第七章_责任会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 责任会计,学习目标：,了解责任会计的概念；,掌握责任会计的基本内容和责任中心的分类；,了解内部转移价格的类型及优缺点。,重点与难点：,责任会计的基本内容与责任中心的划分。,第七章 责任会计,教学内容：,第一节 责任会计概述,第二节 责任中心,第三节 内部结算价格,第一节 责任会计概述,讲课内容：,一、责任会计的概念,二、分权管理与责任会计,三、责任会计的基本内容,四、责任会计的基本原则,一、责任会计的概述,概念,：责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。,产生时间,：产生于,19,世纪末,20,世纪初。,权力下放，分权管理,二、分权管理与责任会计,（一）公司组织结构,1.,集权组织结构,2.,分权组织结构,集权组织结构示意图,公司总经理,财务部副总经理,销售部副总经理,制造部副总经理,投资中心,利润中心,*,销售地区主任,乙工厂厂长,甲工厂厂长,*,销售地段主任,总会计师,子,工,段,会计员,销售员,成本,中心,A,车间,主任,B,车间,主任,C,车间,主任,D,车间,主任,工段,工段,工段,工,人,工人,工人,工人,子,工,段,工,人,分权组织结构示意图,总公司,投资中心,华中事业部,华东事业部,A,公司,B,公司,C,公司,D,公司,甲工厂,子车间,工段,工人,乙工厂,销售人员,丑车间,工段,工人,工厂,销售人员,车间,工段,工人,工厂,销售人员,车间,工段,工人,工厂,销售人员,车间,工段,工人,利润中心,成本中心,决策权部门化,二、分权管理与责任会计,（二）实施分权管理的主要原因,1.,信息的专门化,2.,反映的及时化,3.,下级管理人员的积极性,二、分权管理与责任会计,（三）分权管理的主要优点,1.,提高企业的市场竞争力,2.,加快决策进度,3.,增加积极性,4.,有利于人才培养,二、分权管理与责任会计,（四）分权管理使企业付出的代价,1.,导致次优决策,2.,经济活动重复进行,3.,降低了对整个组织的控制程度,4.,增加了收集信息的成本,责任会计的基本内容,（一）责任会计制度的建立,（二）实施责任会计,三、责任会计的基本内容,（一）责任会计制度的建立,1.,划分责任中心,2.,确定业绩评价的方法,3.,制定相应的奖惩制度,三、责任会计的基本内容,（二）实施责任会计,1.,编制责任预算,2.,核算预算的执行情况,3.,分析、评价和报告业绩,四、责任会计的基本原则,1.,责、权、利相结合原则,2.,总体优化原则,3.,公平性原则,4.,可控性原则,5.,反馈性原则,6.,重要性原则,第二节 责任中心,讲课内容：,一、成本（费用）中心,二、利润中心,三、投资中心,第二节 责任中心,责任中心是指根据管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。,划分标准：责任,一、成本（费用）中心,（一）成本中心的概念,成本中心是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。,成本中心：,企业的车间、工段、班组、个人,一、成本（费用）中心,（二）成本中心的特点,1.,成本中心不考核收益，仅考核成本；,2.,成本中心考核的成本是责任成本。,责任成本：是以某一特定的责任中心为对象，所归集的属于该责任中心的所有可控成本。,一、成本（费用）中心,可控成本的判断标准：,责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；,责任中心能够对成本进行计量；,责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。,一、成本（费用）中心,责任成本与产品成本的关系：,联系：性质上是相同的，同为企业在生产经营过程中的资源耗费。,区别：,责任成本是以责任中心为对象归集的成本，其特征是谁负责，谁承担；而产品成本则是以产品为对象归集的成本，其特征是谁受益，谁承担,。,一、成本（费用）中心,（三）成本中心的分类,1.,按管理范围划分：,生产车间或分厂,仓库,管理部门,2.,按管理层次划分,车间,班组,个人,仓库,保管人员,管理部门,管理人员,一、成本（费用）中心,（四）成本中心的业绩考核,考核指标：,一、成本（费用）中心,例：某成本中心生产甲产品，计划单位成本,1000,元，计划产量,4000,台；实际单位成本,900,元，实际产量,5000,台。,要求：计算该成本中心的成本降低额与降低率,一、成本（费用）中心,分析：,产量增加对成本额的影响：,（,5000-4000,）*,1000=1000000,（元）,单位成本降低对成本额的影响：,（,900-1000,）*,5000=-500000,（元）,两个因素的综合影响：,1000000+,（,-500000,）,=500000,（元）,*,25,练习,1,、成本中心控制和考核的内容是（）,A,、责任成本,B,、产品成本,C,、直接成本,D,、目标成本,2,、某成本中心生产甲产品，计划产量,460,件，单位成本,100,元，实际产量,500,件，单位成本,90,元据此可计算该成本中心的成本降低额为,( ),A,4000,元,B,5000,元,C,6000,元,D,7000,元,500,90,500,100,-5000,元,二、利润中心,（一）利润中心的概念,利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。,利润中心：分公司,二、利润中心,可控收入：,对外销售产品而取得的实际收入。,按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内部销售收入。,按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。,二、利润中心,（二）利润中心的分类,1.,自然利润中心,判断：具有产品销售权，如公司内部的事业部,2.,人为利润中心,判断：具有独立的经营权,二、利润中心,（三）利润中心的业绩考核,1.,边际贡献,边际贡献,=,销售收入,-,变动成本,2.,可控边际贡献,可控边际贡献,=,边际贡献,-,可控专属固定成本,3.,部门边际贡献,部门边际贡献,=,可控边际贡献,-,不可控专属固定成本,4.,部门营业利润,部门营业利润,=,部门边际贡献,-,上级分配的共同固定成本,举例：某利润中心的业绩报告,项 目,预 算 数,实 际 数,差 异,销售收入,减：变动成本,变动生产成本,变动销售及管理费用,38 000,19 000,5 500,40 000,20 000,5 000,2 000,（有利）,1 000,（不利）,500,（有利）,边际贡献,减：部门经理可控专属成本,13 500,4 500,15 000,5 000,1 500,（有利）,500,（不利）,可控边际贡献,减：部门经理不可控专属成本,9 000,2 000,10 000,2 000,1 000,（有利）,0,部门边际贡献,减：上级分配的共同成本,7 000,1 000,8 000,1 000,1 000,（有利）,0,部门营业利润,6 000,7 000,1 000,（有利）,*,31,练习,下列项目中，不属于利润中心负责范围的是（）,A,、成本,B,、收入,C,、利润,D,、投资效果,三、投资中心,（一）投资中心的概念,投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的一种责任中心。,投资中心：子公司,三、投资中心,（二）投资中心的业绩考核,1.,投资报酬率,投资利润率,=,利润,/,投资额*,100%,2.,剩余收益,剩余收益,=,利润,-,投资额*预期投资报酬率,三、投资中心,例：若某企业有，两个投资中心，今年全年该企业实际投资的效果，如下表所示：,若投资额为,2000,万元，投资后可获利,260,万元，试分析由哪个投资中心进行投资？,投资中心,营业利润,投资额,全企业,三、投资中心,解：,投资中心接受新项目后的（）（）小于。,B,投资中心接受新项目后的（,6,）（）,1,大于。,所以，,B,投资中心接受。,三、投资中心,例：假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产为,250000,元，目标营业利润为,43750,元。加权平均投资报酬率为,10,，计算有个投资项目可供选择。,A,：投资额为,125000,元，营业利润,15000,元,：投资额为,62500,元，营业利润,5000,元,要求：,（）计算投资中心目标剩余收益,（）用剩余收益评价，投资项目是否可接受,剩余收益比较计算表,摘 要,目 标, 项 目, 项 目,营业利润,营业资产,预期投资报酬率,机会成本,剩余收益,43 750,250 000,10%,25 000,18 750,58 750,375 000,10%,37 500,21 250,48 750,312 500,10%,31 250,17 500,、投资中心目标剩余收益,18750,元,、投资项目有利。,、投资项目不利。,第三节 内部结算价格,讲课内容：,一、内部结算价格的含义,二、内部结算价格的作用和制定原则,三、内部结算价格类型,四、案例,一、内部结算价格的含义,内部结算价格，是指企业各责任中心相互提供产品或劳务，或相互结转责任成本时，所使用的一种价格。,合理的内部结算价格，必须满足三个条件：,能明确划分各责任中心的经济责任。,最大限度地起到激励作用。,有利于企业总目标的实现。,二、内部结算价格的作用和制定原则,（一）内部结算价格作用,（,1,）是分清各责任中心经济责任的重要依据。,（,2,）是测定各责任中心资金流量的重要依据。,（,3,）是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。,（二）制定内部结算价格时应遵循的原则,（,1,）公平性原则。,（,2,）目标一致性原则。,（,3,）激励性原则。,三、内部结算价格的类型,（一）计划制造成本型内部结算价格,是以产品的计划制造成本为依据制定的。,适用范围：,采用制造成本法计算产品成本的成本中心,优缺点：,优点：,没有虚增成本；,便于资金预算的分解落实；,可以反映责任中心的成本节约或超支。,缺点：没有考虑各责任中心的利润。,三、内部结算价格的类型,（二）计划变动成本型内部结算价格,是以产品的计划变动成本为依据制定的。,适用范围：,采用变动成本法计算产品成本的成本中心,优缺点：,优点：,符合成本性态；,便于考核各责任中心的工作业绩；,有利于进行生产经营决策。,缺点：没有固定成本的影响。,三、内部结算价格的类型,（三）计划变动成本加固定总成本型内部结算价格,内部结算价格：计划变动成本,+,计划固定成本。,优缺点：,优点：便于各责任中心正确计算产品成本。,缺点：计划固定成本难以确定。,三、内部结算价格的类型,（四）计划制造成本加利润型内部结算价格,内部结算价格：计划变动成本,+,利润。,优缺点：,优点：可以使各责任中心增加产量。,缺点：,产品成本核算不够真实。,成本核算工作量大。,三、内部结算价格的类型,（五）市场价格型内部结算价格,内部结算价格：单位产品的市场价格。,使用范围：自然利润中心,优缺点：,优点：,体现公平性原则。,有利于各责任中心参与市场竞争。,缺点：导致各责任中心结算价格不一致。,三、内部结算价格的类型,（六）双重内部结算价格,内部结算价格：不同的结算价格。,使用范围：人为利润中心,优缺点：,优点：,有利于各责任中心的的业绩考核。,缺点：双重价格会导致核算混乱。,四、案例,资料：,土豆甲虫是危害土豆的一种主要的害虫，生物科学公司花了,5,年花费了,500,万元的研究与开发费，开发出一种杀虫剂,MK,23,。该公司建立起一家每月生产,10000,磅,MK,23,的工厂，建厂成本,120,万美元，工厂使用寿命,10,年，生产,MK,23,的变动成本为每磅,3,美元，其他固定成本每月,5,万美元。,MK,23,的售价为每磅,30,美元，每月向生产土豆的农场出售,8000,磅。,该公司的子公司家居生活公司，希望每月购入,1000,磅,MK,23,进一步加工成土豆安全保护剂，支付每磅,5,美元的内部结算价格。在进一步加工还需发生每磅,4,美元的加工成本。含有,1,磅,MK,23,的土豆安全保护剂的售价为,20,美元。,四、案例,考虑以下问题：,（,1,）是否应该同意该项内部结算价格？,（,2,）如果结算价格为每磅,18,美元，情况将会如何？如果结算价格为每磅,3,美元，情况又会如何？,（,3,）在运用了每磅,3,美元的内部结算价格以后，又收到以每磅,30,美元的价格购入,MK,23,的订单,2000,磅，试对生物科学公司面对的各种选择进行分析。,责任会计在企业中的运用,西方国家：,1.,美国人首创,2. 20,世纪,20,年代在杜邦和通用两家公司中形成的、以事业部为基础的,“,分散权责、集中控制,”,的企业中层管理制度。,3. 20,世纪,60,年代以后，责任会计通过奖惩制度，实现对高层经理的行为调控。,责任会计在企业中的运用,我国,：,（南京大学会计系的调查）,1.,责任中心划分,最小的成本中心：,班组（,36.4%,）、车间（,31.8%,）、个人（,21.2%,）,最小的费用中心：,科室（,44.2%,）、个人（,22.4%,）,最小的利润中心：,分厂（,41.3%,）、厂（,15.9%,）,责任会计在企业中的运用,2.,责任中心的业绩评价,（,1,）成本中心的评价指标,实际成本与预算成本的差异额（率）：,71.9%,实际成本额直接作为评价：,较少,实际成本与历史同期的成本差异额（率）：,最少,（,2,）利润中心的评价指标,内部利润率：,61.4%,市场利润率：,26.3%,资金占用额：,14%,责任会计在企业中的运用,3.,内部转移价格,市场价格：,42.1%,成本加成：,28.1%,双重价格：,较少,责任会计的理论结构,1.,责任会计假设和责任会计对象,2.,责任会计目标,3.,责任会计原则：,一般与原则和信息质量原则,4.,责任会计要素,资产、负债、收入、费用、利润、,损失、责任预算,5.,责任会计的程序和方法,