ABC作业成本法的理论与案例

单击此处编辑母版标题样式,*,作业成本法（ABC）,Activity-Based Costing,1,第一部分,理论知识,2,前言,间接成本的分摊方法，一般有以下三种：,全厂范围内分摊,使用单一的变量在整个企业内进行分摊（如：产量、价格等）,按照部门来分摊,每个部门有各自的成本分摊率,基于活动来分摊,根据产品所涉及的活动，进而得出其消耗资源来进行成本的分摊,3,作业成本法（ABC）,作业成本法是指把成本先同发生该成本的活动联系起来，然后再与该活动相关的产品或服务联系起来,活动制造产品,活动消耗资源,人员管理活动,4,作业成本法分析的方法,作业成本法分析过程通常包括四个步骤：,1）精确定义消耗了资源的活动，同时把成本分摊给这些活动,2）精确定义每项活动相关的,成本驱动因素,成本驱动因素,是指一项活动中导致产生成本或者驱动产生成本的因素,5,作业成本法分析的方法（续）,3）计算出每个成本驱动因素的成本率（即成本驱动率）,4）按照下述公式将间接成本分摊到产品：,成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量,6,活动的复杂性会耗费资源,成本不仅是活动数量的函数，还是活动复杂性的函数,成本驱动因素的数量增加,自动化程度提高,业务复杂性提高,现代企业,7,选择成本驱动因素,1）因果：选择导致成本的因素作为驱动因素,2）收益：选择导致收益发生的因素作为驱动因素,3）合理：某些成本无法按照上述第一类或第二类方式。这种情况下，成本只能按照公平性或合理性原则分摊,8,常见的成本驱动因素,开机时间,人工时间或成本,材料消耗,打字页数,开关机次数,订单,质量检查,产品零部件数量,驾驶里程,计算机工作时间,制造或销售的产品种类,所服务的客户,飞行时间,检查次数,作废订单和返工订单,不同类型客户数量,9,计算成本驱动率的方法,预定间接成本摊销系数的确定,：,成本驱动率,=,预估间接成本,预估分摊基数值,这个公式被应用于一切间接成本的摊销,制造费用,管理费用,分销费用,销售费用,其它间接成本,10,活动中心,成本驱动因素,实际原材料处理成本,间接成本,原材料处理,实际机器启动成本,间接成本,原材料处理,分配到产品的原材料处理成本,间接成本,原材料处理,分配到产品的机器启动成本,间接成本,原材料处理,原材料处理,数量,设备开关,次数,计算成本驱动因素的方法,11,成本驱动因素,原材料处理,数量,设备开关,次数,计算成本驱动因素的方法（续）,直接成本,直接人工,间接制造成本(,overhead),在产品,12,作业成本法在烟草行业的应用,作业成本法在烟草行业的应用：,A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异,B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据,C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据,D）需建立在企业内高度信息化的平台之上,烟草行业的特点：,1）生产计划性强产品的价格和产量在国家计划的严格控制下,2）行业内生产性企业间接成本较高，且属于可控部分,3）生产的自动化程度高,13,第二部分,实用举例,14,作业成本法的一个简单的案例,考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这些并不会影响最后的结果。,说明：,15,某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量为：30万箱；软盒为：10万箱,2000年间接成本：2.8亿元,企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊）,则：每箱所分摊的间接成本为：,总体间接成本 280,000,000,总产量（硬盒软盒）400,000,700（元/箱）,硬盒：700 x300,000=210,000,000 75%,软盒：700 x100,000=70,000,000 25%,按产量来分摊的间接成本的分摊比率,作业成本法的一个简单的案例,16,基于这种分摊方式，该企业现行核算的两种产品的单位成本分别为：,单位：（,元）,1970,700,硬盒,软盒,原材料,直接人工费,间接成本,1250,1100,20,700,20,单位产品的总成本,1820,作业成本法的一个简单的案例,17,企业的管理层认为，间接成本主要由以下几项活动的发生而构成的：,合计,活动,成本,机器设备折旧*,机器设备修理,机器的启动和工作时间,150,000,000,12,000,000,50,000,000,机器设备折旧不发生相关活动，但因与产品线直接相关，可较明确地得出各产品线的折旧费用,几项活动的费用是由企业自己搜集的数据估计而成，除此之外的其他项由于占总比例较小（如财务费用），被归结在“管理人员活动”中，以便于研究,280,000,000,质量的检查,管理人员的活动*,10,000,000,58,000,000,作业成本法的一个简单的案例,成,本,驱,动,因,素,整体的活动数量,600,50,1000,2900,18,成本驱动率的计算：,成本,150,000,000,12,000,000,50,000,000,280,000,000,10,000,000,58,000,000,作业成本法的一个简单的案例,整体的活动数量,600,50,1000,2900,活动,机器设备折旧,机器设备修理,机器的启动和工作时间,质量的检查,管理人员的活动,每项活动的成本,20,000,1,000,000,10,000,20,000,成,本,驱,动,率,58,000,000290020,000,19,整体活动的发生数量及各产品线所消耗的活动由现场统计得出如下：,活动,整体的活动数量,机器设备折旧,机器设备修理,机器的启动和工作时间,600,50,质量的检查,管理人员的活动,1000,2900,硬盒,300,30,550,1650,软盒,300,20,450,1250,作业成本法的一个简单的案例,20,硬盒产品线间接成本分摊的情况如下：,活动,机器设备折旧,机器设备修理,机器的启动和工作时间,质量的检查,管理人员的活动,活动的数量,300,30,550,1650,分摊的成本,作业成本法的一个简单的案例,每项活动的成本,20,000,1,000,000,10,000,20,000,硬盒,100,000,000*,6,000,000,30,000,000,5,500,000,33,000,000,20,000 x165033,000,000,机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情况直接得到,成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量,21,软盒产品线间接成本分摊的情况如下：,活动,机器设备折旧,机器设备修理,机器的启动和工作时间,质量的检查,管理人员的活动,作业成本法的一个简单的案例,每项活动的成本,20,000,1,000,000,10,000,20,000,软盒,20,000 x125025,000,000,机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情况直接得到,软盒,50,000,000,6,000,000,20,000,000,4,500,000,25,000,000,软盒,300,20,450,1250,22,通过分析，我们发现两条生产线所消耗的各类活动的资源是不相同的。（这里我们需要通过大量的数据采集和活动相关性的区分才能得出这些数据，所以成本分析法应是建立在企业内部信息化的平台之上）,合计,活动,可以追寻的成本,机器设备折旧,机器设备修理,机器的启动和工作时间,150,000,000,12,000,000,50,000,000,280,000,000,质量的检查,管理人员的活动,10,000,000,58,000,000,硬盒,100,000,000,6,000,000,30,000,000,174,500,000,5,500,000,33,000,000,软盒,50,000,000,6,000,000,20,000,000,105,500,000,4,500,000,25,000,000,66.7%,60%,50%,55%,56.9%,62.3%,33.3%,40%,50%,45%,43.1%,37.7%,而按 产量来进行间接成本分摊的情况是：硬盒：75%软盒：25,作业成本法的一个简单的案例,23,硬盒：,300,000,174,500,000,软盒：,105,500,000,每箱所分摊的间接成本,582 （元）,100,000,每箱所分摊的间接成本,1055（元）,作业成本法的一个简单的案例,作业成本法的间接成本分摊的情况如下：,分析：,采用作业成本法，间接成本常会发生从产量高的产品向产量低的产品转移,本例中：,硬盒产量：30万盒；单位成本转移：582700118（元）,软盒产量：10万盒；单位成本转移：1055700355 （元）,24,使用作业成本法，该企业两种产品的单位成本分别为：,单位：（,元）,1852,582,硬盒,软盒,原材料,直接人工费,间接成本,1250,1100,20,1055,20,单位产品的总成本,2175,作业成本法的一个简单的案例,成本分析法,(700),(700),(1970),(1820),使用作业成本法对直接成本的核算不会产生影响,旧的分摊方法,25,