金融企业会计总论与存款业务的核算

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,金融企业会计,Financial Enterprise Accounting,主讲:仝爱华,金融企业会计导论,一、金融企业会计的重要性,二、参考文献,三、考核要求,一、金融企业会计的重要性,（一）会计的重要性,（二）金融的重要性,（三）金融企业会计的重要性,二、参考文献,1.李光，主编金融企业会计【M】，清华大学出版社，2010年,2.崔刚，主编金融企业会计【M】，机械工业出版社，2011年,3.潘丽娟，主编金融企业会计【M】，大连出版社，2011年,4.张凤卫，主编金融企业会计【M】，清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008年,5.刘学华，主编金融企业会计【M】，立信会计出版社，2008年,三、考试考核,总成绩,平时成绩：30%,上课,出勤,率（10%）,课堂表现（10%）,课后作业（10% ）,期末成绩：70%（闭卷考试）,第一章 金融企业会计总论,第一节 金融企业会计概述,第二节 金融企业会计工作的组织,第一节 金融企业会计概述,一、金融机构体系,二、金融企业会计的概念及特点,三、金融企业会计的核算原则,四、金融企业会计的核算对象,五、金融企业会计的核算方法,一、金融机构体系,金融机构,指经营货币信用业务，专门从事资金融通或为资金融通提供服务的经济实体。,我国现行的金融机构体系,中央银行（中国人民银行）,政策性银行,商业银行,保险公司,证券公司,信托投资公司,金融租赁公司,基金管理公司,信用合作社、,银,行,非,银,行,金,融,机,构,金,融,企,业,二、金融企业会计的概念及特点,（,一）金融企业会计的概念：,金融企业会计是以,货币,为主要计量单位，采用,会计,的专门方法，对,金融企业经营过程,进行连续、系统、全面、完整的,核算与监督,，为,金融企业经营者,及,有关方面,提供,财务状况、经营成果及现金流量,等,会计信息,的一门专业会计。,（二）金融会计与金融企业会计的关系,金融企业会计是金融会计的主要组成部分。,（三）金融企业会计的特点,1.核算内容具有社会性、综合性和全面性,2.业务处理和会计核算的统一性,3.监督和服务的双重性,4.严密的内部监控机制，提供会计数据的准确性、及时性,5.,核算方法上的独特性,三、金融企业会计的核算原则,（一）金融企业会计核算的基本假设,（二）金融企业会计的信息质量要求,（三）金融企业会计的计量属性,（一）金融企业会计核算的基本假设（会计假设）,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,（二）金融会计信息的质量要求,可靠性（客观性）,相关性,可理解性（明晰性）,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,（四）金融企业会计的计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,四、金融企业会计的核算对象,（一）会计的核算对象：,会计的核算对象,指会计要反映和控制的内容，即,特定经济主体的,资金运动,。,（二）金融企业会计的核算对象：,金融企业会计的核算对象指金融企业的,资金运动。,（三）金融企业会计的会计要素：对核算对象的具体内容所做的最基本的分类，是会计对象的具体化。,按其性质不同可分为：,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产定义：,资产指过去,的交易或事项所形成的由企业,拥有或控制,的预期会给企业,带来经济利益,的资源。,资产的确认条件：,1.与该资源相关的经济利益很可能流入企业。,2.该资源的成本或价值能够可靠计量。,负债定义：,负债是由,过去,的交易或事项形成的预期会导致,经济利益流出,企业的,现时,义务。,负债的确认条件：,1.与该义务相关的经济利益很可能流出企业。,2.未来流出的经济利益金额能够可靠计量。,所有者权益定义：,所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的,剩余,权益。,所有者权益的确认条件：,依赖于其它会计要素（资产、负债）的确认。,资产、负债、所有者权益的关系：,资产-负债=所有者权益,收入定义：,收入指企业在,日常活动,中形成的会导致,所有者权益增加,的与所有者投入资本,无关,的经济利益的总流入。,收入的确认条件：,1.与该收入相关的经济利益很可能流入企业。,2.经济利益流入企业的结果导致资产的增加或负债的减少。,3.经济利益的流入额能够可靠计量,费用的定义：,费用指企业在,日常活动,中形成的会导致,所有者权益减少,的与向所有者分配利润,无关,的经济利益的总流出。,费用的确认条件,利润定义：,利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额及直接计入当期利润的利得和损失。,利润的确认条件：,依赖于收入、费用、利得、损失的确认。,收入、费用、利润之间的关系：,收入-费用=利润,将下列项目进行分类：,办公大楼、存款、贷款、贴现、应付债券、实收资本、应交税金、利息收入、利息支出、处置小汽车收益,五.金融企业会计的核算方法,1.会计科目,2.会计凭证,3.记账方法,4.会计账簿,5.账务组织和账务处理程序,1.会计科目,会计科目是对会计对象的具体内容所做的科学分类。分类：,（1）按资金性质分：,资产类科目,负债类科目,资产负债共同类科目（性质视其期末余额而定）,所有者权益类科目,损益类科目,（2）按与会计报表的关系分:,表内科目,表外科目,（3）按提供指标的详细程度分,总分类科目（一级科目）,明细分类科目（二级科目）,2.会计凭证,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是记账的依据。,（1）按填制程序和用途不同会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。记账凭证（分录凭证）又可分为：,按记账凭证填制方法不同可分为：,单式记账凭证,复式记账凭证,按记账凭证的,格式和用途不同,可分为：,通用的基本凭证,专用的特定凭证,（2）,金融企业会计凭证的特点,大量采用单式凭证,大量使用原始凭证代替记账凭证,会计传递环节多，因此金融企业的会计凭证也称为传票。,3.记账方法,（1）借贷复式记账法,记账主体,记账规则,记账符号,试算平衡（2）收付单式记账法,金融企业对不涉及资金变动的重要事项需要通过表外科目采用单式记账法来核算。,4.会计账簿,会计账簿是由一定格式的账页组成的簿籍。,分类：,1）分户账 （明细账）,2）总账（总分类账）,3）登记簿,4）日记账（序时账）,5.账务组织和账务处理程序,（1）账务组织,账务组织从核算体系上可以分为明细核算、综合核算、账务核对三部分。,明细核算是对每一会计科目分户的详细记录，由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。,综合核算是按会计科目进行的总括记录，由科目日结单、总账和日计表组成。,（2）账务处理程序：,会计确认 会计计量 会计记录 会计报告,第二节 金融企业会计工作的组织,金融企业的会计工作是依据国家有关法律制度，通过设立专门的职能机构，建立和健全会计的规章制度，并配备专门的会计人员来具体从事和完成的。,一、会计法律制度,二、会计机构,三、会计人员,会计法律制度,如：,企业会计准则基本准则,金融企业财务规则及相关会计法律法规、金融行业法律法规等.,通用的基本凭证有：,现金收入凭证 、现金付出凭证,转账借方凭证 、 转账贷方凭证,特种转账借方凭证 、 特种转账贷方凭证,表外科目收入凭证、表外科目付出凭证,专用的特定凭证有:,结算凭证、贷款凭证等,第二章 存款业务的核算,第一节 存款业务概述,第二节 单位存款业务的核算,第三节 个人储蓄业务的核算,第一节 存款业务概述,一、存款的概念和意义,二、存款的种类,三、存款业务核算的要求,四、存款业务涉及到的会计科目,一,、存款的概念和意义,二、存款的种类,1.按存款对象分为：,单位存款和个人储蓄存款,2.按存款期限分为：,活期存款、定期存款、定活两便存款,3.按存款产生的来源分为：,原始存款和派生存款,4.按存款币种可分为：,人民币存款和外币存款,三、存款业务核算的要求：,1.切实维护存款人的合法权益,2.正确使用账户，加强柜面监督,3.准确及时地进行核算，提高服务质量,四、存款业务涉及到的会计科目,1.“库存现金”科目,2.“吸收存款”科目,“活期存款”科目,“定期存款”科目,“活期储蓄存款”科目,“定期储蓄存款”科目,3.“应付利息”科目,4.“利息支出”科目,单位存款使用,居民储蓄存款使用,第二节 单位存款业务的核算,一、单位银行结算账户的种类和管理,二、单位活期存款的核算,三、单位定期存款的核算,四、单位存款利息的计算及核算,五、对账与销户,一、单位银行结算账户的种类和管理,单位银行结算账户指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。,（一）单位银行结算账户（按其用途）分类：,1.基本存款账户（需有当地人民银行分支机构核发的开户许可证）,2.一般存款账户,3.专用存款账户,4.临时存款账户,（二）单位银行结算账户的管理：,1.一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,2.开户实行双向选择,3.实行开户许可证制度,4.实行开销户申报制度,二、单位活期存款的核算,单位活期存款按存取方式可分为支票户和存折户。,（一）支票户存取款项的核算,（先收款，后记账；先记账，后付款）,1.存入现金的处理,现金及现金缴款单(一式两联)银行出纳部门审核登记现金收入日记簿送会计部门记账，会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款活期存款*单位户,2.支取现金的处理,签发现金支票银行会计部门审核出纳对号单交给收款人现金支票传到出纳部门（叫号付款，并据以登记现金付出日记簿）送回会计部门（以现金支票代现金付出传票记账），会计分录为：,借：吸收存款活期存款*单位户,贷：库存现金,（二）存折户存取款项的核算,会计部门除照支票户存取款办法进行账务处理外，还应登记存折。,例2.1,2007年9月1日，宿迁学院存入中国工商银行吸收存款活期存款50 000元，中国工商银行如何核算？如果从活期存款中支取50 000元呢？,中国工商银行,借：库存现金 50 000,贷：吸收存款活期存款宿迁学院50 000,如果支取时，,中国工商银行的核算,借：吸收存款活期存款宿迁学院,50 000,贷：现金 50 000,三、单位定期存款的核算,（,一）存入款项的核算,签发转账支票及进账单送交银行会计部门，会计分录为,借：吸收存款活期存款,*单位户,贷：,吸收存款,定期存款*单位户,转账后，为存款人开具一式三联“单位定期存款开户证实书”。,（二）到期支取本息的核算,提交定期存款开户证实书，与卡片联核对无误后，按规定计付利息,在两联证实书上加盖“结清”戳记，销记“开销户登记簿”，其会计分录为：,借：,吸收存款,定期存款*存款户,应付利息定期存款户,利息支出定期存款利息支出户,贷：吸收存款活期存款*存款户,四、单位存款利息的计算及核算,（一）利息计算的一般规定（P20）,（二）单位活期存款的计息,单位活期存款通常按季结息，规定季末月20日为结息日，计息期为上季末月的21日至本季末月20日止。单位活期存款利息一般只转账，不得支取现金。,1.单位活期存款的计息方法,活期存款一般都采用累计日积数计算利息。,积数是每次存款余额与其实际存期的乘积,，积数相加之和为累计积数，积数按日计算的叫日积数，其计算公式为：,积数=每次余额存期（天数）,利息=累计日积数日利率,（1）余额表计息法,余额表计息法，,按计息期内每日余额的和,计算,累计计息积数，并,计算利息的一种方法。,（2）账页计息法,账页计息法，,按按上次最后余额乘以该余额实存日数计算出积数并加总,计算,累计计息积数，并,计算利息的一种方法。,*银行计息余额表,2010年9月份,科目名称：吸收存款活期存款 利率：0.5% 共 页第 页,户名 账号,余额,日期,A单位存款户,201 227,合计,1,2,20天小计（1）,至上月底未计息积数（2）,应加积数（3）,应减积数（4）,至结息日累计应计息积数（5）,结息日计算利息数（6）,102 000,158 600,2 822 000,8 128 000,18 000,12 000,（5）=（1）+（2）+（3）-（4）,（6）=（5）日利率,2.单位活期存款利息的核算,每季度的结息日计算出各帐户存款利息以后，应编制一式三联存款利息通知单，第一联代转帐贷方传票，第二联代转帐借方传票，第三联代收帐通知交存款单位，与结息日次日转账。会计分录为：,借：利息支出存款利息支出户,贷：吸收存款活期存款*单位户,有些单位通过“应付利息”来核算存款利息的计提与支付。,（1）计提利息时，编制“计算利息清单”，会计分录为：,借：利息支出存款利息支出户,贷：应付利息*单位,（2）实际支付利息时，填制特种转账贷方传票及利息清单，办理转账，会计分录为：,借：应付利息*单位,贷：吸收存款活期存款*单位户,（三）单位定期存款的计息,1.单位定期存款,利息,的计算相关规定（P22）,2.定期存款利息的核算,对定期存款利息采取按季（月）预提的办法。,预提定期存款利息=定期存款季平均余额*季利率,根据预提金额，填制转账借方、贷方凭证，并附计算根据及说明办理转账，会计分录为：,借：利息支出定期存款利息支出户,贷：应付利息*定期存款户,例2.2,苹果公司2010年3月21日存入一年期定期存款200 000元，年利率为3.6%，于到期日前来支取，存入时、预提利息时、到期支取时银行应如何核算？,存入时：,借：吸收存款活期存款苹果公司 200 000,贷：吸收存款定期存款苹果公司 200 000,预提利息时，（每季末月20日）,借：利息支出定期存款利息支出户 1800,贷：应付利息*定期存款户 1800,支取时，,借：吸收存款定期存款苹果公司 200 000,应付利息苹果定期存款户 7200,贷：吸收存款活期存款苹果公司 207 200,如果,苹果公司2010年5月20日存入呢？,五、对账与销户,第三节 个人储蓄业务的核算,一、个人银行结算账户简介,个人银行结算账户指存款人凭个人身份证件,（实名制）,的自然人名称开立的银行结算账户。用于办理个人转账收付和现金存取。,二、个人储蓄存款的分类,活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄、专项储蓄,三、个人储蓄存款的原则,存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密,四、活期储蓄存款的核算,（一）活期储蓄存款存入的核算,“活期储蓄存款凭条”及现金银行经办人员审核打印存折并预留印鉴或密码以存款凭条作现金收入传票办理核算，其会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款活期储蓄存款,*,户,据复核后的存款凭条登记,“现金收入日记簿”,。,（二）活期储蓄存款支取的核算,“活期储蓄取款凭条”及存折银行经办人员核对账、折、印以取款凭条代借方传票办理核算手续，分录为：,借：吸收存款活期储蓄存款,*,户,贷：库存现金,据复核无误后的取款凭条登记“现金付出日记簿”。,(三)活期储蓄存款销户的核算,按存款余额填写取款凭条银行凭以记账、登折，并计算支付利息，注销“开销户登记簿”，会计分录为：,借：,吸收存款,活期储蓄存款*户,利息支出活期储蓄存款利息支出,贷：库存现金,据审核后的取款凭条和利息清单登记“现金付出日记簿”。,例2.3,2010年8月16日，李刚持5000元现金到中国工商银行办理活期储蓄存款，2011年2月18日取出现金2000元，存入时、取款时，银行应当如何核算？,存入时,借：库存现金 5000,贷：,吸收存款,活期储蓄存款,李刚,户5000,取款时,借：,吸收存款,活期储蓄存款,李刚,户2000,贷：库存现金 2000,（四）,活期储蓄存款利息的核算,与活期存款利息的计算与核算相同，参见 (P26、27),（五）关于居民储蓄存款征收利息税的规定：,1999年11月1日，开始征居民储蓄存款利息税，税率为20%,2007年8月15日-2008年10月8日，税率为5%,2008年10月9日以后免征居民储蓄存款利息税,思考：银行代收代缴居民储蓄存款利息税的核算？,五、定期储蓄存款的核算,定期储蓄存款是储户在存款时约定存期,一次或在存期之内分次存入本金,一次或分次支取本金或利息的一种储蓄存款。,根据存取本息的方式不同可分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取储蓄存款等,。,（一）整存整取定期储蓄存款的核算,1.开户存入的核算,（1）现金存入,“整存整取定期储蓄存款开户申请书”及现金银行审核打印“整存整取定期储蓄存单”以存款凭条代现金收入传票，据复核后的存款凭条登记“,定期储蓄存款,开销户登记簿”，会计分录为：,借：库存现金,贷：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取*户,（2）,活期储蓄存款转存整存整取定期储蓄存款,借：吸收存款活期储蓄存款,*,户,贷：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取*户,2,.到期支取的核算,存单银行审核在存单上加盖支付日期和“结清”戳记，销记“,定期储蓄存款,开销户登记簿”计算应付利息以存单和利息清单作付出传票，会计分录为：,（1）现金支取时,借：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取*户,利息支出定期储蓄存款利息户,贷：库存现金,（2）转入活期储蓄存款账户,借：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取*户,利息支出定期储蓄存款利息户,贷：吸收存款活期储蓄存款,*,户,过期支取、提前支取的核算与到期支取的手续相同。,过期支取：,除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。,提前支取,：定期存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取，应由储户提供有效身份证件。,利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。,如,部分提前支取,，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。,例2.4,2010年1月2日，张涛存入一年期整存整取储蓄存款50 000元，年利率2.68%，于到期日前来支取，存入、支取时银行应如何核算？,存入时,借：库存现金 50 000,贷：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取张涛户50 000,支取时：,借：,吸收存款,定期储蓄存款整存整取张涛户 50 000,利息支出定期储蓄存款利息户1340,贷：库存现金 51 072,（二）零存整取定期储蓄存款的核算,1.开户存入的核算,借：库存现金,贷：,吸收存款,定期储蓄存款零存整取*户,2.零存整取定期储蓄存款利息的计算,（1）固定基数法,应付利息=每元利息基数*存款余额,每元利息基数=1元*,（1+存期月数）/2,*月利率,（2）月积数法,应付利息=（首次余额+末次余额）*存款次数/2*月利率,3.到期支取的核算,借：,吸收存款,定期储蓄存款零存整取*户,利息支出定期储蓄存款利息户,贷：库存现金,4,.提前支取,零存整取定期储蓄需提前支取时，比照整存整取定期储蓄处理手续办理，但不受理部分提前支取。,（三）整存零取定期储蓄存款的核算,1.开户存入时的核算,2.支取本金时的核算,3.整存零取定期储蓄存款利息的计算,应付利息=（全部本金+每次支取本金金额）/2*存期*利率,4.到期支取的核算,（四）存本取息定期储蓄存款的核算,1.开户存入时的核算,2.存本取息定期储蓄存款利息的计算,每次支取的利息=,本金*存期*利率,/取息次数,3.支取利息时的核算,借：利息支出定期储蓄存款利息户,贷：库存现金,4.到期支取的核算,六、其他储蓄存款的核算,（一）定活两便储蓄存款的核算,（二）个人通知储蓄存款的核算,（三）教育储蓄存款的核算,七、存单（折）及密码的挂失,练习：,1.2006年长虹电视机厂发生的部分业务,银行应如何进行会计处理?,(1)3月4日,存入现金52 600元,(2)5月9日,签发现金支票,支取现金12 000元,(3)6月16日,由活期存款转存定期存款200 000元,(5)6月21日,支付电视机厂活期存款利息5600元,(6)7月1日到期的一年期定期存款150 000元,利率为3.6%,利息一并转入活期存款账户,2. 储户刘叶存取款项如下,银行应如何核算?,(1)3月25日,存入活期储蓄存款20 000元,(2)4月7日,续存5 000元,(3)6月12日,支取存款1 000元,(4)6月19日销户,账户余额24 000元,经计算应付利息106元,