,8%,，复利计息，到,期一次还本付息。当日汇率,1,美元,=7.00,元人民币。借款,存入银行并与当日全部投入工程，工程于,20,4,年,12,月,完工，并投入使用。作分录如下：,（,1,）,20,4,年,1,月,1,日借入款项时：,借：银行存款,美元户,（,US$500,000,7,）,3,500,000,贷：长期借款,美元户（,US$500,000,7,）,3,500,000,借：在建工程,3,500,000,贷：银行存款,美元户（,US$500,000,7,）,3,500,000,（,2,）,20,4,年末，计算应付利息与汇兑损益并结转工程,成本，年末汇率,7.05,：,利息：,借：在建工程,282,000,贷：长期借款,美元户,（,US$40,000,7.05,）,282,000,汇兑损益：,借：在建工程,25,000,贷：长期借款,美元户,25,000,结转工程成本：,借：固定资产,贷：在建工程,3,807,000,3,807,000,（,3,）,20,5,年末，计算应付利息和汇兑损益，并归还本,息，汇率为,7.1,：,利息：,50,万（,1+8%,）,8%,43,200,借：财务费用,306,720,贷：长期借款,美元户（,US$43,200,7.1,）,306,720,归还借款本息：,借：长期借款,美元户（,US$583,200,7.1,）,4,140,720,4,140,720,贷：银行存款,美元户,调整外币账户余额，计算汇兑损益：,借：财务费用,贷：长期借款,美元户,27,000,27,000,【例,6-3,】假如上述公司于,20,4,年,1,月,1,日从银行借入的是,每年年末付息、到期还本的,2,年期借款，其他资料不变,，应作分录如下：,（,1,）,20,4,年,1,月,1,日借入款项时：,借：银行存款,美元户,（,US$500,000,7,）,3,500,000,贷：长期借款,美元户（,US$500,000,7,）,3,500,000,借：在建工程,3,500,000,贷：银行存款,美元户（,US$500,000,7,）,3,500,000,（,2,）,20,4,年末，支付当期借款利息，计算汇兑损益并,结转工程成本，年末汇率,7.05,：,利息：,借：在建工程,282,000,贷：应付利息,美元户,（,US$40,000,7.05,）,282,000,汇兑损益：,借：在建工程,25,000,贷：长期借款,美元户,25,000,结转工程成本：,借：固定资产,贷：在建工程,3,807,000,3,807,000,支付利息：,282,000,借：应付利息,美元户,贷：银行存款,美元户,282,000,（,3,）,20,5,年末，计算应付利息和汇兑损益，并归还本,息，汇率为,7.1,：,利息：,借：财务费用,284,000,贷：应付利息,美元户（,US$40,000,7.1,）,284,000,归还借款本息：,借：长期借款,美元户（,US$500,000,7.1,）,3,550,000,284,000,3,834,000,应付利息,美元户（,US$40,000,7.1,）,贷：银行存款,美元户,调整外币账户余额，计算汇兑损益：,借：财务费用,贷：长期借款,美元户,25,000,25,000,第二节,外币应付债券的核算,一、应付债券概述,1.债券是指企业经有关部门批准，向社会公开募集资金而,发行的一种书面凭证，通过该凭证上所记载的利率、期,限等内容来表明发行债券企业承诺在未来某一特定日期,还本付息。,2.特点,(1)与发行股票筹资相比，债券筹资具有以下三个特点：,必须规定借款期限和本金偿还担保；,债券利息由税前收益承担；,企业可以在一定时期内使用资金而不会导致经营管理权,的变化；,在企业清算时，债券偿还在先，股票偿还在后。,(2)与长期借款相比，债券筹资又具有面广量大的特点。,它可以向企业、单位、社会团体发行，又可以向个人发,行，并且还具有可以在金融市场上流通等特点。,二、应付债券的会计处理,【例6-4】某公司为建造仓库，于,20,2,年,6,月,30,日按面值,发行公司债券,10,万美元，票面利率,6%,，期限,2,年，到期,一次还本付息。发行收入全部存入银行。当日汇率,1,美,元,7.10,元人民币。应作分录如下：,（,1,）,20,2,年,6,月,30,日发行债券时：,借：银行存款,美元户,（,US$100,000,7.1,）,710,000,贷：应付债券,美元户（债券面值）,（,US$100,000,7.1,）,710,000,（,2,）,20,2,年,6,月,30,日，支付仓库建造工程支出,10,万美元,：,借：在建工程,710,000,贷：银行存款,美元户（,US$100,000,7.1,）,710,000,（,3,）,20,2,年,12,月,31,日，计提债券利息，并计算汇兑损,益，汇率为,7,：,利息：,借：在建工程,21,000,贷：应付债券,美元户（应计利息）,（,US$3,000,7,）,21,000,汇兑损益：,借：应付债券,美元户（债券面值）,10,000,贷：在建工程,10,000,（,4,）,20,3,年,12,月,31,日，计提债券利息，并计算汇兑损,益，汇率为,7.05,：,利息：,借：在建工程,42,300,贷：应付债券,美元户（应计利息）,（,US$6,000,7.05,）,42,300,汇兑损益：,借：在建工程,5,150,贷：应付债券,美元户（债券面值）,（,US$100,000,0.05,）,5,000,应付债券,美元户（应计利息）,（,US$3,000,0.05,）,150,（,5,）,20,4,年,6,月,30,日，债券到期还本付息，汇率为,7,：,计提债券利息：,借：在建工程,21,000,贷：应付债券,美元户（应计利息）,（,US$3,000,7,）,21,000,偿还债券本息：,借：应付债券,美元户（债券面值）,（,US$100,000,7,）,700,000,应付债券,美元户（应计利息）,（,US$12,000,7,）,84,000,贷：银行存款,美元户,（,US$112,000,7,）,784,000,汇兑损益：,借：应付债券,美元户（债券面值）,（,US$100,000,0.05,）,5,000,应付债券,美元户（应计利息）,（,US$9,000,0.05,）,贷：在建工程,450,5,450,第三节,外币长期应付款的核算,一、融资租入固定资产的核算,融资租入固定资产是指企业采用融资租赁的方式向,其他单位租入固定资产，在租赁期内按期支付租金，作,为取得资产使用权的代价。融资租入固定资产的特点主,要有：,1、在租赁期内，出租方仍保留租赁资产的所有权，但与,所有权相关的全部风险和报酬实质上已转移给承租人；,2、租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由承租人负,担；,3、租赁期限较长，几乎接近或等于租赁资产的全部使用,年限；,4、租赁期内，在一般情况下，租约不可因一方的要求而,提前解除；,5、出租人通过一次出租，就可以收回在租赁资产上的全,部投资；,6、租赁期满，承租人有购买租赁资产的优先权，也可以,将租赁资产返还出租人，或采用延展租期的方式。,【例6-7】某企业于202年1月1日采用融资租赁方式租,入一条生产线。并支付安装调试费2,000美元。按租赁,协议，该生产线租赁费总额为90,000美元