审计人员法律责任学习教材

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,陈汉文,/,主编,厦门大学出版社,审 计,第四章,审,审计,人,人员法,律,律责任,第一节,审,审计,人,人员法,律,律责任,概,概述,第二节,美,美国,审,审计人,员,员的法,律,律责任,第三节,我,我国,审,审计人,员,员的法,律,律责任,21世纪会,计,计学系,列,列教材,2,第一节,审,审,计,计人员,法,法律责,任,任概述,3,与审计,人,人员法,律,律责任,相,相关的,两,两组概,念,念,（一）,会,会计责,任,任与审,计,计责任,被审计,单,单位负,有,有以下,会,会计责,任,任：,（1）建立,健,健全本,单,单位的,内,内部控,制,制制度,；,；,（2）保护,本,本单位,资,资产的,安,安全与,完,完整；,（3）保证,提,提交审,计,计的会,计,计资料,的,的真实,、,、合法,与,与完整,。,。,审计人,员,员应当以,会,会计准,则,则为依,据,据，按,照,照独立,审,审计准,则,则的要,求,求实施,各,各项审,计,计程序,，,，获取,审,审计证,据,据，编,制,制审计,工,工作底,稿,稿，最,终,终做出,公,公正的,职,职业判,断,断并以,审,审计报,告,告的形,式,式表达,。,。,4,与审计,人,人员法,律,律责任,相,相关的,两,两组概,念,念,审计人,员,员则只,能,能负审,计,计责任,。,。,从理论上说，,审,审计人,员,员只要,严,严格遵,守,守执业,规,规范的,要,要求，,保,保持职,业,业上应,有,有的谨,慎,慎，并,通,通过实,施,施适当,且,且必要,的,的审计,程,程序，,是,是可以,将,将财务,报,报表中,存,存在的,重,重大错,误,误、舞,弊,弊和违,法,法行为,检,检查出,来,来的。,关键要看未,能,能查出,错,错误、,舞,舞弊和,违,违法行,为,为的原,因,因是否,包,包含审,计,计人员,本,本身的,过,过错。,为明确会计责,任,任和审,计,计责任，美国,上,上市公,司,司的年,度,度报告,中,中都附,有,有管理,当,当局声,明,明书，,其,其基本,内,内容包,括,括：,表示管,理,理当局,对,对会计,报,报表的,公,公允性,负,负责；,说明公,司,司经常,关,关心内,部,部控制,健,健全性,及,及有效,性,性；,声明所,聘,聘的审,计,计人员,具,具有独,立,立性，,不,不会受,到,到公司,各,各方面,的,的压力,与,与干扰,。,。,5,与审计,人,人员法,律,律责任,相,相关的,两,两组概,念,念,（二）,经,经营失,败,败与审,计,计失败,经营失,败,败是指企,业,业由于,经,经济或,经,经营条,件,件，如,经,经济衰,退,退、不,当,当的管,理,理决策,或,或出现,意,意料之,外,外的行,业,业竞争,等,等，而,无,无法归,还,还贷款,，,，或无,法,法满足,投,投资者,的,的预期,。,。经营,失,失败的,极,极端情,况,况是申,请,请破产,。,。,审计失,败,败则是指,审,审计人,员,员由于,缺,缺乏应,有,有的职,业,业谨慎,或,或没有,遵,遵循审,计,计准则,的,的要求,而,而形成,或,或表达,了,了不恰,当,当的审,计,计意见,。,。,当出现,经,经营失,败,败时，,审,审计失,败,败可能存,在,在，也,可,可能不,存,存在。,如果注,册,册会计,师,师按照,审,审计准,则,则的要,求,求实施,了,了审计,，,，没有,发,发表不,恰,恰当的,审,审计意,见,见，或,者,者审计,人,人员按,照,照审计,准,准则实,施,施了必,要,要的审,计,计程序,，,，在审,计,计中未,能,能发现,并,并揭露,企,企业持,续,续经营,能,能力存,在,在的问,题,题，这,些,些都不,属,属于审,计,计失败,。,。只有,审,审计人,员,员在审,计,计过程,中,中未能,遵,遵循审,计,计准则,的,的要求,，,，未能,尽,尽到应,有,有的谨,慎,慎，而,发,发表了,错,错误或,不,不恰当,的,的审计,意,意见，,才,才属于,审,审计失,败,败,。,6,审计人,员,员法律,责,责任的,成,成因,（一）,产,产生审,计,计人员,法,法律责,任,任的社,会,会原因,图4-1所述的,事,事例清,楚,楚地向,我,我们说,明,明了一,个,个问题,：,：随着,社,社会的,发,发展，,文,文明的,进,进步，,审,审计人,员,员应承,担,担的法,律,律责任,必,必将日,益,益增长,，,，这是,不,不可逆,转,转的历,史,史趋势,。,。,7,1968年，第,一,一名内,部,部律师,在,在美国,一,一家大,型,型会计,师,师事务,所,所出现,。,。,20世纪70年代中,期,期，美,国,国发生,了,了数以,百,百计控,告,告审计,人,人员的,诉,诉讼案,。,。,20世纪80年代，,美,美国17家最大,的,的会计,师,师事务,所,所每年,因,因营私,舞,舞弊而,赔,赔偿的,保,保险费,，,，,估计最,低,低达3 000万4000万美元,，,，事务,所,所支付,的,的未经,保,保险的,损,损失、,间,间接损,失,失以及,事务所,内,内部为,诉,诉讼辩,护,护而收,集,集资料,的,的开支,达,达到了3 000万4000万美元,。,。,1983年，美,国,国11家大型,会,会计师,事,事务所,聘,聘用了,约,约40名律师,专,专门负,责,责本事,所,所的法,律,律,事务。,1991年，美,国,国六大,会,会计师,事,事务所,的,的诉讼,费,费用占,其,其审计,收,收入的9%；对500家会计,师事务,所,所的调,查,查表明,，,，其中79%的事务,所,所因害,怕,怕诉讼,而,而缩减,了,了审计,业,业务。,1993年，美,国,国华尔街,杂,杂志刊登了,一,一篇题,为,为“审,计,计人员,的,的厄运,”,”的文,章,章，文,章,章,介绍美,国,国亚利,桑,桑那州,陪,陪审团,做,做出决,定,定，要,求,求国际,著,著名六,大,大会计,师,师事务,所,所之一,的,的普,华国际,会,会计公,司,司(PriceWater,-,-House,&,&Co.,),)赔偿英,国,国渣打,银,银行3.38亿美元,的,的损失,。,。,巴林银,行,行因李,森,森操作,期,期货巨,额,额损失,导,导致银,行,行周转,不,不灵而,被,被购并,。,。投资,者,者控告Co-,opers,&,&Lybrand，索赔16亿美元,。,。审计,人,人员认,为,为其审,计,计并无,失,失误，,并,并控告,银,银行董,事长及,高,高级管,理,理阶层,应,应对李,森,森舞弊,及,及财务,报,报表不,实,实负责,。,。,TricontinentalBank(政府银,行,行)受20世纪80年代澳,大,大利亚,不,不动产,不,不景气,影,影响，,1990年损失,高,高达20亿美元,。,。维多,利,利亚政,府,府控告KPMG，认为,该,该事务,所,所对在Trico-,ntinentalBank的审计,中,中存在,严,严重过,失,失，未,能,能适时,将,将问题,加,加以报,道,道，索,赔,赔8亿美元,。1994年初庭,外,外和解,，,，实际,赔,赔偿金,额,额9 500万美元,。,。,图4-1美国审,计,计人员,遭,遭受诉,讼,讼的历,史,史,审计人,员,员法律,责,责任的,成,成因,8,审计人,员,员法律,责,责任的,成,成因,（二）,产,产生审,计,计人员,法,法律责,任,任的自,身,身原因,产生审,计,计人员,法,法律责,任,任的自身原,因,因（即真,正,正根源,）,）是审,计,计人员,的,的违约,、,、过失,或,或欺诈,行,行为。,违约（breach）主要,指,指合同,一,一方或,几,几方未,能,能达到,合,合同的,要,要求。,过失（negligence），是,指,指审计,人,人员在,一,一定的,条,条件下,，,，缺少,应,应具有,的,的合理,的,的谨慎,。,。,欺诈（fraud）又称,审,审计人,员,员舞弊,，,，是以,欺,欺骗或,坑,坑害他,人,人为目,的,的的一,种,种故意,的,的错误,行,行为，,作,作案具,有,有不良,动,动机是,欺,欺诈的,重,重要特,征,征，也,是,是欺诈,与,与普通,过,过失和,重,重大过,失,失的主,要,要区别,之,之一。,9,审计人,员,员法律,责,责任的,成,成因,表4-1概括了,上,上述法,律,律术语,的,的含义,。,。,10,审计人,员,员法律,责,责任的,成,成因,图4-2说明了,审,审计人,员,员的过,失,失、欺,诈,诈行为,与,与职业,谨,谨慎的,关,关系。,图4-2审计人,员,员法律,责,责任的,推,推断流,程,程图,11,第二节,美,美,国,国审计,人,人员的,法,法律责,任,任,12,习惯法,下,下审计,人,人员的,法,法律责,任,任,（一）,习,习惯法,下,下审计,人,人员对,委,委托人,的,的责任,违约（breachofcontract），是,指,指合同,的,的一方,未,未能履,行,行合同,条,条款的,要,要求，,当,当审计,人,人员违,约,约给客,户,户造成,损,损失时,，,，审计,人,人员应,负,负违约,责,责任。,违约责,任,任是合同,双,双方以,口,口头或,书,书面协,议,议界定,的,的一种,合,合同法,下,下的责,任,任，只,有,有作为,合,合同当,事,事人的,客,客户才,可,可以起,诉,诉审计,人,人员的,违,违约行,为,为。,13,习惯法,下,下审计,人,人员的,法,法律责,任,任,控告审,计,计人员,的,的过失,责,责任时，通,常,常要求,原,原告必,须,须证明,如,如下四,点,点：,（1）财务,报,报表存,在,在一项,或,或多项,重,重大的,错,错误或,舞,舞弊；,（2）原告,的,的决策,依,依赖了,审,审计人,员,员的审,计,计报告,；,；,（3）这种,依,依赖使,原,原告产,生,生了经,济,济损失,；,；,（4）公认,审,审计准,则,则的应,用,用应该,可,可以查,出,出这些,错,错误或,舞,舞弊。,14,习惯法,下,下审计,人,人员的,法,法律责,任,任,审计人,员,员在受到指,控,控时，可,用,用以下,进,进行抗,辩,辩：,（1）审计,人,人员本,身,身并无,过,过失，,即,即他执,业,业时严,格,格遵循,了,了专业,标,标准的,要,要求，,保,保持了,职,职业上,应,应有的,谨,谨慎。,（2）审计,人,人员虽,有,有过失,，,，但这,种,种过失,并,并不是,委,委托单,位,位受到,损,损失的,直,直接原,因,因。,（3）委托,单,单位涉,及,及共同,过,过失。,共,共同过,失,失的抗,辩,辩，实,际,际上也,表,表示审,计,计人员,的,的过失,并,并非委,托,托单位,受,受损的,直,直接原,因,因。,审计人,员,员除因,执,执行审,计,计业务,而,而与委,托,托单位,发,发生关,系,系外，,还,还可接,受,受委托,为,为客户,提,提供其,他,他会计,服,服务。,15,习惯法,下,下审计,人,人员的,法,法律责,任,任,（二）,习,习惯法,下,下审计,人,人员对,第,第三方,的,的责任,第三方（thirdparties），是,指,指那些,与,与审计,人,人员无,直,直接契,约,约关系,，,，但依,赖,赖审计,人,人员的,审,审计报,告,告进行,决,决策的,利,利益相,关,关者，,他,他们既,非,非要约,人,人，亦,非,非承诺,人,人。,1.合约方,（,（privity of contract）,习惯法,下,下的传统观,念,念认为，审计,人,人员对,不,不存在,合,合同关,系,系的第,三,三方不,承,承担责,任,任。,厄特马,斯,斯主