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单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 账户与复式记帐,第一节 会计科目与账户,第二节 复式记帐原理,第三节 借贷记帐法,第一节 会计科目与账户,一、,会计科目,会计科目：是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。,（一）会计科目的意义及设置原则,1,、意义：会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置帐户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。,2,、会计科目的设置原则,（,1,）必须结合会计要素的特点，应能全面反映会计要素的内容。,（,2,）满足各方面的需要。,（,3,）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。,（,4,）统一性与灵活性相结合。,（,5,）会计科目要简明、适用。,（二）会计科目的级次,会计科目按其提供指标的详细程度，可以分为两大类：,总分类科目和明细分类科目,（,1,）总分类科目,总分类科目又称一级科目或总账科目。它是对会计要素具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标或信息，它由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。,（,2,）明细分类科目,明细分类科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，它提供的是详细指标或信息。为了适应管理工作的需要，有的总分类科目下的明细科目太多，此时可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目所提供的指标或信息介于总分类科目和明细科目之间。,第二节 帐户及其基本结构,1,、帐户：是指按会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定结构和格式的记帐工具。,按总分类科目开设的帐户，称为总分类帐户，简称总帐；,按明细分类科目开设的帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。,2,、帐户的基本结构,左方 账户 右方,每个账户一般有四个金额要素：,期初余额、本期增加发生额、,本期减少发生额、期末余额；,增加发生额：一个期间记录到帐户增加方数额的合计，称为增加发生额。,减少发生额：一个期间记录到帐户减少方数额的合计，称为减少发生额。,本期增加发生额,-,本期减少发生额,=,本期期末余额,帐户本期的期末余额，转入下期，即为下期的期初余额,账户的四要素的相互关系：,期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减少发生额,对于不同类别的账户，账户结构有差别。,一个完整的帐户的结构应该包括以下内容,：,（,1,）,账户名称；,（,2,）会计事项发生的日期；,（,3,）摘要、经济业务的简要说明；,（,4,）凭证号数，表明账户记录所依据凭证；,（,5,）增加额、减少额、余额；,第二节 复式记帐,复式记账：是指对企业每发生的一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。,复式记账是一种科学的记账方法，其优越性体现在以下方面：,（,1,）将企业的经济业务全部作为其记录的内容，能反映经济业务发生的来龙去脉；,（,2,）根据复式记录结果，可以了解经济业务的内容；,（,3,）由于每笔业务都在两个或两个以上的账户中平衡记录，记录结果可以进行试算平衡。,复式记帐必须遵循以下的基本原则,1,、以会计等式作为记账基础。,2,、对每笔经济业务，必须在两个或两个以上的相互联系的账户中进行等额记录。,3,、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。,4,、短期汇总的全部账户记录必须平衡。,借贷记帐法就是以,“,借,”“,贷,”,二字为记帐符号的复式记帐,借贷记帐法,（一）,、,借贷记帐法下各会计要素的帐户结构,会计恒等式,：,资产,=,负债,+,所有者权益,扩展会计恒等式：资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,借方 贷方,会计恒等式左边的会计要素,“,资产,”“,费用,”,增加时用帐户左边的记账符号,“,借,”,来表示，减少时用帐户右边的记账符号,“,贷,”,来表示。,同理，会计恒等式右边的会计要素,“,负债,”“,所有者权益,”“,收入,”,增加时用帐户右边的记账符号,“,贷,”,来表示，减少时用帐户左边的记账符号,“,借,”,来表示。,账户的余额方向一般同增加方保持一致，损益类（收入类和费用类）账户一般期末无余额。,即：资产账户的余额方向一般在借方；,负债和所有者权益账户的余额方向一般在贷方；,借方,资产类帐户,贷方,期初余额,增加发生额 减少发生额,期末余额,借方,“,负债”“所有者权益”,贷方,期初余额,减少发生额 增加发生额,期末余额,借方,费用类帐户,贷方,增加发生额 减少发生额,结转额,借方,收入类帐户,贷方,减少发生额 增加发生额,结转额,收入、费用的,结转,费 用 本年利润 收 入,1500 2500,1500,结转,1500 2500,结转,2500,1000,账户的性质,借方 贷方,资产类账户 资产的增加（,+,）资产的减少（,-,）,负债类账户 负债的减少 （,-,）负债的增加（,+,）,所有者权益类 所有者权益减少（,-,）所有者权益增加（,+,）,费用、成本类 费用成本的发生（,+,）费用成本结转（,-,）,收入、成果类 收入成果结转（,-,）收入成果的取得（,+,）,（二）、记账规则：有借必有贷、借贷必相等,任何一项经济业务的变化，都不会打破这一规律。,（三）、账户对应关系和会计分录：,会计分录：按借贷记账法记账规则的要求，对发生的交易或事项确定应借、应贷科目和金额的记录。,例,1,：用银行存款,1000,元偿还应付款。分录如下：,借：应付账款,1000,贷：银行存款,1000,会计分录按其涉及的会计科目的多少，分为简单分录和复合分录。涉及两个账户的会计分录为简单分录，涉及两个以上的账户的会计分录为复合分录。,例,2,：企业购入材料一批，货款,8000,元，用存款支付,2000,元，其余暂欠。分录为：,借：原材料,8000,贷：银行存款,2000,应付账款,6000,（,四）借贷记账法的试算平衡方法,:,借贷记账法的试算平衡：是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的基本要求，通过汇总和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,发生额试算平衡方法（平衡原理：借贷记账法的记账规则）,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,余额试算平衡方法（平衡原理：会计等式）,全部账户期末借方余额合计,=,全部账户期余贷方余额合计,一般通过编制总分类账户发生额及余额试算平衡表进行试算平衡。,例,1,：某经贸公司,2001,年,1,月,1,日资产、权益状况如下表：,该公司,1,月份发生如下经济业务：,（,1,）公司用银行存款购入商品一批,8000,元（暂不考虑增值税），商品入库。,这笔业务发生引起银行存款减少,8000,元，库存商品增加,8000,元。资产、权益总额不变。,借：库存商品,8000,贷：银行存款,8000,银行存款 库存商品,8000,8000,（,2,）公司购入车辆一台价款,50000,元尚未支付。,该笔业务引起资产和负债项目的同时增加，总额增加,。,借：固定资产,50000,贷：应付账款,50000,应付账款 固定资产,50000,50000,（,3,）,投资者收回投资,40000,元，企业用银行存款支付,。,该笔业务引起资产和所有者权益项目的同时减少，总额减少。,借：实收资本,40000,贷：银行存款,40000,银行存款 实收资本,4000,4000,（,4,）接受投资者投入资本,100000,元，其中货币资本,20000,元，设备一台作价,80000,元。,该业务引起资产和所有者权益同时增加，总额随之增加。,借：银行存款,20000,固定资产,80000,贷：实收资本,100000,实收资本 银行存款,20000,100000,固定资产,80000,（,5,）公司从银行借入短期借款,60000,元，直接用于偿付应付账款，该业务发生使负债项目一增一减，总额不变。,借：应付账款,60000,贷：短期借款,60000,（,6,）根据公司与贷款银行达成的协议，将,200000,元短期借款转为股本。该业务发生，引起负债减少，所有者权益等额增加，总额不变。,借：短期借款,200000,贷：实收资本,200000,（,7,）用银行存款偿还应付账款,30000,元。该业务发生引起资产和负债同时减少，总额随之减少。,借：应付账款,30000,贷：银行存款,30000,3.3,借贷记帐法（,16,）,（,8,）根据公司董事会决议，本期向股东分配现金股利,42000,元，分配方案通过，现金股利尚未分派。该业务发生引起一项负债增加，一项所有者权益减少，总额不变。,借：利润分配,未分配利润,42000,贷：应付股利,42000,（,9,）将资本公积,90000,元转增资本，该业务引起一项所有者权益项目增加，另一项所有者权益项目减少，总额不变。,借：资本公积,90000,贷：实收资本,90000,银行存款 库存商品,期初余额,:,149000,期初余额,400000,(1)8000,（,1,）,8000,(3)40000 408000,(4)20000,(7)30000,本期发生额,:20000,本期发生额,:78000,期末余额,:91000,固定资产,期初余额,:120000,（,2,）,50000,（,4,）,80000,本期发生额,:130000,本期发生额,:0,期末余额,:250000,应付账款,期初余额,:125000,（,2,）,50000,（,5,）,60000,（,7,）,30000,本期发生额,:90000,本期发生额,:50000,期末余额,:85000,实收资本,期初余额,:400000,（,3,）,40000,（,4,）,100000,（,6,）,200000,（,9,）,90000,本期发生额,:40000,本期发生额,:390000,期末余额,:750000,短期借款,期初余额,:200000,（,5,）,60000,（,6,）,200000,本期发生额,:200000,本期发生额,:60000,期末余额,:60000,a,
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