《筹划基本方法》PPT课件

,MBA,教育中心,工商学院,MBA,教育中心,主讲教师：,税 收 筹 划,青海民族大学,郭晓玲,第,2,讲 税收筹划方法,案例导入,某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水,30,元、一瓶指甲油,10,元、一支口红,15,元；一瓶摩丝,8,元；化妆工具及小工艺品,10,元、塑料包装盒,5,元。化妆品消费税税率为,30%,。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。如果考虑包装方式，有无更节税的方案？,2024/10/8,3,?,?,?,2.1,纳税人的税收筹划,纳税人筹划的一般原理,:,纳税人的税收筹划，是实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。,纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。,2024/10/8,4,纳税人筹划的一般方法：,纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：,（,1,）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等）。,（,2,）不同纳税人之间的转化。,（,3,）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。,2024/10/8,5,案例,2-1,王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费,100000,元，每年计提折旧,10000,元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。,2008,年王某生产经营所得为,200000,元。,王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？,2024/10/8,6,案例,2-2,假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为,300,万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为,200,万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为,12,万元。,按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过,180,万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳,39,万元（,30017,12,）的,2024/10/8,7,增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳,12,万元（,3004,）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在,180,万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照,4,的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款,27,万元。,2024/10/8,8,案例,2-3,某建设单位,B,拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司,A,的组织安排下，施工企业,C,最后中标。于是，建设单位,B,与施工企业,C,签订承包合同，合同金额为,6000,万元。另外，,B,还支付给工程承包公司,A300,万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的,300,万元中介服务费须按,“,服务业,”,税目缴纳,5%,营业税。,2024/10/8,9,如果工程承包公司,A,承包建筑工程业务，,A,与,B,直接签订建筑工程承包合同,6300,万元，然后再以,6000,万元的把承包的建筑工程业务转包给,C,，则,A,应按,“,建筑业,”,税目缴纳,3%,的营业税。,2024/10/8,10,两个方案的税款对比如下：,A,公司收取,300,万元中介费，缴纳,“,服务业,”,营业税：,3005%=15,（万元）。,A,公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳,“,建筑业,”,营业税：,（,6300,6000,）,3%=9,（万元）。,实现节税额,=15,9=6,（万元）,很显然，,A,公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。,2024/10/8,11,案例,2-4,甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为,500000,元，发生总费用,200000,元。甲公司正常营业交纳营业税：,5000005%=25000,（元）。,2024/10/8,12,如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金,25000,元。,从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。,2024/10/8,13,案例,2-5,兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价,5,亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为,1.4,亿元。如果,5,亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为,30%,）为：,50000,（,1,30%,）,1.2%=420,（万元）,2024/10/8,14,兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就可以少缴房产税：,14000,（,1,30%,）,1.2%=117.6,（万元）,2024/10/8,15,2.2,计税依据的筹划,计税依据的筹划原理,:,计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。,2024/10/8,16,计税依据筹划方法,:,计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。,2024/10/8,17,案例,2-10,合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。,远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为,100,万元，且销售价格中都包含,5,年的维护保养费用，维护保养费用占售价的,20%,。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为：,10017,=17,（万元）,2024/10/8,18,如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的,“,远辉中央空调维修服务公司,”,，主营业务为,“,中央空调机维护保养服务,”,。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订,“,销售合同,”,，只收取中央空调机的机价,144,万元，款项汇入,“,远辉中央空调公司,”,所在银行的,“,基本账户,”,上；远辉中央空调维护服务公司负责签订,“,维修服务合同,”,，只收取中央空调机的维护服务费,360000,元，款项汇入,“,远辉中央空调维护服务公司,”,所在银行的,“,基本账户,”,上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。,2024/10/8,19,筹划后的纳税额计算如下：,远辉中央空调公司应交增值税,=100,（,1,20%,）,17,=13.6,（万元）,远辉中央空调维护服务公司应交营业税,=205,=1,（万元）,合计纳税额,=13.6+1=14.6,（万元）,通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费收入需要缴纳,5%,的营业税。,筹划前后相比，筹划后的方案节税额,=17-14.6=2.4,（万元）,2024/10/8,20,案例,2-11,卓达房地产开发公司,2008,年实现营业收入,9 000,万元，各项代收款项,2 500,万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入,125,万元（按代收款项的,5%,计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作,“,其他应付款,”,处理。,2024/10/8,21,根据,中华人民共和国营业税暂行条例,规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。,如何才能降低这部分税收负担呢？,2024/10/8,22,2.3,税率的筹划,税率筹划的原理,:,税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。,各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。,2024/10/8,23,税率筹划的一般方法,:,（,1,）比例税率的筹划。,同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。,例如，我国的增值税有,17%,的基本税率，还有,13%,的低税率,小规模企业适用于,3%,的征收率；企业所得税税率有,25%,15%,20%,10%,0,的几种情况,.,。对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。,2024/10/8,24,（,2,）累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。,我国个人所得税中的,“,工资、薪金所得,”,、,“,劳务报酬所得,”,等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。,2024/10/8,25,案例,2-12,某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间,1,个月，获取报酬,30 000,元。,如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分,10,个月支付，每月支付,3000,元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。,2024/10/8,26,方案一：一次性支付,30000,元。,劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过,20000,50000,元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：,应纳税所得额,=30000,（,1,20,）,=24000,（元）,应纳税额,=2000020,400030,=5200,（元）,或者，,应纳税额,=30000,（,1,20,）,30,一,2000,5200,（元）,2024/10/8,27,方案二：分月支付。,应纳税额,=,（,3000,800,）,20,=440,（元）,10,个月共负担税款,=44010=4400,（元）,按照分月支付