交易性金融资产与可供出售金融资产课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,1,第一节 交易性金融资产,一、金融资产的概念与分类,P97-98,二、交易性金融资产的概念与特征,P98,2,三、交易性金融资产的会计处理,（一）科目设置,需要设置“,交易性金融资产,”和“,公允价值变动损益,”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目：,交易性金融资产,成本,（,公允价值,）,公允价值变动,公允价值变动损益,属于,待实现的损益,。,交易性金融资产的账户结构：,3,交易性金融资产,取得,交易性金融资产的,公允价值,（,成本,）,资产负债表日交易性金融资产公允价值,高于,帐面价值的,差额,（,公允价值变动,）,出售交易性金融资产时,公允价值变动,项目的,贷方余额,资产负债表日交易性金融资产公允价值,低于,帐面价值的,差额,（,公允价值变动,）,出售交易性金融资产的账面余额（,成本、公允价值变动,项目的,借方余额,）,余：持有的交易性金融,资产的公允价值,4,公允价值变动损益,资产负债表日交易性金融资产公允价值,低于,帐面价值的,差额,期末本科目的,贷方余额,转入,“本年利润”,科目的,贷方,资产负债表日交易性金融资产公允价值,高于,帐面价值的,差额,期末本科目的,借方,余额,转入,“本年利润”,科目的,借方,5,二、交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产,成本,（,公允价值,）,投资收益（,交易费用,）,应收利息,或,应收股利,贷：银行存款（,实际支付的全部价款,）,1.,企业取得交易性金融资产时：,包含在买价中的已到付息期但尚未领取的,债券利息,或已宣告发放但尚未实际发放的,现金股利,。,2.,交易性金融资产,持有期间,取得的,现金股利,或,债券利息,，作,投资收益,处理。,借：应收股利或应收利息,贷：投资收益,6,3.,资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产,公允价值,高于,其,账面余额,差额,，,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益（,变动收益,）,交易性金融资产,公允价值,低于,其,账面余额,差额,（变动损失）,，做相反的会计分录。,4.,出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。,7,借：银行存款,或,其他货币资金（,实收金额,）,或,投资收益（,出售损失,）（平衡差）,或,交易性金融资产,公允价值变动,贷：交易性金融资产,成本,公允价值变动,投资收益（,出售收益,） （平衡差）,公允价值,低于,其,账面余额,差额,公允价值,高于,其,账面余额,差额,同时，将出售的交易性金融资产的,公允价值变动损益,（,待实现的收益,）转为,投资收益,（,已实现的收益,）。,8,结转公允价值变动损益的,贷方余额,时：,借：公允价值变动损益,交易性金融资产,变动损益（,公允价值变动,收益,）,贷：投资收益（,已实现的收益,）,结转公允价值变动损益的,借方余额,时：,借：投资收益 （,已实现的损失,）,贷：公允价值变动损益,交易性金融资,产变动损益（,公允价值变动,损失,）,9,5.,期末将“,公允价值变动损益,”科目的,余额,转入,“本年利润”,科目。,1,）结转公允价值变动损益的,借方余额,时，,借：公允价值变动损益,交易性金融资产,变动损益,贷：本年利润 （,公允价值变动,净收益,）,借：本年利润 （,公允价值变动,净损失,）,贷：公允价值变动损益,交易性金融资,产变动损益,2,）结转公允价值变动损益的,贷方余额,时，,10,例：,2007,年,5,月,10,日，甲公司以,620,万元（含已宣告但尚未发放的现金股利,20,万元）购入乙公司股票,200,万股作为交易性金融资产，另支付手续费,6,万元。,5,月,30,日，甲公司收到现金股利,20,万元。,2007,年,6,月,30,日该股票每股市价为,3.20,元。,2007,年,8,月,10,日乙公司宣告分派现金股利，每股,0.20,元，,8,月,20,日甲公司收到现金股利。,12,月,31,日，该股票每股市价,3.60,元。,2008,年,1,月,3,日以,630,万元出售该股票。假设公司每年,6,月,30,日和,12,月,31,日对外提供报表,11,要求：,1,）编制上述经济业务的会计分录。,2,）计算该交易性金融资产的累积损益,1,）编制上述经济业务的会计分录。,2007,年,5,月,10,日购入股票时，,借：交易性金融资产,成本,(,乙公司,) 600,应收股利,乙公司,20,投资收益,乙公司,6,贷：银行存款,626,2007,年,5,月,30,日收到股利时，,借：银行存款或其他货币资金,20,贷：应收股利,乙公司,20,12,2007,年,6,月,30,日确认公允价值变动，,借：交易性金融资产,公允价值变动（乙公司）（,200,3.2,-,600,）,40,贷：公允价值变动损益,交易性金融,资产变动损益（乙公司）,40,2007,年,6,月,30,日结转“公允价值变动损益”科目的,贷方,余额,40,万元，,借：公允价值变动损益,交易性金融,资产变动损益,40,贷：,本年利润,40,13,2007,年,8,月,10,日宣告分派股利时，,借：应收股利,乙公司（,0.2200,）,40,贷：投资收益,乙公司,40, 2007,年,8,月,20,日收到股利时，,借：银行存款,40,贷：应收股利,乙公司,40, 2007,年,12,月,31,日确认公允价值变动，,借：交易性金融资产,公允价值变动,(,乙公司,),（,200,3.6,-,2003.2,）,80,贷：公允价值变动损益,交易性金融,资产变动损益,(,乙公司,) 80,14,2008,年,1,月,3,日处置该股票时，,交易性金融资产,成本,公允价值变动,600, 40, 80,余,：,600,余,：,120,2007,年,12,月,31,日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额,80,万元，,借：公允价值变动损益,交易性金融,资产变动损益,80,贷：,本年利润,80,15,借：银行存款,630,投资收益,乙公司（,出售损失,）,90,贷：,交易性金融资产,成本,(,乙公司,) 600,公允价值变动,(,乙公司,) 120,将待实现的“,公允价值变动损益,”,120,万元转入“,投资收益,”科目的,贷,方，,借：公允价值变动损益,交易性金融资,产变动损益,(,乙公司,) 120,贷：投资收益,乙公司,120,16,2,）计算该交易性金融资产的累积损益。,即：计算“投资收益”科目的余额。,投资收益,乙公司,6,40,90,12,0,发生额,：,96,发生额,：,160,余额,：,64,所以该交易性金融资产的累计收益为,64,万元。,17,练习,1,：,A,公司,2007,年,4,月,5,日从证券市场购入,B,公司发行在外的股票,100,万股作为交易性金融资产，每股支付价款,5,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,1,元），另外支付相关税费,8,万元，,A,公司交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。,A. 408 B. 400 C. 500 D. 508,入账价值,=,（,5-1,）,100=400,（万元）,交易费用计入,当期损益,。,18,练习,2,：,A,公司,2007,年,5,月,15,日从证券市场上购入,B,公司发行在外的股票,200,万股作为交易性金融资产，每股支付价款,10,元，另支付相关税费,20,万元。,2007,年,6,月,30,日，这部分股票的公允价值为,2085,万元，,A,公司,2007,年,6,月,30,日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。,A.,损失,85 B.,收益,85,C.,收益,65 D.,损失,65,公允价值变动,=2085-10,200=85,（万元）,19,作业,3,：,2007,年,5,月,8,日甲公司以,480,万元购入乙公司股票,60,万股作为交易性金融资产，另支付手续费,10,元。,2007,年,6,月,30,日该股票每股市价为,7.5,元。,2007,年,8,月,10,日，乙公司宣告分配现金股利，每股,0.20,元，,8,月,20,日甲公司收到现金股利。至,12,月,31,日甲公司仍然持有该交易性金融资产，期末市价为每股,8.5,元。,2008,年,1,月,3,日以,515,万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年,6,月,30,日和,12,月,31,日对外提供财务报告。,20,要求：,（,1,）编制上述经济业务的会计分录。,（,2,）计算该交易性金融资产的累计损益。,（,1,）解答：,2007,年,5,月,8,日购入股票时，,借：交易性金融资产,成本,480,投资收益,10,贷：银行存款,490,2007,年,6,月,30,日调整公允价值变动时，,借：公允价值变动,(,480,-,607.5,) 30,21,贷：交易性金融资产,公允价值变动,30,2007,年,8,月,10,日宣告分派现金股利时，,借：应收股利,乙公司,(600.20) 12,贷：投资收益,12,2007,年,8,月,20,日收到现金股利时，,借：银行存款,12,贷：应收股利,乙公司,12,2007,年,12,月,31,日调整公允价值变动时，,借：交易性金融资产,公允价值变动,60,【608.5,-,(480,-,30)=510,-,450=60】,22,贷：公允价值变动损益,60,2008,年,1,月,3,日处置交易性金融资产时，,借：银行存款,515,公允价值变动损益,(60,-,30) 30,贷：交易性金融资产,成本,480,交易性金融资产,公允价值变动,30,投资收益,35,（,2,）该交易性金融资产的累计损益：,累计损益,=,-,10+12+35=37,万元,23,若处置投资业务分两笔来做，则：,借：银行存款,515,贷：交易性金融资产,成本,480,交易性金融资产,公允价值变动,30,投资收益,5,借：,公允价值变动损益,(60,-,30) 30,贷：投资收益,30,24,一、可供出售金融资产的定义,P104,是指,初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,通常划分为此类的金融资产应当在,活跃的市场上有报价,，因此企业从二级市场上购入的、有报价的,股票、债券、基金,等，可以划分为可供出售金融资产。,第二节 可供出售金融资产,25,二、可供出售金融资产的特征,P104,三、可供出售金融资产的形成方式和入账价值,（一）可供出售金融资产的形成方式,P104-105,（二）可供出售金融资产的入账价值,P105,26,四、可供出售金融资产的会计处理,（一）企业取得可供出售金融资产,1.,企业取得股票资产时，,借：可供出售金融资产,成本,（,公允价值,+,交易费用,）,应收股利,(,已宣告但尚未发放的现金股利,),贷：银行存款等,2.,企业取得债券资产时，,可供出售金融资产,成本（面值）,利息调整,应计利息,公允价值变动,27,借：可供出售金融资产,成本（,面值,）,应收利息,(,已到付息期但尚未领取的利息,),可供出售金融资产,利息调整,（,借贷方差额，也可能在贷方,）,贷：银行存款等,（二）资产负债表日的会计处理,28,1.,债券投资的利息计算及折溢价摊销处理,借：应收利息,债券,（,票面利息,）,或,可供出售金融资产,应计利息,（,到期付息债券的票面利息,）,贷：投资收益,（,可供出售金融资产的摊余成本,实际利率,）,可供出售金融资产,利息调整,（,折溢价摊销，也可能在借方,）,29,2.,资产负债表日调整公允价值变动,1,）公允价值上升时：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,2,）公允价值下降时：,借：资本公积,其他资本公积,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,30,3.,资产负债表日发生资产减值,借：资产减值损失,贷：资本公积,其他资本公积,（,从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,）,可供出售金融资产,公允价值变动,（,借贷差额：不足冲减部分,）,注：不需设置资产减值准备科目。,4.,资产减值损失的转回,31,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按,原已确认的减值损失,，,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,但可供出售金融资产为,股票,等权益工具时,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,32,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,在重分类日：,借：可供出售金融资产 （,公允价值,）,贷：持有至到期投资 （,账面余额,）,资本公积,其他资本公积,（,借贷差，也可能在借方,）,（四）转让可供出售金融资产的核算,33,借：银行存款等 （,实收价款,）,贷：可供出售金融资产,成本,公允价值变动,利息调整,应计利息,资本公积,其他资本公积,（,从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方,）,投资收益（,借贷差，也可能在借方,）,34,例：,2007,年,5,月，甲公司以,480,万元购入乙公司股票,60,万股作为可供出售金融资产，另支付手续费,10,万元。,2007,年,6,月,30,日该股票每股市价为,7.5,元，,2007,年,8,月,10,日，乙公司宣告分配现金股利，每股,0.20,元，,8,月,20,日甲公司收到分配的现金股利。至,12,月,31,日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为,8.5,元，,2008,年,1,月,11,日以,515,万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年,6,月,30,日和,12,月,31,日对外提供财务,35,报告。,要求：,1,、编制上述业务的会计分录。,2,、计算该可供出售金融资产的累计损益。,1,、编制上述经济业务的会计分录,1,）,2007,年,5,月购入乙公司股票时，,借：可供出售金融资产,成本,(,乙,) 490,贷：银行存款,490,2007,年,6,月,30,日确认公允价值变动损益，,公允价值变动损失,=490-607.5=40,万元,36,借：资本公积,其他资本公积,40,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,40,3,）,2007,年,8,月,10,日乙公司宣告分配股利时,借：应收股利,乙公司,(600.2) 120,贷：投资收益,股票投资收益,120,4,）,2007,年,8,月,20,日收到现金股利时，,借：银行存款,40,贷：应收股利,乙公司,40,5,）,2007,年,12,月,31,日确认公允价值变动时，,37,公允价值变动收益,= 608.5-450=60,万元,借：可供出售金融资产,公允价值变动,60,贷：资本公积,其他资本公积,60,6,）,2008,年,1,月,11,日出售可供出售金融资产,借：银行存款,515,资本公积,其他资本公积,20,贷：可供出售金融资产,成本,(,乙,) 490,公允价值变动,20,投资收益,股票投资收益,25,38,2,、计算该可供出售金融资产的累计损益,该可供出售金融资产的累计损益,=12+25=37,可供出售金融资产,1,）,490,（,成本,）,2,）,40,（,公允价值变动损失,）,5,）,60,（,公允价值变动收益,）,6,）,510,（,成本,490,公允价值变动收益,20,）,期末余额：,510,39,例：,2007,年,1,月,1,日，甲保险公司支付价款,1028.244,万元购入某公司发行的,3,年期公司债券，该公司债券的面值总额为,1000,万元，票面利率为,4%,，实际利率为,3%,，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。,2007,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为,1000.094,万元,假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的会计处理如下：,40,1,）,2007,年,1,月,1,日，购入公司债券时，,借：可供出售金融资产,成本,1000,利息调整,28.244,贷：银行存款,1028.244,2,）,2007,年,12,月,31,日，收到利息、确认公允价值变动：,应收利息,=10004%=40,万元,实际利息,=1028.244,3%,=30.847,万元,应摊销溢价金额,=40-30.847=9.153,万元,41,年末债券的摊余成本,=1028.244-9.153,=1019.091,万元,借：应收利息,公司,40,贷：投资收益,债券投资收益,30.847,可供出售金融资产,利息调整,9.153,2007,年末公允价值变动损失,=1019.091-1000.094=18.997,万元,借：资本公积,其他资本公积,18.997,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,18.997,42,五、可供出售金融资产的减值,（一）确认减值发生的客观证据,资产负债表日企业对可供出售金融资产的,账面价值,进行检查，有,客观证据,表明该金融资产发生减值的，应当确认资产减值损失，计提减值准备。这些证据,P108,43,对于可供出售权益工具投资，其,公允价值低于成本本身,也不足以说明可供出售权益工具已经发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否,严重,（通常下降的幅度,超过,20%,）或,非暂时性,（通常公允价值持续低于成本,超过,6,个月,）下跌的,同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的,整个期间,来判断。,44,（二）可供出售金融资产减值的有关规定,1.,对于已确认减值损失的可供出售,债务工具,，在以后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）,。,2.,对于可供出售,权益工具,投资发生的减值损失，,不得通过损益转回,。应该通过“,资本公积,其他资本公积,”科目转回。,45,金融资产初始计量与后续计量,类 别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按,公允价值,计量,交易费用,计入,当期损益,按,公允价值,计量,公允价值变动,计入,当期损益,持有至到期投资,按,公允价值,计量,交易费用,计入,初始入账金额,，构成成本组成部分,按,摊余成本,计量,贷款和应收款项,按,公允价值,计量,公允价值变动,计入,所言者权益,可供出售金融资产,46,