会计学原理课件9

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 财 产 清 查,第一节,财产清查的意义和种类,第二节,财产清查的方法,第三节,财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的概念,财产清查是指通过,各项财产,的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。,二、财产清查的意义,1,、保证账簿记录与实物一致；,2,、保证企业财产物资的安全完整，保证会计信息资料的真实性；,3,、挖掘财产物资的潜力，提高物资的使用效率；,4,、保证财经纪律和结算纪律的执行，建立健全规章制度。,三、账实不符的原因,1,、正常原因,（,1,）结算过程中银行与企业记账时间不一致,;,（,2,）记账时漏记、重记、错记或计算错误,;,（,3,）财产物资收发时计量或检验不准确,;,（,4,）实物保管过程中的自然损耗,;,（,5,）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。,2,、非正常原因,（,1,）工作人原失职造成现金、银行存款短缺和应收账款损失；,（,2,）由于财产物资手续不严而发生错收错付；,（,3,）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质；,（,4,）由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失。,四、财产清查的种类,（一）按财产清查涉及范围来划分，可分为：,全面清查和局部清查,1,、全面清查，就是对所有的财产进行全面盘点和核对。,一般包括：,（,1,）库存现金、银行存款、银行借款,（,2,）所有的固定资产、各项存货,（,3,）在途材料、发出商品、委托其他单位加工、保管的材料,（,4,）各项,往来结算款项、缴拨款项,2,、局部清查，就是根据需要对一部分财产所进行的清查。,四、财产清查的种类,（一）,按清查时间分为，,可分为：,定期清查和不定期清查,1,、定期清查，是指按规定或计划安排的时间对财产物资和往来款项所进行的清查。,通常是在年末、季末或月末结账时进行。,其清查的对象和范围，根据实际情况和需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。在一般情况下，年末进行的是全面清查，季末、月末进行的清查则属于局部清查。,2,、不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。,更换财产物资和现金保管人员时；,上级主管部门和财政、银行以及审计部门，要对本单位进行会计检查时；,发生非常灾害和意外损失时；,按照上级规定，进行临时性的清产核资工作时,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的准备工作,1,、组织准备：成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。,2,、账务准备：清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。,3,、业务准备：保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。,二、财产物资盘存制度和清查方法,（一）财产物资盘存制度,1,、,永续盘存制：亦称账面盘存制。即在存货总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证,逐日逐笔登记,增加数和减少数，并随时结出账面结存数量。计算公式如下：,期末结存数量,期初结存数量本期增加数量本期减少数量,优点：要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。,缺点：财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。,在实际工作中为多数企业采用。,材料明细分类账户,明细科目：甲材料,计量单位：件,二、财产物资盘存制度和清查方法,（一）财产物资盘存制度,2,、,实地盘存制：亦称定期盘存制。是指会计期末通过对,全部财产物资进行实地盘点,，以确定,期末财产物资的实存数,，从而计算出发出数量的一种方法。,平时：登记收入存货,月末：实地盘点，倒挤出本期各项财产物资的减少数,期初结存本期增加数期末盘点数,本期减少数,优点：简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。,缺点：不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。,适用：实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品。,二、财产物资盘存制度和清查方法,（二）财产物资清查方法,1,、实物资产的清查：原材料、在产品、库存商品和固定资产等,（,1,）实地盘点法：通过逐一清点或用计量器来确定实物的实存数量。,优点：适用范围较广，数字准确可靠，清查质量高。,缺点：清查工作量大，对于有大量存货的企业，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。,大多数财产物资的清查都采用此法。,（,2,）技术推算盘点法：对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。,这种方法是适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查。,优缺点与实地盘点法相反,（二）财产物资清查方法,2,、,现金的清查,方法：,实地盘点,的方法，确定库存现金的实存数,清查时出纳人员必须在场，以明确经济责任。在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。,现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况，填制“,现金盘点报告表,”，由,盘点人员、出纳人员及有关负责人共同签名,盖章方能生效，现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起“盘存表”的作用，又起“账实存对照表”的作用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的依据。,（二）财产物资清查方法,3,、银行存款的清查,1,）方法：对账单法，采用与开户银行核对账目的方法进行，即将银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐日逐笔进行核对。,2,）未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证传递上的时间差而导致记账时间不一致，发生了一方已取得结算凭证登记入账，而另一方因未取得结算凭证而未入账的事项。,（,1,）企业已记收，而银行未收的款项。,（,2,）企业已记付，而银行未付的款项。,（,3,）银行已记收，而企业未收的款项。,（,4,）银行已记付，而企业未付的款项。,3,）银行存款余额调节表：在企业和开户行各自银行存款余额的基础上，加减未达账项进行调节。,注意：银行存款余额调节表中的“调节后余额”是企业期末,实际可动用的存款余额,。但调节后的余额仅仅是为了检查账簿记录的正确性，而不能将调节表作为调节账面余额的依据。,银行存款余额调节表,单位名称：年 月 日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,例：东方公司,2011,年,12,月末银行存款日记账账面余额为,47 600,元，银行送来对账单的余额为,48 350,元，经逐笔核对后，发现双方存在以下未达账项：,（,1,）银行已将一笔委托收款,2 900,元收到入账，而企业未收到收款通知；,（,2,）银行已支付购货款,200,元，而企业尚未收到付款通知；,（,3,）企业送存银行的销货款,2 750,元，银行尚未入账；,（,4,）企业签发转账支票一张，票面金额为,800,元，对方尚未到银行办理转账手续。,银行存款余额调节表,单位名称：东方公司,2011,年,12,月,31,日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,47 600,48 350,2 900,200,50 300,2 750,800,50 300,银行存款余额调节表,单位名称：年 月 日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,535 000,508 000,50 000,1 000,584 000,1 600,64 000,570 400,（,2,）因为银行对账单和未达账项均无误，而调节后的存款余额，企业多于银行，证明是企业银行存款日记账有误。,编制调节表时所发现的错误金额是：,584 000-570 400=13 600(,元,),企业,7,月,31,日银行存款日记账余额应该是,:535 000-13 600=521 400,（元）,银行存款余额调节表,单位名称：年 月 日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,521 400,508 000,50 000,1 000,570 400,1 600,64 000,570 400,月末企业实际可用的银行存款余额为：,570 400,银行存款余额调节表,单位名称：年 月 日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,521 400,508 000,50 000,1 000,570 400,1 600,64 000,570 400,银行存款余额调节表,单位名称：年 月 日,项 目,金额,项 目,金 额,银行存款日记账余额加：银行已记收，企业未记收减：银行已记付，企业未记付,银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收减：企业已记付，银行未记付,调节后的余额,调节后的余额,42 594,24 158,488,3 120,51 782,28 000,376,51 782,（二）财产物资清查方法,4,、,往来款项的清查方法,各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用,函证核对法,进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。,实际工作中，企业一般编制“,往来款项对账单,”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。如果对方核对相符，则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。,函 证 信,公司：,本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。,往来结算款项对账单,单位：地址：编号：,会计科目名称,截 止 日 期,经济事项摘要,账 面 余 额,公司（公章）,年 月 日,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的要求,1,、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。,2,、积极处理多余积压财产，清理往来款项,财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，揭露经营管理中存在的问题。如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后积极处理。积压的物资除在企业内部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债务方面存在的问题，应指定专人负责，查明原因，限期清理。,3,、总结经验教训，建立健全财产物资管理制度,4,、及时调整账簿记录，保证账实相符,二、,财产清查结果处理,1,、审批之前，根据,“,清查结果报告表,”,、,“,盘点报告表,”,等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。,科目设置：为了反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盈、亏、毁损及其处理情况，企业应设置,“,待处理财产损溢,”,科目，下设,“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目,。,2,、审批之后，根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。,待处理财产损溢借 贷,1,、登记发生的待处理财产盘亏数和毁损数,2,、结转已批准处理的财产盘盈数,1.,登记发生的待处理财产盘盈数,2.,转销已批准处理的财产盘亏数和毁损数,期末无余额,期末无余