企业会计准则第17号----借款费用-

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,口味佳而著称,1,一、新准则的内容框架,口味佳而著称,2,新准则由以下三章,15,条组成：,第一章 总则（,3,条）：主要是规范制定准则的目的和依据、借款费用的定义和方式。,第二章 确认与计量（,11,条）：主要是规范可资本化的借款费用及一般借款费用的划分，各种借款方式下资本化借款费用的确认、计量与会计处理方法。,第三章 披露（,1,条）：主要是规范应该披露资本化借款费用的有关信息。,3,二、新旧准则的差异比较,口味佳而著称,4,1,、制定准则的结构有了变化,旧准则：,旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，即一般包括引言、定义、会计确认和计量标准、应披露的事项。,新准则：,其结构采用了中国法律,“,章节加条文,”,的形式。准则的文字表述更加符合中国法律用语和语言习惯，既有助于会计专业人员理解和掌握准则的内容，也便于准则的贯彻和执行。,口味佳而著称,5,2,、定义有了变化,定义方式发生了变化，旧准则定义如,“,借款费用,”,，采用列举方式将其内涵表达出来，而新准则定义方式采用较为抽象、概括的方式。,与旧准则相比，新准则定义的数量增加了。旧准则仅对,“,借款费用,”,、,“,专门借款,”,做了定义，而新准则在原有定义基础上，增加了,“,符合资本化条件的资产,”,、,“,资本化期间,”,。,6,3.,可予以资本化条件的资产范围扩大,旧准则：可予以资本化条件的资产仅指固定资产。只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在诸如存货、无形资产等资产上的借款费用，不能予以资本化。,新准则：除了固定资产外，存货、投资性房地产等资产借款费用在符合资本化条件情况下也要予以资本化。,口味佳而著称,7,4.,可予以资本化的借款范围扩大,旧准则：仅为专门借款。,新准则：除了专门借款，还有一般借款。,8,5.,新准则删除的内容,新准则删除了截止资产负债表日的,“,累计支出加权平均数,”,、,“,加权平均利率,”,和,“,专门借款本金加权平均数,”,的计算公式。,新准则对旧准则中,“,衔接办法,”,、,“,附则,”,予以删除。,旧准则规定，借款存在折价或者溢价的，折价或者溢价的摊销可以采用实际利率法或直线法。而新准则仅允许企业采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，并调整每期利息金额。,口味佳而著称,9,6.,资本化金额计算有差别,方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。,口味佳而著称,10,三、新准则运用举例,口味佳而著称,11,（一）借款费用开始资本化的时间,应当在以下三个条件同时具备时开始资本化：,1,资产支出已经发生。,2,借款费用已经发生。,3,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额应当开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，就不能开始资本化。,口味佳而著称,12,（二）利息资本化金额的确定,1.,专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。,2.,在借款费用资本化期间内，为构建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应根据累计资产支出加权平均数与借款资本化率计算一般借款应予资本化的利息金额。,口味佳而著称,13,（二）利息资本化金额的确定,1.,计算专门借款利息资本化金额：,专门借款利息资本化金额,=,专门借款当期实际发生的利息费用将闲置借款金额短期投资取得的投资收益,14,（二）利息资本化金额的确定,2.,影响一般借款利息资本化金额的计,算公式为：,每一会计期间,一般借款,利息的资本化金额,至当期末,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出一般借款,支出加权平均数,所占用一般借款的,资本化率,一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,15,至当期末累计资产支出超过专门借款部分的资产支出一般借款支出加权平均数,16,（三）借款溢价或折价的摊销采用实际利率法,准则第,7,条规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额。,在实际利率法下，企业应当按照起初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。,17,举例：,某公司于,20,5,年,1,月,1,日开始建造厂房，分三次支付工程款：,1,月,1,日支付,700,万元；,7,月,1,日支付,1000,万元；,12,月,1,日支付余款,300,万元。该公司于,20,5,年,1,月,1,日发行,3,年期,债券，票面价值为,1000,万元，票面利率为,9%,，,实际利率,5%,，,每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为,1100,万元，不考虑发行费用。另外在,20,5,年,4,月,1,日又专门借款,500,万元，借款期为,4,年，年利率为,8%,。该公司还有流动资金借款,500,万元，借款年利率为,4%,，要求：按年度计算应予资本化的利息金额。,18,解答：,1.,该公司,20,5,年度为建造固定资产共支出,2000,万元，而专门借款金额为,1600,万元，故应考虑占用的一般借款。,2.20,5,年专门借款利息费用资本化金额的计算：,计算专门借款利息费用资本化金额为：,债券利息（实际利率法）：,1000,5%=50,万元,借款利息,=5008%9/12=30,万元,闲置借款投资收益,=4006,%6/12+5008%3/12=20,万元,故而，专门借款利息费用资本化金额,=50+30,20=60,（万元）,19,3.,计算一般借款利息费用资本化金额为：,累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=(1700,1600,）,6/12+3001/12=75,（万元）,因为，一般借款资本化率为,4%,所以，一般借款利息费用资本化金额为：,754%=3,（万元）,4.,计算建造厂房借款利息费用资本化金额为：,60+3=63,（万元）,20,THE END,21,