营改增政策要点解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/5/24,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/5/24,#,营,改增政策要点解析,集团财务中心,2016,年,5,月,18,日,主 要 内 容,第一节 背景及文件,第二节 税目税率及过渡政策,第三节 销项税额的计算要点,第四节 进项税额的抵扣要点,第五节 营改增特殊情况,第一节 背景及文件,营改增历程,2012,年,1,月，上海率先在,交通运输业和现代服务业,进行营改增试点，试点的行业范围包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务,2012,年,8,月开始，营改增范围陆续从上海扩大到,10,省市,2013,年,8,月，交通运输业和现代服务业改征增值税在全国范围执行,2014,年,1,月，,邮政业营改增,2014,年,6,月，,电信业营改增,，基础电信服务和增值电信服务分别适用,11%,和,6%,的税率,2016,年,3,月,23,日，财政部和国家税务总局发布了财税,201636,号文，明确了,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,纳入增值税范围后的具体细则，并对现行关于交通运输业、现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出了修订。,至此，增值税将全面替代营业税，覆盖原来营业税的所有行业。,第一节 背景及文件,营改增相关文件,1,、财税【,2016,】,36,号 财政部、国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的,通知,2,、国家税务总局,2016,年,13,号公告关于全面推行营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关,事项,3,、,国家税务总局,2016,年,14,号公告 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行,办法,4,、国家税务总局,2016,年,15,号公告 不动产进项税额分期抵扣暂行办法,5,、国家税务总局,2016,年,16,号公告 纳税人提供不动产租赁服务增值税征收管理暂行办法,6,、国家税务总局,2016,年,17,号公告 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法,7,、国家税务总局,2016,年,18,号公告 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税税收管理办法,8,、国家税务总局,2016,年,19,号公告 关于委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告,9,、财税【,2016,】,39,号 关于营业税改征增值税试点若干政策的,通知,第二节,税目税率及过渡政策,应税行为,范围,税率,销售服务,交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。,6%,（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,11%,；有形动产租赁,17%,）,无形资产,技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产,6%,（转让土地使用权,11%,）,不动产,建筑物、构筑物,11%,跨境应税,0,在中华人民共和国境内,销售服务、无形资产或者不动产,的单位和个人，为增值税纳税人，应缴纳增值税。,第二节 税目税率及过渡政策,一般纳税人简易,征收率,公共交通运输,服务。,3,%,动漫,企业。,3,%,电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。,3%,2012,年,12,月,31,日前取得的有形动产为标的物提供,的经营,租赁服务。,3%,一般纳税人以清包工、甲供材方式、为建筑工程老项目（建筑施工许可证在,2016,年,4,月,30,日前）提供的建筑,服务。,3%,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得（不含自建,）的,不动产，可以选择适用简易计税方法。,5%,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前自建的不动产,，可以,选择适用简易计税方法。,5%,一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产,，可以,选择适用简易计税方法。,5%,公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税,方法。,3%,第二节,税目税率及过渡政策,增值税纳税义务发生时间,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,视同销售货物行为，为货物移送的当天。,第二节,税目税率及过渡政策,试点前发生的营业税业务,试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。,试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,第二节 税目税率及过渡政策,营改增过渡,政策,建筑业,一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,建筑工程老项目，是指：,（,1,）,建筑工程施工许可证,注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目；,（,2,）未取得,建筑工程施工许可证,的，建筑工程承包合同注明的开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目。,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。,第二节 税目税率及过渡政策,营改增过渡,政策,房产业,房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照,5%,的征收率计税。,房地产老项目，是指,建筑工程施工许可证,注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前 的房地产项目。,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。,一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照,5%,的征收率计算应纳税额。,第二节 税目税率及过渡政策,营改增过渡,政策,服务业,试点纳税人根据,2016,年,4,月,30,日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。,公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按,3%,的征收率计算应纳税额。,试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的高速公路。,一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。,使用过的固定资产，是指根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,第三节,销,项税额的计算,要点,增值税纳税人的分类,一般纳税人,VS,小规模纳税人,一般纳税人,工业企业：连续十二个月累计销售额标准为,50,万元；,商业企业：连续十二个月累计销售额标准为,80,万元；,营改增纳税人：连续十二个月累计营业额,500,万元。,注1,.,累计销售额（不含税）包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,2.,偶然发生的不动产销售，不计入销售额内。,小规模纳税人,起征点以上,-,季度,9,万以上,起征点以下,-,季度,9,万（含）以下,第三节,销,项税额的计算,要点,销项税额要点,一般计税方法：销项税额,=,销售额,税率,销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：,1.,代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。,2.,以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,第三节,销,项税额的计算,要点,销项税额要点,折扣折让,纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额,第三节,销,项税额的计算,要点,销项税额要点,兼营,纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。,第三节,销,项税额的计算,要点,销项税额要点,混合销售,一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,第三节,销,项税额的计算,要点,营改增试点销售额差额计算,金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。,经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。,航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。,第三节,销,项税额的计算,要点,营改增试点销售额差额计算,一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。,提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额,。,房地产老项目，是指,建筑工程施工许可证,注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前 的房地产项目。,第三节,销,项税额的计算,要点,简易计税方法选择,公共交通运输服务。,经认