丁瑞玲第一章审计概论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第一章 审计概论,谈谈你对审计、,CPA,的认识？,现实生活中的例子：,小王有,10,万元存款，现准备投资于证券市场，购买公司股票，但不知道买哪家上市公司的股票。得知小李是学注册会计师审计的，故前来请教。,A.,每股利润较高的企业,B.,每股利润增长较快的企业,C.,每股现金流量较高的企业,如果注册会计师对三家公司的财务会计报表均出具保留意见,那如何选择呢,?,审计的定义,审计是由独立的专门职机构和受委托的专业人员，以被审计单位的经济活动为对象，进行审核审查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。,审计定义的基本要素,审计的主体,审计的授权者,审计的对象,审计的依据,审计的目的,审计的本质,你对审计有什么理解？,审计的特征,独立,机构,业务,经济,权威,我国审计的产生与发展,国家审计,西周时，设“宰夫”官职开端；,秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秋）；,隋唐时，在（尚书省）刑部下设比部进行审计；,宋代专设审计司或审计院，从此审计成为财政监督的专用名词；,1912,年，中华民国在国务院下设中央审计处；,1914,年，北洋政府改名为审计院，同年颁布,审计法,；,1983,年,9,月，中华人民共和国成立审计署；,1994,年人大会议上通过并于,1995,年,1,月,1,日实施了,中华人民共和国审计法,。,西方政府审计的产生与发展,据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”,(audit),方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。,在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。,西方政府审计的产生与发展,西方政府审计的产生与发展,（,1,）议会领导,在现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。,为了监督政府的财政收支，切实执行财政预算法案，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务 收支进行独立的审计监督。,西方政府审计的产生与发展,（,2,）政府领导,（,3,）财政部领导,（,4,）独立型,中国内部审计的产生和发展,为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位 内部经济监督和管理，我国于,1984,年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。,1985,年,10,月发布了,审计署关于内部审计工作的若干规 定,，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。,2003,年,3,月，审计署颁布修订后的,审计署关于内部审计工作的规定,。,2003,年,6,月，我国颁布并实施了,中国内部审计准则,。,目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。,国外内部审计的历史,内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审 计的萌芽时期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近 代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式。,国外内部审计的历史,近代内部审计产生于十九世纪末期，随 着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。二十世纪 初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。,近代内部审计的发展经历了三个阶段：,（,1,）以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段；,（,2,）以加强企 业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段；,（,3,）以提高企业经 营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段。,在近代内部审计的发展中，形成了经营审计，管理审计和效益审 计。内部审计的职能，也从监督、控制转向评价，由事后审计，发展到事前监督和评价。,西方内部审计机构的设置,主计长领导,总裁（总经理）领导,董事会（审计委员会）领导,我国民间审计,1918,年，北洋政府颁布了,会计师暂行章程,；,1918,年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所；,1980,年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了,关于成立会计顾问处的暂行规定,；,1981,年,1,月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所；,1993,年,10,月人大会议通过并于,1994,年,1,月,1,日实施的,中华人民共和国注册会计师法,；,1995,年发布了,中国注册会计师独立审计准则,。,西方民间审计的产生与发展,注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国的资本市场。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,1,、注册会计师审计的起源,意大利合伙企业制度,16,世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。,1582,年，威尼斯会计协会成立。,西方民间审计的产生与发展,2,、注册会计师审计的形成,英国股份制企业制度,1721,年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂”，它促成了独立会计师,注册会计师的诞生。,1844,年颁布的,公司法,规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。,1845,年修订,公司法,规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。,1853,年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。,1862,年，,公司法,确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法定地位。,1979,年，,公司法,要求银行接受特许会计师的独立审计。,1985,年，,公司法,要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。,英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。,西方民间审计的产生与发展,3,、注册会计师审计的发展,美国的资本市场。,19,世纪末期、,20,世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。,1887,年美国会计师公会成立，,1916,年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会,(American Institute of Certified Public,Accountants,AICPA,),，成为世界上最大的民间审计专业团体。,1896,年，美国通过了,注册会计师法案,，标志着经济立法的开端；,1917,年，美国公共会计师协会编制了,关于资产负债表的备忘录,，从而开创了信用审计的时代。,特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。,西方民间审计的产生与发展,1933,年颁布的,证券法,和,1934,年颁布的,证券交易法,，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。,特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。,西方民间审计的产生与发展,20,世纪,40,年代以后，民间审计开始走向国际化。,国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和 地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际 经济活动中起着重要作用。,审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。,审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。,西方民间审计的产生与发展,启示：,1,、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；,2,、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；,3,、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。,西方民间审计的产生与发展,西方现代审计以民间审计为主体，其发展大体经历了详细审计、财务报表审计和管理审计三个阶段。,现代审计产生于英国。,1720,年，查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审查，由此他成为世界上第一个注册会计师；,18,世纪初至,19,世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计；,1853,年苏格兰成立爱丁堡会计师协会第一个。,美国发展了现代审计。,1887,年美国创立,AICPA,最大；,20,世纪初，美国会计师创立资产负债表（财务报表）审计，亦称美国式审计。,按照主体分,政府审计,内部审计,社会审计,按照内容和目的分,财务报表审计,经营审计,合规性审计,按时间分,事前审计,事中审计,事后审计,按照工作地点,就地审计,报送审计,按使用的技术分,账项基础审计,制度基础审计,风险导向审计,审查书面资料的顺序,顺查（正查）,逆查（倒查）,审查审查书面资料的数量,详查,抽查,审查书面资料的技术,审阅,核对,分析,复算,证实方法,盘点（实物清查）法,直接盘点,监督盘点,调节法,观察法,查询法,鉴定法,审计的职能,经济评价,是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。,经济评价,应该力求准确、实事求是。,经济监督,是基础，,经济评价,和,经济鉴证,是,经济监督,的演进和发展。,审计的作用,制约性作用,促进性作用,证明作用,谢谢,