中级会计实务(政策变更)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,会计政策、会计估计变更和差错更正,近年考点,考点,年份,/,题型,会计政策变更项目选择,2013,单选,会计政策变更的表述,2008,多选,2011,年多选,会计估计变更的判定,2007,多选,2009,多选,会计估计变更的表述,2011,年单选题,会计政策、会计估计及其变更的表述,2010,年多选题,采用追溯调整法或追溯重述法进行,会计处理,2013,多选,追溯调整法的概念,2012,年判断题,以前会计期间的会计估计存在错误的会计处理,2011,年判断,本章重点,1,、会计政策变更的条件,2,、会计政策变更的会计处理,3,、会计估计变更的会计处理,4,、前期差错更正的会计处理（重点）,本章难点,1,、会计政策变更的会计处理,2,、前期差错更正的会计处理,第一节 会计政策变更,一、会计政策变更的概念,（一）会计政策的概念,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。,（二）会计政策变更,1,、会计政策变更的概念（客观题）,会计政策变更是指企业对,相同的交易或事项,由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误,，而是企业变更会计政策能够,更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,。,2,、会计政策变更的条件（客观题）,（,1,）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。,（,2,）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。,以下两种情形不属于会计政策变更：,（,1,）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。,（,2,）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,会计政策变更包括,1,、会计确认变更：如弃置费,2,、会计计量变更：成本模式与公允模式变更等,3,、具体的会计处理方法变更：存货计价方法等变更,属于会计政策变更常见的有：,1.,长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法；,2.,发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法；,3.,因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算；,4.,因执行新会计准则对受重大影响的公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算；,5.,投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式；,6.,因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法；,7.,外币报表折算由现行汇率法改为时态法或其他方法；注意,:,持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更,8.,企业坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法；,9.,所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法；,10.,在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算；,11.,开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化；,12.,短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值；,13.,商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本。,（,1,）将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。,企业会计准则第,1,号,存货,规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新政策核算，属于会计政策变更。（,2,）已计提固定资产减值准备不允许转回，,企业会计准则第,8,号,资产减值,规定，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，属于会计政策变更。,（,3,）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）（,4,）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款费用不允许资本化，变更为一般借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资产的范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。,（,5,）商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）（,6,）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更）,注意,:,持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更,(7),企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确定无形资产和固定资产，属于会计政策变更。,（,8,）坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法，属于会计政策变更。,（,9,）内部研究开发项目由全部计入管理费用改为资本化和费用化，属于会计政策变更。,注意,下列属于会计估计变更：,固定资产、无形资产的折旧或摊销方法、年限、净残值变化,坏账准备提取比例变化,案例,（,2013,单选）下列各项中，属于会计政策变更的是,(),。,A.,固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法,B.,固定资产改造完成后将其使用年限由,6,年延长至,9,年,C.,投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,D.,租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策,【,答案,】C,案例,（多选）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。（,2011,年考题）,A.,会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法,B.,变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误,C.,变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果,D.,本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更,【,答案,】ACD,案例,初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）（,2009,年考题）,【,答案,】,案例,某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。,A,、因固定资产改良将其折旧年限由,8,年延长至,10,年,B,、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整,C,、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用,D,、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式,答案：,D,案例,在下列事项中，属于会计政策变更的是,(),。,A,、,某一已使用机器设备的使用年限由,6,年改为,4,年。,B,、,坏账准备的计提比例由应收账款余额的,5,改为,10,C,、,某一固定资产改扩建后将其使用年限由,5,年延长至,8,年,D,、,会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算,答案：,D,二、会计政策变更的会计处理方法,（一）追溯调整法,追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。,关键是第一步，怎样计算累计影响数。,累积影响数，,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期,最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。,计算方法：（,1,）先计算出新政策对,损益数额的影响,（原来政策下数额已有），两者之间差额就是两种政策的差异。,（,2,）差异乘以税率，就是对所得税的影响额,调整递延所得税,（,3,）所的税后净利润（,累计影响数,）调整,盈余公积和未分配利润,（,4,）调整报表项目,案例,对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）（,2012,年）,【,答案,】,（二）未来适用法,对以前的不作处理未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。,确定会计政策变更对列报前期影响数,不切实可行的,，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用,未来适用法,处理。,（三）会计政策变更的会计处理方法的选择,1.,国家有规定的，按国家有关规定执行。,2.,能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。,3.,不能追溯调整的，采用未来适用法处理。,第二节 会计估计变更,一、会计估计及其变更的概念,（一）会计估计的概念（客观题）,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项,以最近可利用的信息为基础所作的判断,。,1,、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；,2,、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础；,3,、进行会计估计,并不会削弱会计核算的可能性,（二）会计估计变更的概念,注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为会计估计变更。,1,、公允价值变动,2,、估计数（含年限、残值）和比例变动,3,、固定资产、生产性生物资产和无形资产折旧摊销方法变动,二、会计估计变更的会计处理,：,未来适用,法,即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,案例,（单选题,】,下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。（,2011,年考题）,A.,会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础,B.,对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性,C.,会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理,D.,某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理,【,答案,】A,案例,（多选）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。（,2009,年考题）,A.,固定资产的净残值率由,8%,改为,5%B.,固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,C.,投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式,D.,使用寿命确定的无形资产的摊销年限由,10,年变更为,7,年,【,答案,】ABD,案例,（多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。（,2008,年考题）,A.,无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法,B.,因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法,C.,投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式,D.,因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算,【,答案,】BCD,案例,（多选）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。（,2007,年考题）,A.,固定资产折旧年限由,10,年改为,15,年,B.,发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法,C.,因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整,D.,根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产,【,答案,】ACD,案例,（单选）当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（）。,A.,视为会计政策变更处理,B.,视为会计估计变更处理,C.,视为会计差错处理,D.,视为资产负债表日后事项处理,【,答案,】B,案例,（多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。,A.,对子公司投资由权益法改为成本法核算,B.,固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法,C.,投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式,D.,发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法,【,答案,】ACD,下列各项目中，属于会计估计变更的有（）。,A,、,将固定资产预计净残值率由,10%,改为,3%B,、,将坏账准备的计提比例由,5%,改为,10%C,、,将无形资产的摊销年限由,10,年改为,5,年,D,、,将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法,答案：,ABC,案例,