时间驱动作业成本法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,时间驱动作业成本法,结构,案例介绍,01,出现背景,02,03,基本理论,01,出现背景,1,2,3,4,由成本谈起,-,什么是成本,传统成本计算方法的不足,ABC,法的运用与缺陷,作业成本法的发展,-TDABC,从成本说起,在企业内部，只有成本。,管理学大师彼得德鲁克新现实,1,什么是成本？,这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。,成本与费用，浪费之间有着显著的区别：,成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费,费用是已消逝的成本,浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费,2,传统成本计算方法的不足：,一个小例子,产品单位成本,甲产品,乙产品,总成本,传统成本法,3.00,3.00,36,万元,作业成本法,4.75,2.65,36,万元,成本差异率,58.33%,11.67%,0%,援引现代管理会计,(,李宏建著,),中的一个案例，某公司生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2,万件，直接成本,1,万元；乙产品产量,10,万件，直接成本,5,万元，两种产品共同分摊的制造费用是,30,万元。甲产品属于粗制件，乙产品属于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单位成本分别如下表所示：,为何两种成本计算方法差异如此巨大？,传统成本法当真不适应现在的经济环境吗？,2,传统成本计算方法的不足：背后的原因,高比例的制造费用,单位成本明显失真,所给案例中制造费用占到了,83%,，实际上这是合理的，随着生产自动化水平的不断提高，间接分摊的制造费用比重只会越来越大，相应的直接人工费用则会变小。,由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。,制造费用以人工驱动,由于传统成本计算方法采用简化的分配标准，而且在产生之初由于持有人工操作机器的观点，对制造费用也是假设,“,人工驱动,”,的，这又导致分配标准向直接人工靠拢。,由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。,2,传统成本计算方法的不足：背后的原因,直接追溯,直接材料,直接人工,间接费用,产 品,直接追溯,间接分配,传统成本计算,解释：,传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，,采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。,这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本,90%,以上,。,3,作业成本法应运而生,直接人工,直接材料,产 品,直接追溯,作业成本计算,间接费用,作业,资源动因,直接追溯,作业动因,产生背景,新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂,市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展,企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求更高,3,作业成本计算的基本流程,作业识别与定义,分配资源到作业,分配作业到产品,3,作业成本法的缺陷,系统的维护需要昂贵的资金，维护升级相当困难，计算过程繁杂,获取作业耗用资源的信息有难度,作业是根据过去的信息划分的，难以适应生产流程的发展,成本分配过程具有主观性，作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。,员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将 100%的时间投入到工作中，这是不符合实际的。,4,作业成本法的改进,作业成本法,时间驱动作业成本法,资源消耗会计,跨组织成本管理,产品生命周期成本,方法简化,方法改进,时间扩展,空间扩展,02,基本理论,1,2,3,4,TDABC,的产生过程,TDABC,的,基本原理,TDABC,的具体步骤,TDABC,的优势评价,卡普兰和安德森在,1988,年提出,ABC,法后一度受到理论界和企业界的热捧。然而由于其庞大对的计算量和操作的复杂导致其难以在实务界实施。,ABC,法市场遇冷,TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户所花费的资源。,ABC,方法的改进,为解决,ABC,运用中的实际问题，卡普兰有针对性的提出了时间驱动作业成本法。绕开了ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查,以“时间”作为分配资源的依据。,2,时间驱动作业成本法的基本原理,产品,作业单位,时间数量,单位时间,产能成本,成本动因率,作业动因量,TDABC,简单原理图,估计两个参数：,单位时间产能成本=总费用管理层估计产能,作业单位时间数量=管理人员实践与观察估计,计算两个动因：,成本动因率=单位作业分摊成本=,作业动因量=实际工作量,最终将成本分摊至各个作业,估计单位时间产能成本,估计作业单位时间数,计算成本动因率,分析报告成本与更新模型,Client Brief,Research,Concepts,Launch,3,时间驱动作业成本法的具体步骤,1,2,3,4,首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。比如公司的一个员工的理想工作时间是一天 8 小时,每周 40 个小时,但是管理人员根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间的80%85%。同样一台机器的理想工作时间是每周 80 小时,除去调整、修理等时间,实际有效时间只是 85%90%。当然,也可以借助于一些数学方法比如线性回归来测定实际产能。其次,再用车间的总成本除以员工的有效工作时间即实际产能,就可以得出单位时间产能成本,即单位时间产能成本=车间总成本员工有效工作时间。比如某个运输部门的总成本是 50000 元,理想产能是 12000 分钟,管理人员根据经验得出结论实际产能是理想产能的 80%,那么单位时间产能成本就是 4.17元/分钟。,3.1,估计单位时间产能成本,管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量以及其他方法来确定每项作业每次操作需要花费的时间数量,即单位作业时间数。同样是上面那个例子,假设运输部门主要是接受订单,准备工作,发生运输三项作业。管理人员通过合理估计和相关数据得出:接受订单需要花费15分钟/次,准备工作需要花费30分钟,运输工作需要60分钟/次。,3.2,估计作业单位时间数,成本动因率是指每项作业的单位作业成本,将单位时间产能成本和每单位作业所耗用的时间这两个参数相乘就可以得到成本动因率。成本动因率一旦确定了,就可以将作业发生所应分摊的成本计算出来,从而最终分摊到产品上。根据上面的例子：,接受订单的成本动因率是4.17元/分钟15分钟=62.55元/次;,准备工作的成本动因率是4.17元/分钟30分钟=125.1元/次;,运输的动因率是4.17元/分钟60分钟=250.2元/次。,3.3,计算成本动因率,报告成本：管理人员可以计算出部门各作业的成本动因率从而得出成本。接着可以根据报告中的产能供给以及有效产能之间的差异,来分析闲置产能成本。总而决定是否要减少对闲置产能的供给或者是如何减少闲置产能。,更新模型：模型维护和更新主要体现在成本动因率上。引起成本动因率变化的原因主要有两个,一个是资源的价格变化,最终会影响到单位时间产能成本。另一个是作业效率的变化,主要会影响到每单位作业耗用的时间。,3.4,分析报告成本与更新模型,提供的成本信息更加精确,首先就是注意到对于资源的有效利用问题,估计企业的实际生产能力。再通过成本动因率将成本分配给作业,最终将成本分配给产品,从而避免了夸大产能的情况发生。,实现简单有力的盈利分析,通过时间估计解决了传统,ABC,使用成本高、不易更新的缺点，能够进行产能分析和盈利能力评价，是一种更简单有力的盈利能力分析方法,模型的升级和维护更加简单,即使是企业的生产工艺发生了变化,新增了若干项作业,管理层,只需要估计新增加的作业单位时间,就可以对该项作业的成本动因率求出结果。,4,时间驱动作业成本法的优势评价,03,案例介绍,1,2,3,4,案例公司基本情况介绍,采用作业成本法的难点,采用,TDABC,的可行性,实际运用,TDABC,基本情况介绍,安德里茨有限公司于,2002,年,2,月,9,日在广东省佛山市注册成立，注册资本为,2094,万欧元，是隶属于奥地利安德里茨集团的外商独资公司。公司主要生产和销售机械类产品，经营范围涉及开发、生产和销售环境与加工技术与设备，动物饲料和水产饲料生产技术与设备，造纸技术与设备，钢铁处理技术，供水、供电和化工等行业的水利设备，自动控制系统、设备和组件以及提供相关产品的服务。,公司经营与管理状况,信息系统集成度高,企业的制造、分销、财务、人力资源等模块均实现了计算机信息化管理，系统运行稳定，所有的成本信息均可迅速、准确地从 SAP 系统中获取。,财务核算成本较低,财务核算成本相对较少，适应实施作业成本法核算系统需要大量基础数据的要求。,生产自动化程度高,生产自动化程度高，有些环节实现了规模化的全自动化生产，人工费用极低。,1,案例公司基本情况介绍,4,2,1,3,作业成本法模型不易更新，产品线变更时作业也要相应变更，从而需要重新访谈调查，造成模型更新缓慢，实际生产与核算脱节,数据存储、处理和报告成本高。公司,5,条生产线，每条近,20,个成本动因，合计,100,余条，其中的关系也是错综复杂，难以处理,访谈和调查太耗时并且成本高，被访谈人员的主观判断导致耗时过长，此外访谈本身也对公司的正常生产造成了影响。,数据是主观估计的。进行访谈时，没有衡量数据准确性的标准。而被访谈对象素质较低，没有经过系统的培训，仅凭自己主观判断，,2,采用作业成本法的难点,01,02,04,03,公司具有良好的,数据处理能力,公司已具备实施作业成本法的经验,公司产品的成本环境适用,TDABC,公司拥有高素质的管理队伍,3,采用,TDABC,的可行性,4,实际运用,TDABC,间接人工,安德里茨有限公司生产部门主要生产大型饲料机，其产品有 A 型饲料机，B型饲料机，C 型饲料机三种，共有员工 105 人，生产部门间接费用分为四类：间接人工、机器折旧、机器维修费用和机器运行费用(包括运行机器所需的水电费用，不包括机器折旧)。公司管理层经过分析，发现生产部门完成的作业共有六个，分别是：数控切割、冲压、自动焊接、油漆流水线、组装、检验。,（1）间接人工可用生产能力的计算。生产部门有 50 位工人从事间接生产，每月可提供 12000 个小时的生产能力。根据部门管理层的观察，理论生产能力的 85%作为可用生产能力。则：,可用生产能力=1200085%=10200 小时,（2）间接人工单位时间成本计算，本月间接人工成本为 408000 元。,间接人工每小时成本=间接人工成本/可用生产能力,=,40(元/小时),1、分配间接人工成本,4,实际运用,TDABC,间接人工,（3）将间接人工成本分配至作业，计算作业成本动因率。冲压和组装这两个作业，其作业动因分别是冲压次数和人工工时。每次冲压耗时 0.5 小时，本月冲压作业耗时数为 4800 小时，冲压作业量为 9600 次。安装作业耗时数为 4600 小时。,作业,资源单位成本,成本动因,单位时间,成本动因率,作业动因量,耗用时间,间接人工成本,冲压,40元/小时,冲压次数,0.5小时/次,20元/次,9600次,4800小时,192000元,组装,人工工时,40元/小时,4600小时,4600小时,184000元,合计,/,/,/,/,/,9400小时,376000元,闲置生产能力,/,/,/,/,/,800小时,32000元,表,1,：,各作业应分配的间接人工成本和成本动因率表,4,实际运用,TDABC,机器费用,2,、,分配机器折旧费、维修费用和机器运行费用,机器折旧费用由于是在数控切割、自动焊接、油漆流水线、检验四个作业中被消耗的资源，因此这些费用分别计入这四个作业中。这四个作业的成本动因分别是切割次数、焊接次数、机器台时和机器台时。,依据管理层的估测，每次切割耗时0.3 小时，每次焊接耗时 0.17 小时，切割次数 500 次，焊接次数 1280 次。机器每月可提供的可用生产能力为 700 机器台时，机器实际运行 617.6 机器台时。其中，数控切割作业耗时 150 机器台时，自动焊接作业耗时 280 机器台时，油漆流水线作业耗时 210 机器台时，检验作业耗时 40 机器台时。,生产部门本月机器折旧费用总额为 21000 元。其折旧费用每小时成本为：,折旧费用每小时成本 =21000/700=30 元,维修费用和能源的消耗是变动性费用，其成本全额计入相关作业数控切割、自动焊接、油漆流水线和检验作业。 生产部门本月维修费用为 17500 元，消耗的能源为 14000 元。两项费用直接计入作业成本。,4,实际运用,TDABC,维修费用,表,2,：维修费用的TDABC分析表,作业,资源单位成本,成本动因,单位时间,成本动因率,作业动因量,耗用时间,作业负担的间接人工成本,数控切割,25元/小时,切割次数,0.3小时/次,7.5元/次,500次,150小时,3750元,自动焊接,焊接次数,0.17小时/次,4.25元/次,1280次,217.6小时,5440元,油漆流水线,机器台时,/,25元/小时,210小时,210小时,5250元,检验,机器台时,/,40小时,40小时,1000元,合计,/,/,/,/,/,617.6小时,15440元,4,实际运用,TDABC,运行费用,表,3,：机器运行费用的TDABC分析表,作业,资源单位成本,成本动因,单位时间,成本动因率,作业动因量,耗用时间,作业负担的间接人工成本,数控切割,20元/小时,切割次数,0.3小时/次,6元/次,500次,150小时,3000元,自动焊接,焊接次数,0.17小时/次,3.4元/次,1280次,217.6小时,4352元,油漆流水线,机器台时,/,20元/小时,210小时,210小时,4200元,检验,机器台时,/,40小时,40小时,1200元,合计,/,/,/,/,/,617.6小时,12352元,4,实际运用,TDABC,汇总单位成本动因率,作业,成本动因,成本动因率,作业动因量,作业负担的间接人工成本,数控切割,切割次数,22.5元/次,500次,11250元,冲压,冲压次数,20元/次,9600次,192000元,自动焊接,焊接次数,12.75元/次,1280次,16320元,油漆流水线,机器台时,75元/小时,210小时,15750元,组装,人工小时,40元/小时,4600小时,184000元,检验,机器台时,75元/小时,40小时,3000元,合计,/,/,/,422320元,表,4,：作业的单位成本动因率和总的作业成本表,3，将上面计算的结果进行汇总,4,实际运用,TDABC,统计产品动因量,表,5,：资源成本的闲置产能表,4，,考虑闲置生产能力,资源,作业分摊成本（元）,资源总成本（元）,闲置生产能力成本（元）,间接人工,376000,408000,32000,机器折旧,18528,21000,2472,合计,394528,429000,34472,A型饲料机,B型饲料机,C型饲料机,合计,数控切割,117次,163次,220次,500次,冲压,2400次,3200次,4000次,9600次,自动焊接,441次,505次,334次,1280次,油漆流水线,57小时,43小时,110小时,210小时,组装,1000小时,1550小时,2050小时,4600小时,检验,12小时,18小时,10小时,40小时,5，,所有资源都分配到作业，根据成本动因量，作业成本分配至产品,表,6,：,产品动因量统计,表,4,实际运用,TDABC,终表：时间驱动作业成本法下作业成本分摊表,6，,分摊作业成本。,作业,分配项目,A型饲料机,B型饲料机,C型饲料机,合计,数控切割,成本动因率,22.5次,/,成本动因量,117次,163次,220次,500次,作业成本,2632.5元,3667.5元,4950元,11250元,冲压,成本动因率,20元/次,/,成本动因量,2400次,3200次,4000次,9600次,作业成本,48000元,64000元,80000元,192000元,自动焊接,成本动因率,12.75元/次,/,成本动因量,441次,505次,334次,1280次,作业成本,5622.75元,6438.75元,4258.5元,16320元,油漆流水线,成本动因率,75元/小时,/,成本动因量,57小时,43小时,110小时,210小时,作业成本,4275元,3225元,8250元,15750元,组装,成本动因率,40元/小时,/,成本动因量,1000小时,1550小时,2050小时,4600小时,作业成本,40000元,62000元,82000元,1840000元,检验,成本动因率,75元/小时,/,成本动因量,12小时,18小时,10小时,40小时,作业成本,900元,1350元,750元,3000元,THANKS,点击此处更换文本添加文字,