准则17号-借款费用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,差异,原准则,新准则,1.扩大了借款费用资本化的资产范围,购建的固定资产。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。,企业会计准则第17号借款费用,一、与原企业会计准则比较,差异,原准则,新准则,2.扩大了可予资本化的借款范围,只有专门借款才可以资本化，占用一般借款不得资本化。,当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允许予以资本化。,企业会计准则第17号借款费用,一、与原企业会计准则比较,差异,原准则,新准则,3.资本化金额的计算方法变化,专门借款：累计支出加权平均数资本化率,专门借款：实际利息利息收入（投资收益）,一般借款：占用的累计支出加权平均数资本化率（一般借款加权平均利率）,4.借款的溢、折价摊销计算方法上的差别,借款的溢、折价摊销可以采用实际利率法或直线法。,借款的溢、折价摊销只能采用实际利率法。,企业会计准则第17号借款费用,一、与原企业会计准则比较,准则17号借款费用,准则的三个重要时点：,开始资本化,资产支出已经发生；资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。,借款费用已经发生；,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,准则17号借款费用,准则的三个重要时点：,暂停资本化,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。,如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断,准则17号借款费用,准则的三个重要时点：,停止资本化,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。,准则17号借款费用,准则的三个重要时点：,停止资本化,可从以下几个方面进行判断：,符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。,所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。,继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。,准则17号借款费用,准则的三个重要时点：,停止资本化,购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。,购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,四、举例,某公司于2007年1月1日采取出包方式开始建造一条生产线，工程预计在2009年1月1日完工。公司为生产线建设于当日折价发行5年期债券，票面价值为1 2500万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即12504.72590 万元），到期还本。债券发行价格为 1 0000万元，不考虑发行费用。在未使用前，上述资金存在银行，年利率为2。,假定该公司所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为2007年10月1 日至2010 年10 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）向B银行长期借款10000 万元，期限2007 年1 月1 日至2012年1月1日,年利率为8%，按年支付利息。,该生产线有关的资产支出资料如下表。,要求：计算2007、2008年度应予资本化的利息金额。,企业会计准则第17号借款费用,建造生产线支出统计,单位：万元,日期,每期资产支出金额,资产支出累计,2007年 1,月,1,日,1500,1500,2007年 2,月,1,日,1000,2500,2007年 3,月,1,日,1000,3500,2007年 4,月,1,日,1000,4500,2007年 5,月,1,日,800,5300,2007年 6,月,1,日,700,6000,2007年 7,月,1,日,600,6600,2007年 8,月,1,日,800,7400,2007年 9,月,1,日,1000,8400,2007年 10,月,1,日,1000,9400,2007年 11,月,1,日,1200,10600,2007年12,月,1,日,1200,11800,建造生产线支出统计,单位：万元,日期,每期资产支出金额,资产支出累计,2008年 1,月,1,日,600,12400,2008年 2,月,1,日,600,13000,2008年 3,月,1,日,600,13600,2008年 4,月,1,日,600,14200,2008年 5,月,1,日,600,14800,2008年 6,月,1,日,600,15400,2008年 7,月,1,日,600,16000,2008年 8,月,1,日,600,16600,2008年 9,月,1,日,600,17200,2008年 10,月,1,日,600,17800,2008年 11,月,1,日,600,18400,2008年12,月,1,日,600,19000,一.计算专门借款利息费用资本化金额,专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,一.计算专门借款利息费用资本化金额,1.专门借款当期实际发生的利息费用,（1）计算该公司债券实际利率r 为：,由于10000=590（1+r）,-1,+590（1+r）,-2,+590（1+r）,-3,+590（1+r）,-4,+（590+1250）（1+r）,-5,，由此计算得出r=10%,一.计算专门借款利息费用资本化金额,1.专门借款当期实际发生的利息费用,（2）实际利率法进行折价摊销,年份,期初公司债券,余额(a),实际利息费用,(b),（按10%计算）,每年支付现金(c),折价摊销,期末公司债券摊余成本,(d=a+bc),2007 年,10000,1000,590,410,10410,2008 年,10410,1040,590,450,10860,2009 年,10860,1090,590,500,11360,2010 年,11360,1130,590,540,11900,2011 年,11900,1190,12500+590,600,0,一.计算专门借款利息费用资本化金额,2.尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入,日期,每期资产支出金额,尚未动用的借款金额,2007年 1,月,1,日,1500,8500,2007年 2,月,1,日,1000,7500,2007年 3,月,1,日,1000,6500,2007年 4,月,1,日,1000,5500,2007年 5,月,1,日,800,4700,2007年 6,月,1,日,700,4000,2007年 7,月,1,日,600,3400,2007年 8,月,1,日,800,2600,2007年 9,月,1,日,1000,1600,2007年 10,月,1,日,1000,600,2007年 11,月,1,日,1200,0,2007年12,月,1,日,1000,0,尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入（850075006500550047004000340026001600+600)1224490012274.83万,一.计算专门借款利息费用资本化金额,3.2007年专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额100074.83925.17万,4.2008年专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额104001040万,该公司2007年度为建造固定资产共支出11600万元,而专门借款金额为10000万元。截止2007年11月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。,二.计算一般借款利息费用资本化金额,一.计算一般借款利息费用资本化金额,一般借款利息资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,一般借款资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,1.2007年度,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,日期,支出金额,资本化期间,累计支出加权平均数,11,月,600,60/360,100,12,月,1200,30/360,100,合计,1800,200,2.2008年度,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,2007年度超过专门借款的金额1800万,2008年度支出的加权平均数600（121）/123900万,2.,一般借款资本化率,一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%,3.2007年度,一般借款利息资本化金额,200,7.67%15.34万,4.2008年度,一般借款利息资本化金额,（18003900）,7.67%437.19万,2007年度利息费用资本化金额925.17+15.34=940.51万元,2008年度利息费用资本化金额=1040+437.19=1477.19万元,三.计算借款利息费用资本化金额,企业会计准则第17号借款费用,资本化的资产范围扩大、借款范围扩大、计算方法改变，将使企业的财务费用减少，当期利润增加,