会计核算举例(3)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,工业企业生产经营过程中主要经济业务会计,核算,举例（,11,）,第三章：核算（上）,生产准备阶段的主要经济业务的核算,第四章：核算（中）,生产阶段的主要经济业务及成本核算,第五章：核算（下）,销售阶段的主要经济业务及财务成果的核算,1,第三章：工业企业会计核算（上）,生产准备阶段主要经济业务核算,主要内容：,3,、,1,账务处理基础,收付实现制和权责发生制,3,、,2,筹资阶段主要经济业务的核算,权益筹资与负债筹资,3,、,3,采购阶段主要经济业务的核算,学习要求：,掌握在会计核算中权责发生制运用的原则与方法；,掌握或了解有关,各主要账户的性质、核算内容及账户结构；,掌握或了解生产准备阶段有关主要经济业务的核算方法。,本章重、难点（见后）,2,3,、,1,账务处理基础,收付实现制和权责发生制,一、账务处理基础的意义：,二、收付实现制和权责发生制,三、收付实现制和权责发生制的比较,四、收付实现制和权责发生制的运用举例,3,一、账务处理基础的意义,解决所发生的经济业务所引起资金变动（,1,）在何时入账,计入哪一会计期间？,（,2,）计入哪几个相互对应的会计科目？,（,3,）计入的金额应该是多少？,等问题。,4,二、收付实现制和权责发生制,（一）收付实现制（实收实付制,/,现金制）,是以款项的,实际收到和付出,作为当期所发生的收入和费用的确认标准，确定经济业务所引起资金变动入账时间、所应计入的相互对应的会计科目及所应计入的金额一种账务处理会计确认标准。,（二）权责发生制（应收应付制,/,应计制）,是以经济业务所引起资金变动（收入、成本、费用、损失），按照其,所应该承担责任的时间,及收入与费用相配比的原则，作为当期所发生的收入和费用的确认标准，确定经济业务所引起资金变动入账时间、所应计入的相互对应的会计科目及所应计入的金额一种账务处理会计确认标准。,5,收付实现制和权责发生制的比较,比较,在权责发生制下，凡属根据权力责任关系应当计入本期的收入和应该由本期负担的费用，无论其款项（现金）是否收到和支付，均作为当期的收入和费用进行账务处理；与之对应，对于根据权力责任关系，不应计入本期的收入和应该由本期负担的费用，尽管其款项（现金）已经收到和支付，亦不作为当期的收入和费用进行账务处理。,在收付实现制下，凡属款项（现金）是否收到和支付的款项，无论其根据权力责任关系应当计入那一会计期间，均作为当期的收入和费用进行账务处理；与之对应，对于根据权力责任关系，应计入本期的收入和应该由本期负担的费用，因其款项（现金）尚未收到和支付，均不作为当期的收入和费用进行账务处理。,6,三、收付实现制和权责发生制的运用举例,（二）举例,某公司某年某月发生有以下经济业务：,例,18,7,例,1,、向销售,宏大公司,产品一批，价款,100 000,元，增值税销项税额,17000,元，款项均未收到。该批产品生产成本,68 000,元。,权责发生制,借：应收账款,宏大公司,117 000,贷：主营业务收入,商品销售,100 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17 000,借：主营业务成本,68 000,贷：库存商品,68 000,收付实现制,，不记（未实际收到现金）,8,例,2,、根据租赁合同，以银行存款支付第四季度设备租金,9 000,元。,权责发生制,借：制造费用,3 000,待摊费用,6 000,（错：预付账款,设备租金,9 000,）,贷：银行存款,9 000,收付实现制,借：制造费用,设备租金,9 000,贷：银行存款,9 000,9,例,3,、收到宏大公司汇来上月购货欠款,234 000,元。该批产品生产成本,150 000,元。,权责发生制,在上月会计处理（参例,1,）的基础上核算,借：银行存款,234 000,贷：应收账款,宏远公司,234 000,收付实现制,借：银行存款,234 000,贷：主营业务收入,商品销售,200 000,应交税金,应交增值税（销）,34 000,借：主营业务成本,150 000,贷：库存商品,150 000,10,例,4,、根据租赁合同，预收到宏大公司汇来预购货款,50 000,元。,权责发生制,借：银行存款,50 000,贷：预收账款,宏发公司,50 000,收付实现制,借：银行存款,50 000,贷：主营业务收入,商品销售,50 000,11,例,5,、销售产品一批，价款,300 000,元，增值税销项税额,51000,元，收到款项存入银行。该批产品生产成本,220 000,元。,借：银行存款,351 000,贷：主营业务收入,商品销售,300 000,应交税金,应交增值税,（销项税额）,51 000,借：主营业务成本,220 000,贷：库存商品,20 000,（权责发生制与收付实现制相同）,12,例,6,、以银行存款支付本月水电费,16 000,元。其中生产车间,10 000,；公司行政管理部门,2 000,元；销售部门,4 000,元。,借：制造费用,水电费,10 000,管理费用,水电费,2 000,营业费用,水电费,4 000,贷：银行存款,16 000,（权责发生制与收付实现制相同）,13,例,7,、当月短期借款利息,9 000,元，银行按季度结算支付。,权责发生制,借：财务费用,利息支出,3 000,（,错：短期借款,利息,3 000,）,贷：预提费用,3 000,收付实现制,，不记（未实际付出现金）,14,例,8,、销售,宏大公司,产品一批，价款,150 000,元，增值税销项税额,25500,元，款项已按合同规定在上月全部预收。该批产品生产成本,128 000,元。,权责发生制,借：预收账款,宏利公司,175 000,贷：主营业务收入,商品销售,150 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,25 500,借：主营业务成本,128 000,贷：库存商品,128 000,收付实现制,无（未实际付出现金，不记）,15,3,、,2,筹资阶段主要经济业务核算,一、概述,二、权益筹资的核算,三、负债筹资（借入资本）的核算,16,一、概述,意义：筹资,地位：首要环节；物资基础；前提条件,主要业务内容：权益筹资；负债筹资,17,二、权益筹资的核算,（一）概述：权益筹资,主要业务内容：投资者投入资金的方式：,现金（包括银行存款）,固定资产,无形资产,材料、物资,18,（二）账户设置,1,、基本账户：,“实收资本”,/ “,资本公积”,2,、对应账户：,货币资金,”,现金“,/ “,银行存款”,固定资产,“,固定资产 ”,/ “,累计折旧”,无形资产,“,无形资产”,材料、物资,“,原材料”,“应交税金（应交增值税,进项税额）”,19,1,实收资本,(,或股本,),（,3101,）,本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。,企业收到投资者投入的资本，应以实际收的金额或投资各方确认的价值，借记“银行存款”或有关资产类科目；按所确认的实收资本额，贷记本科目；其差额贷记“资本公积”科目。,企业,按法定程序报经批准减少注册资本,的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。,本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。,20,2,资本公积 （,3111,）：,本科目核算企业取得的资本公积。,企业收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，,按其差额，贷记本科目,(,资本溢价,),。,企业接受捐赠获得资产，亦在本科目根据实际情况进行核算。,本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。,本科目应当设置资本,(,或股本,),溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等明细科目。,21,3,现 金（,1001,）,本科目核算企业的库存现金。,从银行提取现金，因其他原因收到现金，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；,将现金存入银行或支出现金，借记“银行存款”等有关科目；,期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。,企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符、日清月结。,22,4,银行存款（,1002,）,本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。,企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；,提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目；,期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。,企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，做到账款相符、日清月结。,23,5,固定资产（,1501,）,本科目核算企业固定资产的原价。,企业通过购置、自行建造、接受投资者投入、债务人偿债、捐赠、盘盈取得固定资产，按固定资产原值，借记本科目，贷记“银行存款”、“在建工程”、“实收资本”、“累计折旧”等科目；,因出售、调出、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。,本科目期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。,固定资产是指使用期限超过五年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在,2000,元以上，并且使用期限超过,2,年的，也应当作为固定资产。,企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,24,6,累计折旧（,1502,）,本科目核算企业固定资产的累计折旧。,企业按月计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。,期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。,固定资产折旧方法,:,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,等。,折旧方法一经确定，不得随意变更。,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。,不计提折旧的固定资产,房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；,以经营租赁方式租入的固定资产；,已提足折旧继续使用的固定资产；,按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,25,7,原材料（,1211,）,本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品,(,外购件,),、修理用备件,(,备品备件,),、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。,企业购入、自制、委托外单位加工并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“物资采购”、“生产成本”、“委托加工物资”等科目；,生产经营、基建工程、福利等部门领用原材料或出售原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；,本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。,按实际成本，贷记科目，按计划成本核算的，对计划成本与实际成本的差异，应结合“材料成本差异”科目进行相应账务处理。,26,8,无形资产 （,1801,）,本科目核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,企业自行开发、购入、接受投资者投入和债务人偿债等取得无形资产，按实际支付的价款或确认的价值，借记本科目，贷记“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”等科目；,企业出售、出租无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额、或所结转的出租无形资产的成本，贷记本科目。,本科目期末借方余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。,27,9,应交税金 （,2171,）：,本科目核算企业应交纳的各种税金，现为增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等,11,种，并,按税种设置明细科目,分别核算。,本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。,28,“应交税金,应交增值税”,企业应在,“应交增值税”,明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。,企业通过国内采购、接受投资、进口物资和应税劳务，上交应交增值税，按专用发票或海关提供的完税凭证上注明的增值税和实际上交的税额，借记本科目,(,应交增值税,进项税额,),，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“实收资本”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录；,销售物资或提供应税劳务,(,包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,),，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目,(,应交增值税,销项税额,),，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。,29,“应交税金,应交,消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,”,计算应交纳的,消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,，借记“,主营业务税金及附加,” 、“生产成本”等科目，贷记本科目,(,应交营业税,),。,交纳的营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目,(,应交营业税,),，贷记“银行存款”科目。,30,“应交税金,应交所得税,土地增值税,”,应交所得税,应付税款法,：计算出当期应交的,所得税,，,借记“所得税”,科目，贷记本科目,(,应交所得税,),。,纳税影响会计法：,计算出当期应计入损益的所得税，借记“所得税”科目，按规定计算当期应交纳的所得税，贷记本科目,(,应交所得税,),，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。,土地增值税,计算交纳的,土地增值税,，借记,“固定资产”、“在建工程,”等科目，贷记本科目,(,应交土地增值税,),。交纳土地增值税，借记本科目,(,应交土地增值税,),，贷记“银行存款”等科目。,31,“应交税金,应交房产税、土地使用税、车船使用税、应交个人所得税”,企业按规定计算应交的,房产税、土地使用税、车船使用税,，借记,“管理费用,”科目，贷记本科目,(,应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税,),。交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目,(,应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税,),，贷记“银行存款”科目。,企业按规定计算应,代扣代交的职工个人所得税,，借记,“应付工资”,科目，贷记本科目,(,应交个人所得税,),。 交纳的个人所得税，借记本科目,(,应交个人所得税,),，贷记“银行存款”科目。,32,3,、账户基本对应关系借：“银行存款”, “,固定资产” “无形资产” “原材料” “应交税金（应交增值税,进项税额）” 贷：“实收资本”,“,资本公积”,/“,累计折旧”,实收资本,资本公积,累计折旧,固定资产,银行存款,原材料,应交税金（增值税）,33,（三）会计核算举例,（在“示意图”上加数字）,某公司某年某月发生有以下经济业务：,例,15,34,例,1,、收到威力公司投入的货币资金,5 000,000,元，存入银行；投入商标权一件，评估确认的价值为,1 500 000,元。公司确认威力公司的投入资本为,5 850 000,元。,借：银行存款,5 000,000,无形资产,商标权,1 500 000,贷：实收资本,威力,5 850 000,资本公积,资本溢价,650 000,35,（,2,）收到民惠公司投入的,A,材料,500,吨，评估确认的价值为,1 600,元,/,吨；投入的,B,材料,550,吨，评估确认的价值为,1 800,元,/,吨。公司按民惠公司投入材料评估确认总价值的,90%,确认威力公司的投入资本额。,借：原材料,A,材料,800 000,B,材料,990 000,应交税金,应交增值税,（进项税额）,304 300,贷：实收资本,民惠,1 884 870,=,（,800 000+990 000+304 300,）*,90%,（错：,=,（,800 000+990 000,）*,90%,）,资本公积,资本溢价,209 430,（会对应错）,36,（,3,）收到泽惠公司投入的厂房、机器设备、仓库和办公楼一套，其原价,10 000,000,元；评估确认的净值为,9 650 000,元。公司按泽惠公司投入固定资产评估确认总价值的,90%,确认威力公司的投入资本额。,借：固定资产,10 000,000,贷：累积折旧,350 000,实收资本,泽惠,8 685 000,资本公积,资本溢价,965 000,37,比较,例（,4,）购进生产设备一套，价款,4 800 000,元；增值税额,816 000,元；运杂费,12 000,元；安装调试费,25 000,元。款项已用银行存款支付。,借：固定资产,5 653 000,贷：银行存款,5 653 000,38,三、负债筹资（借入资本）的核算,（一）概述：负债筹资,主要业务内容：负债的种类：,银行借款；,发行債券；,经营负债（后述）,39,（二）银行借款的核算,1,、业务种类：“短期借款”；“长期借款”,2,、,账户设置：,基本账户：“短期借款”、,“长期借款”,对应账户：“银行存款”、,“财务费用”,3,、会计核算举例（例,5,、,6,）,40,10,短期借款（,2101,）,本科目核算企业,向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以下,(,含,1,年,),的各种借款,。借入的期限在,1,年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。,企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；,归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。,本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。,41,11,长期借款（,2301,） ：,本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以上,(,不含,1,年,),的各项借款。,借入的长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目；,归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。,因借款而发生的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。,42,长期借款费用处理,企业发生的借款费用,(,包括利息、汇兑损失等,),，应按照规定，分别计入有关科目：,属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；,属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目；,属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记本科目；,固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。,43,12,财务费用（,5503,）：,本科目核算企业,为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,，包括利息支出,(,减利息收入,),、汇兑损失,(,减汇兑收益,),以及相关的手续费等。,为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。,发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。,发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。,期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,44,例（,5,）取得银行为期,6,个月的短期借款,500 000,元，年利率,5%,。款已存银行。 例（,6,）取得银行为期,2,年的长期借款,2 000,000,元，年利率,6.1%,。款已存银行。,例（,5,）,借：银行存款,500 000,贷：短期借款,500 000,例（,6,）,借：银行存款,2 000,000,贷：长期借款,2 000,000,45,（二）债券筹资（应付债券）的核算,1,、业务种类：“短期债券”；“长期债券”,平价,/,溢价,/,折价发行（根据教学对象确定内容的深浅）,2,、账户设置：,基本账户：“应付债券”,对应账户：“银行存款”；“财务费用”,46,3,、债券筹资会计核算举例（平价）,借入时的会计核算举例,计提利息的会计核算举例,期内付息的会计核算举例,到期还本付息的会计核算举例,P92,例,8,47,3,、,3,、物资采购环节主要经济业务会计核算,一、概述：物资采购（不等于“供应”）,主要业务内容：物资采购（购买过程）,物资入库,48,二、账户设置：,（一）,基本账户,：,“物资采购”,（二）,对应账户,：,1,、因付款方式不同所确定的对应账户,（,1,）“银行存款”,（,2,）“应付票据”,（,3,）“应付账款”,（,4,）“预付账款”,2,、因所购入的物资不同所确定的对应账户：,（,1,）“原材料”,（,2,）“包装物”,（,3,）“低值易耗品”,3,、因税务会计核算而产生的对应账户：“应交税金（应交增值税,进项税额）”,4,、因会计核算方法不同（按计划成本计价核算）而产生的对应账户：“材料成本差异”,49,13,物资采购（,1201,）（,“材料采购”、“在途物资”）,：,本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本。,企业根据发票账单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金,应交增值税,(,进项税额,)”,科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；,月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、（“材料成本差异”）等科目，贷记本科目；,本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。,50,14,应付票据（,2111,） ：,本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金,应交增值税,(,进项税额,)”,等科目，贷记本科目；,企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。,票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。,51,应付票据,企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。,52,15,应付账款（,2121,）：,本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证,(,发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值,),，借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金,应交增值税,(,进项税额,)”,等科目，按应付的价款，贷记本科目。,在支付应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。,53,16,预付账款（,1151,）,：,本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金,应交增值税,(,进项税额,)”,科目，按应付金额，贷记本科目。,补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,54,（四）物资采购核算的账户对应关系,物资采购,银行存款,应付账款,应交税金,应交增值税,应付票据,预付账款,原 材 料,材料成本差异,示 意 图,购 进,入 库,超支,节约,55,三、会计核算举例,某公司某年某月发生以下经济业务：,例,110,（一）材料采购（购买过程）的核算,例,19,（二）材料结转入库的核算,例,10,56,例,1,、由安达公司购入甲材料,500,吨，价格为,1 200,元,/,吨；购入的乙材料,800,吨，价格为,890,元,/,吨；购入的丙材料,450,吨，价格为,860,元,/,吨。款项以银行存款支付。材料已验收入库。,借：物资采购,甲,672 000,乙,712 000,丙,387 000,应交税金,应交增值税,（进项税额）,301 070,贷：银行存款,2 072 070,57,例（,2,）以银行存款支付上述三种材料的运输费,55000,元；装卸费,2000,元；包装费,900,元；保险费,1000,元。按上述三种材料的重量比例分摊。,借：物资采购,甲,18 233.20,乙,26 033.15,丙,14 643.65,贷：银行存款,58 900,58,例（,3,）由安和公司购入丁材料,80,吨，价格为,300,元,/,吨；购入的丙材料,100,吨，价格为,265,元,/,吨。其增值税税率,17%,。安和公司代垫运杂费,3600,元；上述款项尚未支付。运杂费按上述材料的购价比例分摊。,借：物资采购,丁,25710.89,(= 80*300+3600*80*300/(80*300+100*265),(,按价款分,;,错按重量分,: =25600,= 80*300+3600*80/(80+100;,下同,),丙,28389.11,(= 100*265+3600*100*265/(80*300+100*265),应交税金,应交增值税（进项）,8585,(,错,:,对运费计税,=9197),贷：应付账款,62685,59,例（,4,）按合同以银行存款预付安大公司预购货款,100000,元。,借：预付账款,安大公司,100 000,贷：银行存款,100 000,60,例（,5,）由安永公司购入丁材料,600,吨，价格为,302,元,/,吨；开除并承兑商业汇票抵付材料款及,17%,的增值税。另以银行存款支付运杂费,1500,元。材料已验收入库。,借：物资采购,丁,182 700,应交税金,应交增值税,（进项税额）,30 804,贷：银行存款,1 500,应付票据,安永公司,212 004,61,例（,6,）由安力公司购入戊材料,50,吨，价格为,267,元,/,吨；材料款及,17%,的增值税以银行存款支付。材料尚未运达。,借：物资采购,戊,13 350,应交税金,应交增值税,（进项税额）,2269.5,贷：银行存款,15 619.5,62,例（,7,）收到安大公司庚材料,100,吨，价格为,2020,元,/,吨；增值税率,17%,；安大公司代垫运杂费,2900,元。材料已验收入库。,借：物资采购,庚,204 900,应交税金,应交增值税,（进项税额）,34 340,贷：预付账款,安大公司,100 000,(,续题,4.),贷：应付账款,安大公司,139 240,(,?,贷：应付账款,安大公司,239 240) (,不续题,4.),(,?,贷：预付账款,安大公司,239 240) (,续题,4,的另一方法,.),63,例（,8,）材料采购员王五报销差旅费,3180,元。扣除原借差旅费,3000,元，余款以现金支付。例（,9,）材料采购员李四借差旅费,2000,元，以现金支付。,例（,8,）,借：管理费用,3 180,贷：其他应收款,王五,3 000,现金,180,例（,9,）,借：其他应收账款,李四,2 000,贷：现金,2 000,64,例（,10,）月末，计算结转本月已验收入库材料实际成本。,借：原材料,甲,690 233.20,乙,738 033.15,丙,401 643.65,丁,210 400,戊,285 000,庚,204 900,贷：物资采购,甲,690 233.20,乙,738 033.15,丙,401 643.65,丁,210 400,戊,285 000,庚,204 900,65,本章重、难点,重点：,会计核算中权责发生制运用的原则与方法；,有关,各主要账户的性质、账户结构、核算内容及核算方法；,权益性筹资的核算；,银行借款的核算,采购（购买过程）的核算,物资,(,入库,),的核算,难点：,资本溢价（资本公积）的会计确认与账务处理,利息的计算及账务处理（根据教学对象确定）,“应付债券”溢价,/,折价的摊销（根据教学对象确定）,“预付账款”、“材料成本差异”的性质及运用（根据教学对象确定）,“材料成本差异”的核算（根据教学对象确定）,66,