Ch4职业责任与法律责任

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,普通高等教育“十一五”规划教材,审 计,(刘明辉主编),第四章,职,职,业,业责任,和,和法律,责,责任,第一节,职,职,业,业责任,第二节,法,法,律,律责任,第三节,避,避,免,免法律,诉,诉讼的,对,对策,第一节,职,职,业,业责任,关于职,业,业责任,的,的几个,概,概念,财务报,表,表审计,中,中发现,错,错误和,舞,舞弊的,责,责任,财务报,表,表审计,中,中关注,法,法律行,为,为的责,任,任,第一节,职,职,业,业责任,一、关,于,于职业,责,责任的,几,几个概,念,念,1.对财务,报,报表的,责,责任,（1）被审,计,计单位,管,管理层,和,和治理,层,层的责,任,任,在治理,层,层的监,督,督下，,管,管理层,作,作为会,计,计工作,的,的行为,人,人，对,编,编制财,务,务报表,负,负有直,接,接责任,。,。,管理层,对,对编制,财,财务报,表,表的责,任,任具体,包,包括：,第一节,职,职,业,业责任,一、关,于,于职业,责,责任的,几,几个概,念,念,（2）注册,会,会计师,的,的责任,按照审,计,计准则,的,的规定,，,，对财,务,务报表,发,发表审,计,计意见,是,是注册,会,会计师,的,的责任,。,。,财务报,表,表审计,不,不能减,轻,轻被审,计,计单位,管,管理层,和,和治理,层,层的责,任,任。,会计责,任,任，是指,被,被审计,单,单位管,理,理当局,对,对其所,编,编制和,提,提供的,会,会计报,表,表所应,承,承担的,责,责任。,包,包括建,立,立健全,本,本单位,的,的内部,控,控制制,度,度，保,护,护本单,位,位资产,的,的安全,和,和完整,，,，保证,其,其会计,资,资料的,真,真实、,合,合法和,完,完整。,审计责,任,任，是指,注,注册会,计,计师及,其,其审计,组,组织对,其,其执行,的,的审计,业,业务及,出,出具的,审,审计报,告,告应承,担,担的责,任,任。独立审,计,计基本,准,准则规定：,按,按照独,立,立审计,准,准则的,要,要求出,具,具审计,报,报告，,保,保证审,计,计报告,的,的真实,性,性、合,法,法性是,注,注册会,计,计师的,审,审计责,任,任。,属于不,同,同的责,任,任主体,，,，彼此,不,不可替,代,代、减,轻,轻或免,除,除,第一节,职,职,业,业责任,第一节,职,职,业,业责任,关于职,业,业责任,的,的几个,概,概念,2.审计失,败,败、企,业,业经营,失,失败与,审,审计风,险,险,（1）审计,失,失败,（2）企业,经,经营失,败,败,（3）审计,风,风险,审计失败,注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。,遵守了,公,公认审,计,计准则,审计风,险,险,出现经,营,营失败,时,时，审,计,计失败,可,可能存,在,在，也,可,可能不,存,存在。,第一节,职,职,业,业责任,会计报,表,表审计,中,中审计,人,人员应,负,负的职,业,业责任,发现错,误,误与舞,弊,弊的责,任,任,错误,会计报表中存在的,非故意,错,报或漏报,-,原始记录和会计数据的计算、抄写错误,-,对事实的疏忽和误解,-,对会计政策的误用,舞弊,导致会计报表产生不实反映的,故意,行为,-,伪造、编造记录或凭证,-,侵占资产,-,隐瞒或删除交易或事项,-,记录虚假的交易或事项,-,蓄意使用不当的会计政策,第二节,法,法,律,律责任,-发现错,误,误与舞,弊,弊的责,任,任,注册会,计,计师对,会,会计报,表,表审计,，,，并非,专,专为发,现,现被,审计单,位,位的错,误,误、舞,弊,弊或违,反,反法规,行,行为。,如,如果,委托人,要,要求对,可,可能存,在,在的特,定,定错误,、,、舞弊,或,或违,反法规,行,行为进,行,行专门,审,审计，,注,注册会,计,计师应,当,当考,虑自身,能,能力和,审,审计风,险,险，并,另,另行签,订,订业务,约,约定书,。,。,第一节,职,职,业,业责任,会计报,表,表审计,中,中审计,人,人员应,负,负的职,业,业责任,关注违,法,法行为,的,的责任,不包括,违,违反适,用,用的会,计,计准则,和,和相关,会,会计制,度,度的行,为,为,第二节,法,法,律,律责任,-揭露违,反,反法规,行,行为的,责,责任,出具的,审,审计报,告,告与被,审,审计单,位,位存在,对,对财务,报,报表,产生重,大,大影响,的,的违法,违,违规行,为,为之间,的,的关系,。,。P80,第二节,法,法,律,律责任,注册会,计,计师法,律,律责任,的,的成因,法律环,境,境变化,的,的主要,表,表现,被审计,单,单位的,责,责任,不能苛,求,求注册,会,会计师,发,发现和,揭,揭露所有的错误,和,和舞弊,行,行为,未能查,出,出的重,大,大错误,与,与舞弊,关键是,未,未能查,出,出的原,因,因是否,来,来自CPA本身的,过,过错,总之，,管,管理层,和,和治理,层,层对报,表,表承担,完,完全责,任,任，若,财,财务报,表,表存在,重,重大错,报,报，而,注,注册会,计,计师没,有,有发现,，,，也不,能,能因为,财,财务报,表,表已经,注,注册会,计,计师审,计,计这一,事,事实而,减,减轻管,理,理层和,治,治理层,对,对财务,报,报表的,责,责任。,1.违约，,是,是指合,同,同的一,方,方或几,方,方未能,达,达到合同条,款,款的要求,。,。当违,约,约给他,人,人造成,损,损失时,，,，注册,会,会计师,应,应负违,约,约责任,。,。,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,2.过失，,是,是指在,一,一定条,件,件下，,缺,缺少应,具,具有的,合,合理的谨慎。,普通过,失,失,重大过,失,失,没有完,全,全,完全没,有,有,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,从司法,实,实践看,，,，如果,会,会计报,表,表存在,重,重大错,报,报事项,，,，注册,会,会计师,运,运用常,规,规审计,程,程序通,常,常应予,以,以发现,，,，但因,工,工作疏,忽,忽而未,能,能将重,大,大错报,事,事项查,出,出来就,很,很可能,在,在法律,诉,诉讼中,被,被解释,为,为重大,过,过失。,如,如果会,计,计报表,存,存在多,项,项错报,，,，每一,处,处都不,算,算重要,，,，但综,合,合起来,对,对会计,报,报表的,影,影响却,很,很大，,也,也就是,说,说，会,计,计报表,作,作为一,个,个整体,可,可能严,重,重失实,。,。在这,种,种情况,下,下，法,院,院一般,认,认为注,册,册会计,师,师具有,普,普通过,失,失，而,非,非重大,过,过失，,因,因为常,规,规审计,程,程序发,现,现每处,较,较小错,报,报事项,的,的概率,也,也很小,。,。,欺诈明,知,知委托,单,单位的,会,会计报,表,表有重,大,大错报,，,，却加,以,以虚伪,的,的陈述,，,，出具,无,无保留,意,意见的,审,审计报,告,告。,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,如果财,务,务报表,存,存在多,处,处错误,事,事项，,每,每一处,都,都不算,重,重大，,但,但报表,作,作为整,体,体时就,可,可能导,致,致严重,失,失实，,注,注册会,计,计师实,质,质性审,计,计准则,规,规定的,程,程序未,能,能将错,误,误事项,查,查出来,，,，该注,册,册会计,师,师会被,认,认定为,（,（）,A普通过,失,失B重大过,失,失C欺诈D没有过,失,失,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,注册会,计,计师对A股份有,限,限公司2006年度财,务,务报表,进,进行审,计,计，按,照,照中国注,册,册会计,师,师审计,准,准则第1312条函证规定，,对,对有关,应,应收账,款,款进行,了,了函证,，,，但是,由,由于肯,定,定式函,证,证数量,不,不足，,最,最终仍,有,有重大,错,错误还,是,是未能,查,查出，,在,在此情,况,况下一,般,般认为,注,注册会,计,计师应,属,属于（,）,）,A普通过,失,失B重大过,失,失C共同过,失,失D没有过,失,失,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,被审计,单,单位未,能,能向注,册,册会计,师,师提供,编,编制纳,税,税申报,表,表所必,要,要的信,息,息，后,来,来又控,告,告注册,会,会计师,未,未能妥,当,当地编,制,制纳税,申,申报表,，,，这种,情,情况可,能,能使法,院,院判定,被,被审计,单,单位存,在,在（）,A普通过,失,失B重大过,失,失C共同过,失,失D违约,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,注册会,计,计师在,对,对被审,计,计单位,的,的存货,审,审计时,提,提出监,盘,盘，但,被,被审,计,计单位,表,表示年,终,终前已,经,经作出,盘,盘点，,并,并向注,册,册会计,师,师提供,了,了盘点,的,的全部,记,记录，,注,注册会,计,计师审,查,查了盘,点,点记录,后,后便认,可,可了存,货,货的真,实,实性。,然,然而，,后,后来存,货,货被证,实,实存在,大,大量虚,构,构情况,，,，那么,注,注册会,计,计师将,被,被视为,（,（）,A普通过,失,失B重大过,失,失C共同过,失,失D违约,第二节,法,法,律,律责任-注册会,计,计师的,责,责任,如果内,部,部控制,不,不太健,全,全，注,册,册会计,师,师应当,调,调整实,质,质性测,试,试程序,的,的性质,、,、时间,和,和范围,，,，否则,就,就具有,（,（,）,）。,A.没有过,失,失B.普通过,失,失,C.重大过,失,失D.欺诈,第二节,法,法,律,律责任中国注,册,册会计,师,师的法,律,律责任,一般来,说,说，因,违,违约、,过,过失可,能,能使注,册,册会计,师,师负行,政,政责任,和,和民事,责,责任，,因,因欺诈,可,可能会,使,使注册,会,会计师,负,负民事,责,责任和,刑,刑事责,任,任,民事责,任,任,行政责,任,任,刑事责,任,任,第二节,法,法,律,律责任中国注,册,册会计,师,师的法,律,律责任,违约、,过,过失,欺诈,第二节,法,法,律,律责任中国注,册,册会计,师,师的法,律,律责任,行政责,任,任、民,事,事责任,刑事责,任,任、民,事,事责任,第三节,避,避,免,免法律,诉,诉讼的,对,对策,可能导,致,致审计,人,人员法,律,律责任,的,的原因,避免法,律,律诉讼,的,的对策,第三节,避,避,免,免法律,诉,诉讼的,对,对策可能导,致,致法律,责,责任的,原,原因,审计人,员,员职业,道,道德素,质,质低下,审计人,员,员专业,胜,胜任能,力,力不够,审计人,员,员对客,户,户了解,不,不够,审计程,序,序不当,没有保,持,持应有,的,的职业,谨,谨慎,审计证,据,据不充,分,分,没有恰,当,当的审,计,计工作,底,底稿,对查找,舞,舞弊不,重,重视,欺诈行,为,为,第三节,避,避,免,免法律,诉,诉讼的,对,对策,避免法,律,律责任,的,的对策,谨慎选,择,择合伙,人,人,招收合,格,格审计,人,人员,与正直,的,的客户,打,打交道,恪守职,业,业技术,准,准则和,职,职业道,德,德准则,深入了,解,解客户,的,的业务,签定业,务,务约定,书,书，索,要,要管理,当,当局声,明,明书,正确运,用,用分析,性,性复核,程,程序,执行合,格,格的审,计,计,保持应,有,有的职,业,业谨慎,保持审,计,计独立,性,性,建立健,全,全质量,控,控制制,度,度,提取