中级财务会计之流动负债

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级财务会计,李 扬,第八章 流动负债,概 述,负债的定义,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,确认条件,（1）与该义务有关的经济利益,很可能,流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够,可靠地计量,或,合理估计,。,基本确定（大于95%小于100%）；很可能（大于50%小于或等于95%）；可能（大于5%小于等于50%）；极小可能（大于0小于或等于5%）,负债的分类,流动负债,长期负债,流动负债的性质,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营周期内需用流动资产或其它流动负债进行偿还的债务。,注意,A.长期负债转为流动负债的情况,1年内到期的长期借款,B.偿还期限是,合同预先确定,的偿还期限而,非实际偿还期限.,如借款合同中期限为9个月而实际期限已经超过1年尚未偿还的借款，仍应归类为流动负债。,注意,C.流动负债到期时,必须用流动资产或以新的流动负债,进行偿还。,如果某项负债尽管偿还期限在1年以内，但偿还时是用非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划定为流动负债。例如，用,偿债基金,偿还当年到期的长期负债部分，用,发行公司债券或发行股票,等方式偿还的债务等，均排除在流动负债之外。,流动负债的分类,按照偿付金额是否确定,按照形成方式,按照偿付金额是否确定,分类,金额可以确定的流动负债：,短期借款、应付票据、,取得了结算凭证的,应付账款、预收账款。,金额需要估计的流动负债：,没有取得结算凭证的,应付账款,、,预计负债,。,金额需要根据经营情况确定的流动负债：,应付职工薪酬、应付股利、应交税费等,流动负债的分类,按照形成方式分类,融资活动形成的流动负债：,短期借款 、预提费用中的预提 的借款利息；,经营活动形成的流动负债：,外部结算业务形成的流动负债包括,应付票据、应付账款、应交税费等。内,部结算业务形成的流动负债包括,应付职工薪酬、应付福利费、其他应付款中应付企业内部职工的款项。,收益分配活动形成的流动负债：,应付股利,流动负债的分类,短期借款,概念,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,利息计入财务费用。,短期借款,A.核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）,借入短期借款,借：银行存款,贷：短期借款,每月末计提利息权责发生制,借：财务费用,贷：,应付利息,实际支付利息（每季度）,借：应付利息（已计提）,贷：,银行存款,偿还借款本金,借：短期借款,贷：银行存款,短期借款,B.核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）,借入短期借款,借：银行存款,贷：短期借款,支付利息,借：财务费用,贷：银行存款,或：,借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,应付票据,概念,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的,商业汇票,，包括,商业承兑汇票和银行承兑汇票。,应付票据,核算,注意的是：,A.对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为,短期借款,并处罚息（计入,营业外支出,）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支付款项时转为,应付账款,并处罚息（计入,营业外支出,）。,B.,带息票据的利息不通过应付利息核算,，而是增加应付票据的账面价值。,C.利息的,计算时点,需注意,（中期期末和年末）。,应付账款,概念,企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债交易时间和付款时间不同。,应付账款,入账时间,理论上:,一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由于取得发票时间与其间隔较短，所以,实务上以取得发票作为入账时间。,特殊情况,：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则,先暂估入账,，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。,核算,如果购货条件包括现金折扣,，我国规定采用,总价法,入账。,收到发票时,借：原材料等,贷：应付账款,（发票金额）,在付款期内偿还，享受现金折扣,借：应付账款,（发票金额）,贷：银行存款等（实际支付金额）,财务费用,（享受的现金折扣）,应付账款,核算,转销应付账款因债权人撤销等原因,确实无法支付的应付账款,借：应付账款,贷:,营业外收入,应付账款,概念,预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在一年内用产品或劳务来偿付。,预收账款,核算,收到预收账款时，,借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；,销售货物时，,借：预收账款科目，贷：主营业务收入等科目；,退还多收的货款时，,借：预收账款科目，贷：银行存款科目；,收到购买方补付的货款时，,借：银行存款科目，贷：预收账款科目。,预收账款,注意,采用这种方式，在销货的价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的货款时，,预收账款所属的,明细科目会有借方余额。月末，,预收账款所属的,明细科目的借方余额,，应列入资产负债表的,应收账款项目,。,在企业,预收账款业务不多的情况下,，为了简化核算工作，也可以不设,预收账款科目，,预收的账款计入,应收账款科目的贷方,。采用这种方式，应,收账款所属的,明细科目可能会有贷方余额。月末，,应,收账款所属的,明细科目的贷方余额,，应列入资产负债表的,预收账款项目。,预收账款,例：某企业据,发生的与预收账款有关的经济业务如下：,（1）8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。,借：银行存款 20000,贷：,预收账款 20000,（2） 9月30日向长空公司发货一批，价款50000元，增值税8500元，用银行存款代垫运杂费100元，长空公司尚未补付货款。,借：预收账款 58600,贷：主营业务收入 50000,应交税费应交增值税（销项税额） 8500,银行存款 100,9月30日，,预收账款-,长空公司明细科目,借方余额38600元，,列入资产负债表的,应收账款科目,。,（3） 9月30日，收到长空公司补付的货款38600元，存入银行。,借：银行存款 38600,贷：,预收账款 38600,如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如下处理：,（1#）8月31日预收长空公司货款20000元时，,借：银行存款 20000,贷：应收账款,20000,8月31日,应,收账款-长空公司,明细科目的,贷方余额,20000元，应列入资产负债表的,预收账款科目,。,（2#） 9月30日发货后，,借：应收账款,58600,贷：主营业务收入 50000,应交税费应交增值税（销项税额） 8500,银行存款 100,（3） 10月6日，收到长空公司补付的货款38600元，存入银行。,借：银行存款 38600,贷：应收账款,38600,应付股利,概念,是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确定分配,给投资者的,现金股利,。,注意：拟分配,的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在,附注中披露,。企业分配的,股票股利不通过应付股利核算,。,应付股利,核算,确认应付给投资者现金股利时,借：,利润分配应付现金股利,贷：应付股利,向投资者支付时,借：应付股利,贷：银行存款,其他应付款,是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。,包括应付经营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。,企业发生各种应付、暂收款项时,借：银行存款等,贷：其他应付款,支付或退回时,借：其他应付款,贷：银行存款,应付职工薪酬,概念,应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,应付职工薪酬,范围,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。,应付职工薪酬,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,其他职工薪酬：,如因解除与职工的劳动关系给予的补偿,应付职工薪酬,核算,确认应付职工薪酬,发放应付职工薪酬,应付职工薪酬,确认应付职工薪酬,（货币性职工薪酬）,借：生产成本,（生产工人）,制造费用,（车间管理人员）,管理费用,（行政管理人员）,销售费用,（销售人员）,在建工程,（在建工程人员）,研发支出等,（技术研发部门人员）,贷：应付职工薪酬,工资，职工福利费，社会保险费等,应付职工薪酬,发放应付职工薪酬,（货币性职工薪酬）,借：应付职工薪酬工资等,贷：库存现金（银行存款）,其他应收款（,扣还代垫款项,）,应交税费应交个人所得税,等,应付职工薪酬,确认应付职工薪酬,（非货币性职工薪酬）,以,自产产品,作为非货币性福利发放给职工（按产品的,公允价值,入账，,含税价值,）,借： 生产成本,（生产工人）,制造费用,（车间管理人员）,管理费用,（行政管理人员）,销售费用,（销售人员）,在建工程,研发支出等,贷：应付职工薪酬非货币性福利,应付职工薪酬,发放应付职工薪酬,（非货币性职工薪酬）（,视同销售处理,）,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：主营业务收入,（公允价值）,应交税费应交增值税（销项税额）（,为自产产品,）,同时：借：主营业务成本,贷：库存商品,无偿向职工提供住房等资产使用时,（,非货币性职工薪酬,）,借：管理费用等,（按应计提折旧额）,贷：应付职工薪酬,同时：借：应付职工薪酬,贷：累计折旧,租赁住房供职工无偿使用时,（非货币性职工薪酬）,借：管理费用等,（按每月支付租金）,贷：应付职工薪酬,支付租金时：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,（1）发生时,借：,管理费用,贷：应付职工薪酬,（2）支付时,借：应付职工薪酬,贷：库存现金（银行存款）,应交税费的内容,包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,按应交的税费项目,设置明细账,，如：,应交税费,应交增值税,等,注意：,印花税,不通过应交税费科目而是通过,管理费用科目,核算,应交税费,增值税概述,增值税是指对我国境内销售货物，进口货物，或提供加工，修理修配劳务的,增值额,征收的一种,流转税,。,实行,价外税,，也就是由消费者(购买者）负担，销售方不负担税款，,只是代收代缴,。,应交增值税,从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的,增值额作为计税依据,而征收的一种,流转税,。,实行价外税,，,也就是由消费者负担,，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。,（,应纳税额=销项税额-进项税额,）,增值税的理解,增值税概述,按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,一般纳税人标准：从事货物生产或提供应税劳务为主，年销售额在100万元以上；从事货物批发或零售，年销售额在180万元以上；小规模生产企业账目健全，年销售额在30万元以上,应交增值税,一般纳税人,应纳增值税额的核算是在,应交增值税,明细账内,设置,进项税额,，,已交税金,，,销项税额,，,出口退税,，,进项税额转出,等专栏核算。,如：应交税费应交增值税,（进项税额）,小规模纳税人,应纳增值税额，,不需,要在应交增值税明细账中设置专栏，,只需,在应交税费科目下设置应交增值税明细科目核算。即：应交税费应交增值税,应交增值税,一般纳税人,增值税的账务处理,1、一般购销业务的处理：,（1）采购物资或接受应税劳务,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）（,可抵扣税额,）,贷：应付账款（应付票据、银行存款等）,退货时做相反分录。,（2）销售物资或提供劳务,借：银行存款等,贷：主营业务收入（其他业务收入）,应交税费应交增值税（销项税额）,发生销售退回时做相反分录,2、视同销售的账务处理：,（1）将,自产,或委托加工的货物用于非应税项目,（2）将,自产,或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）,贷：主营业务收入等,应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：主营业务成本等,贷：库存商品等,3、进项税额转出的账务处理：,下列情况税法规定,应通过进项税额转出处理,：,（1）用于,非应税项目或免税项目,的,购进,货物或应税劳务（如在建工程领用原材料）,（2）用于,集体福利或者个人消费,的,购进,货物或者应税劳务,（3）,非正常损失,的,购进,货物,前二种情况：,购进时分录：,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,转出处理时分录：,借：在建工程（应付职工薪酬等）,贷：原材料,应交税费应交增值税（进项税额转出）,第三种情况,：（发生非常损失）,购进时分录：,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,转出处理时分录：,借：,待处理财产损溢,贷：原材料（实际损失金额）,应交税费应交增值税（进项税额转出）,例：魏棉公司一般纳税人，增值税率为17%，2008年8月份发生如下经济业务：,（1）,购买了原材料一批，价款200000元，应交增值税34000元。,借：原材料 200000,应交税费-应交增值税（进项税额） 34000,贷：银行存款 234000,（2）销售甲产品100件，,不含税价格为50万元，增值税销项税额为8.5万元，款项付清。,借：银行存款 585000,贷：主营业务收入 500000,应交税费-应交增值税（销项税额） 85000,（3）自建固定资产领用,了原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。,借：在建工程 58500,贷：原材料 50000,应交税费-应交增值税（进项税额转出） 8500,（4）由于自然灾害，毁损原材料一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额3400元。,借：,待处理财产损溢,43400,贷：原材料 40000,应交税费-应交增值税（进项税额转出） 3400,4、出口退税业务：,为鼓励出口，,出口环节免征增值税,，但企业在,购进,出口货物或购进出口货物所耗原材料时,支付了进项税,，企业可以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。,借：银行存款（其他应收款）,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,5.交纳增值税的处理：,（当月缴纳当月情况）,借：应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,6.,“,应交税费未交增值税,”业务,：,在实务工作中，对,一般的企业,，一般是一个月缴一次增值税，这时一般,不需要用该科目,。但是国税局对,大中型工业企业（例如首都钢铁公司）或者国税部门确定为重点纳税户的企业，,一般按5天或者10天为一纳税周期纳税，这些企业每,满5天或者10天,就得先,预缴,相应的增值税款，然后次月10日前汇算上月总的应纳税款。,6.1,当月,满5天或者10天,预缴,增值税的处理：,借：应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,6.2,月末,转出多交和未交增值税的处理：,A. 借：应交税费应交增值税（,转出未交增值税,）,贷：,应交税费未交增值税,B. 借：,应交税费未交增值税,贷：应交税费应交增值税（,转出多交增值税,),(注意:该核算针对实际应交增值税即,进项税额和销项税额的差额与本月预交税额之间的差额的核算.但当,实际,应交增值税为借方余额时,只能转出实际预交,的增值税,.),6.3,下月初,对多交和少交增值税的处理：,多交:,借：银行存款,贷：,应交税费未交增值税, 或: 也可抵扣下月应上交数,少交:,借：,应交税费未交增值税,贷：银行存款,小规模纳税企业,增值税的账务处理,1.,进项税额不得抵扣,（即使取得增值税专用发票），,计入成本,借：原材料等,贷：银行存款等,2.应纳增值税额的计算,（,只能开具普通发票(含税销售额),）,应纳增值税额=不含税销售额征收率,不含税销售额=含税销售额（1+,征收率,）,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,例：红旗厂为小规模纳税人，9月份发生的与增值税有关的经济业务如下：,（1）从某供应单位购进材料一批，已付款并验收入库其中材料的价款10000元，增值税额1700元。,借：原材料,11700（10000+1700）,贷：银行存款 11700,（2）向某购买单位销售产品一批，全部价款为10300元，货款收到存入银行，假设征收率为3。,不含税销售额=10300/（1+3%）=10000，,应征税额=10000*3%=300,借：银行存款 103000,贷：主营业务收入 10000,应交税费-应交增值税 300,（3）用银行存款交纳增值税300元,借：应交税费-应交增值税 300,贷：银行存款 300,（一）,征收对象：,1.奢侈品：贵重首饰、化妆品等,2.危害品：烟、酒、鞭炮等,3.高能耗及高档品：摩托车、小汽车等,4.不可再生和替代品：汽油、柴油等,5.具有一定财政意义的产品：护肤发品等,（二）,消费税的计算,消费税=,税率销售额,=单位税额,销售数量,（销售额,不包括,应向购买方收取的增值税税额。）,应交消费税,消费税的核算,借：营业税金及附加,贷：应交税费-应交消费税,（,注意：,营业税金及附加科目属于,损益类科目,，是计算利润时的组成项目）,例：某企业6月,月份发生的与消费税有关的经济业务如下：,（1）销售高档摩托车一批，,不含增值税,的价款为50000元，增值税为8500元。款项收到，存入银行。则,借：银行存款 58500,贷：主营业务收入 50000,应交税费-应交增值税（销项税额） 8500,（2）销售该产品的消费税税率为10%。,消费税应纳税额=,50000,*10%=5000,借：营业税金及附加 5000,贷：应交税费-应交消费税 5000,（3）实际交纳消费税时，,借：应交税费-应交消费税 5000,贷：银行存款 5000,应交营业税,（一）营业税：是,对,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐服务业等行业所提供的,应税劳务(不包括加工,修理修配劳务),，以及各行业,转让无形资产,和,销售不动产,所,征收的一种流转税,。,（二）营业税的计算：,应纳营业税=营业额税率,（三）营业税的核算,1.,提供应税劳务,借：,营业税金及附加 (,或:其他业务成本,),贷：应交税费应交营业税,2.,转让无形资产,借：银行存款,累计摊销,或：营业外支出（差额）,贷:无形资产,应交税费应交营业税,或：营业外收入（差额）,3.销售不动产,借：,固定资产清理 (,或:营业税金及附加,),贷：应交税费应交营业税,4.上交,借：应交税费应交营业税,贷：银行存款,例：轻骑公司出售房屋一套，实际收取价款200000元，存入银行。营业税税率为5%。则，,（1）取得收入时，,借：银行存款 200000,贷：固定资产清理 200000,（2）结转应纳营业税税额时，,营业税应纳税额200000*5%=10000元,借：固定资产清理 10000,贷：应交税费-应交营业税 10000,资源税的核算,资源税：是对企业开采矿产品和生产盐而计算的税。,应交资源税的计算：,应,纳资源税额=课税数量单位税额,分录：,（对外销售) 借：,营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,（自用） 借：生产成本等,贷：应交税费应交资源税,财产税的核算,财产税：对企业拥有的动产和不动产计算的税。,包括房产税，车船税，土地使用税等。,分录：,借：,管理费用,房产税,车船税,土地使用税,贷：应交税费应交房产税,应交车船税,应交土地使用税,应交所得税,所得税：依据企业全年纳税所得额的一定比例征的一种收益税。,（1）,代扣代交职工个人所得税,:,借:应付职工薪酬,贷:应交税费-应交个人所得税,实际交纳时:,借:应交税费-应交个人所得税,贷:银行存款,应交所得税,（2）,计算的,企业,所得税,:,借:所得税费用,贷:应交税费-应交所得税,实际交纳时:,借:应交税费-应交所得税,贷:银行存款,应交城市维护建设税、教育费附加,（一）征收范围,国家对缴纳,增值税、消费税和营业税（三税）,的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税或附加费。,（二）城建税、教育费附加的计算,应纳税额=实际交纳“三税”之和适用税率,（城建税税率：城市为7%；县城、镇为5%；其他1%）,（教育费附加3%）,（三）城建税、教育费附加的核算,借：,营业税金及附加,贷：应交税费应交城建税,应交教育费附加,