审计业务对独立性的要求

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level,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,审计业务对独立性的要求,审计业务对独立性的要求,学习目的：,1 .掌握对独立性的概念和根本要求 2.掌 握影响独立性的因素,目 录,第一节 根本要求,第二节 经济利益,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,第四节 与审计客户发生雇佣关系,第五节 与审计客户长期存在业务关系,第六节 为审计客户提供非鉴证效劳(自学),第七节 收 费,第八节 影响独立性的其他事项,第一节 根本要求,1，网络和网络事务所重点,2，公众利益实体,3，关联实体重点,4，业务期间重点,第一节根本要求,一.独立性的内涵(实质上和形式上的独立性),实质上的独立性：,一种内心状态，意志坚决，不受干扰，保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人,形式上的独立性,审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系。,第一节根本要求,二、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：,1识别对独立性的不利影响；,2评价不利影响的严重程度；,3必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可承受的水平。,在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除，不可以消除拒绝，如果已经承接的业务终止。,识别,可能的不利影响,评价,已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝,或,终止,业务,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,业务,拒绝,或,终止,业务,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,【例题1单项选择题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可承受水平，那么应当采取( )应对方法。,A.消除产生的不利影响,B.拒绝承受委托或解除业务约定,C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响,D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响,【答案】B,【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可承受水平时，能够采取的措施是拒绝承受业务委托或终止业务。,【例题2多项选择题】.以下针对独立性的说法中正确的有 ( )。,A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法,B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响,C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度,D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务,【答案】ABC,【解析】在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可承受的水平。,【例题3多项选择题】如果会计师事务所要保持一项业务，那么应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可承受水平是否有效，否那么应当( )。,A.拒绝承受,B.采取其他防范措施,C.终止业务,D.将审计业务变更为审阅业务,【答案】BC,【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原那么。,第一节根本要求,二、网络与网络事务所从空间上对独立性的影响 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。,网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现以下一个或多个目的的联合体：,1.共享收益或分担本钱；,2.共享所有权、控制权或管理权；,3.共享统一的质量控制政策和程序；,4.共享同一经营战略；,5.使用同一品牌；,6.共享重要的专业资源。客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等,二、网络事务所及其判断举例,具体情况,视为网络,不视为网络,1.,共享收益或分担成本,如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间,共享收益或分担成本,。,第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本,仅限于,与,开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,，则不应当被视为网络。第二，如果会计师事务所与某一实体以,联合方式,提供,服务或研发产品,，虽然构成联合体，但不形成网络。,2.,共享所有权、控制权或管理权,如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间,共享所有权、控制权或管理权,，应被视为网络,。,二、网络事务所及其判断举例,3.,共享统一的质量控制政策和程序,如果一个联合体旨在通过,合作,，在各实体之间,共享统一的质量控制政策和程序,，应被视为网络。,4.,共享同一经营战略,如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间,共享同一经营战略,，应被视为网络。,如果一个实体与其他实体仅,以联合方式应邀提供专业服务,，虽然构成联合体，但不形成网络。,二、网络事务所及其判断举例,5.,使用同一品牌,如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。,第一，如果某事务所在,文具或宣传材料上,提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其,属于,某一网络的印象。为避免产生这种,误解,，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内,继续,使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。,6.,共享重要的专业资源,如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。,在下列情形中，共享的资源被视为不重要：（,1,）共享的资源,仅限于,共同的审计手册或审计方法；（,2,）共享培训资源，而,并不交流人员、客户信息或市场信息,；（,3,）,没,有一个,共有,的,技术部门,。,1、以下选项中，属于网络事务所的是。,A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供效劳或研发产品,C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息,D、会计师事务所转让某一局部，但允许该局部在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素,【正确答案】A,【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确,如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供效劳或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络，选项B不正确。,共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为不重要，选项C不正确。,如果会计师事务所转让某一局部，虽然该局部不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该局部在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的局部使用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络，选项D不正确。,【例题4多项选择题】以下联合体可能被视为网络的有()。,A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担本钱，应被视为网络,B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络,C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业效劳，应被视为网络,D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络,【答案】ABD,【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业效劳，虽然构成联合体，但不形成网络。,【例题5单项选择题】.网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下不符合网络事务所定义的是( )。,A.共享所有权、控制权或管理权,B.共享统一的质量控制政策和程序,C.共同开发审计方法,D.共同使用同一品牌,1.,【答案】C,【解析】如果联合体之间分担的本钱不重要，或分担的本钱仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的本钱，那么不应当被视为网络,【例题6多项选择题】独立性原那么要求以下哪些与审计客户保持独立( )。,A.审计工程组成员,B.网络,C.网络事务所,D.会计师事务所,【答案】ACD,【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计工程组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。,第一节根本要求,三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可承受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和以下实体,以下实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求承受审计的实体。,公众利益实体共同的特点就是利益相关者的群体非常广泛且数量众多。,例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但不是唯一的公众利益实体，也就是说上市公司一定是公众利益实体，而公众利益实体不一定是上市公司。,在判断是否属于公众利益实体时，应该利用注册会计师的专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量是否到达了一个公共利益实体的标准，一般不具有固定的量化指标。,【例题7多项选择题】.注册会计师在承接鉴证业务时，应当视为公众利益实体的企业有( )。,A.自来水公司,B.上海证券交易所上市的某公司,C.银行,D.证券公司,7.,【,答案,】ABCD,【,解析,】,公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。,【例题7多项选择题】.执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体对待时，需要考虑的因素包括()。,A.实体的成长历程,B.实体业务的性质,C.实体的规模,D.员工的数量,答案,：,BCD,解析,：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：实体业务的性质,;,实体的规模,;,员工的数量。,第一节根本要求,四、关联实体,关联实体对独立性的影响,如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计工程组在识别甲乙公司是关联实体吗 、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施能采取消除措施吗？时，应当将其他关联实体包括在内。,第一节根本要求,四、关联实体三大类情况，五小类 从空间上对独立性的影响,1.能够对客户甲公司施加直接或间接控制的实体，并且客户X公司对该实体重要客户的母公司；,2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响虽然不到达控制，但影响重大，在客户内的利益对该实体重要；,3.客户直接或间接控制的实体；,4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；不到达控制但客户能影响，客户重视 ,5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。同一集团控制下D集团,第一节根本要求,四、关联实体,在审计客户是,上市公司,的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。,在审计客户,不是上市公司,的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户,直接或间接控制,的关联实体。,【例题8多项选择题】.甲会计师事务所承受A有限责任公司年报审计业务，在以下针对关联实体的判断中，正确的有( ),为A最大的供给商，那么A和B为关联实体,和B同为C的子公司，且A和B对于C均很重要，那么A和B为关联实体,对B能够实施重大影响，那么A和B为关联实体,在B内拥有直接经济利益，且B对A很重要，那么A和B为关联实体,8.【答案】BCD,【解析】关联实体是指与客户存在以下任一关系的实体：,(1)能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;,(2)在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;,(3)受到客户直接或间接控制的实体;,(4)客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;,(5)与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,第一节根本要求,五、治理层,治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监视责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监视。-董事会监事会,会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进展沟通。沟通的目的是使治理层能够,1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确；,2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可承受水平所采取的防范措施是否适当；,3.确定是否有必要采取适当的措施。,第一节根本要求,六、工作记录,1,、记录,遵守,独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。,2,、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。,第一节根本要求,七、业务期间从时间上对独立性的影响 1.根本要求,会计师事务所和审计工程组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。,2.业务期间概念,业务期间是指自审计工程组开场执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。,对于连续审计，审计业务期间的完毕应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。,3评价业务期间对独立性的不利影响因素,1情形一,如果在财务报表涵盖的期间，在审计工程组开场执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证效劳，并且该非鉴证效劳在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证效劳对独立性产生的不利影响。,2情形二 (二次审计的情况),如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计工程组开场执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证效劳，并且该非鉴证效劳在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证效劳对独立性产生的不利影响。,不被允许的,非鉴证业务,：,设置内部控制、代编季度财报等，行使了管理层的职能。,对,自我评价,和,自身利益,都造成不利影响。,第一节根本要求,七、业务期间,4.防范措施主要包括：,(1)不允许提供非鉴证效劳的人员担任审计工程组成员；,(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；,(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。,【例题9单项选择题】ABC会计师事务所从2004年12月1日开场授受委托,已经连续3年对X股份财务报表进展了审计，双方约定2021年3月8日对2021年度的财务报表出具审计报告并且决定在2021年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司的审计业务期间是( )。,年12月1日至2021年3月8日 年1月1日至2021年3月8日,年12月1日至2021年9月15日 年1月1日至2021年9月15日,【答案】C,【解析】ABC会计师事务所承接的是X公司自2004年以来的审计业务，对于连续审计，业务期间的起点是开场执行审计业务之日起，业务期间完毕日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。,【例题9单项选择题】ABC会计师事务所从2004年12月1日开场授受委托,已经连续3年对X股份财务报表进展了审计，双方约定2021年3月8日对2021年度的财务报表出具审计报告并且决定在2021年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司保持独立性的期间是( )。,年12月1日至2021年3月8日 年1月1日至2021年3月8日,年12月1日至2021年9月15日 年1月1日至2021年9月15日,【,答案,】D,【例题10多项选择题】ABC会计师事务所已于2021年2月1日至4月28日为X公司设计完成了计算时机计数据系统。ABC会计师事务所2021年12月1日承受委托对X公司2021年度的财务报表进展审计。ABC会计师事务所如果准备承接X公司2021年度的年报审计，那么需要考虑采取以下哪些防范措施将威胁独立性的影响降至可承受的水平 。,A与X公司的管理层讨论独立性,B由另一会计师事务所重新执行非鉴证效劳，使其能够对效劳承担责任,CABC会计师事务所不允许提供非鉴证效劳的人员参与审计业务,D由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证效劳的结果,【,答案,】BC,第二节 经济利益,一、经济利益的种类总体要求,经济利益,一直接经济利益不管大小,二间接经济利益重大,第二节经济利益,一、经济利益的种类一直接经济利益和间接经济利益 直接经济利益是指以下经济利益：,1个人或实体直接拥有并控制的经济利益；,2个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。,股票、债券、认沽权、认购权、期权和卖空权等间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。基金,直接和间接的区别在于受益人能否控制这些投资工具或者影响投资决策的能力,单项选择：以下事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是。,A、注册会计师的父亲持有A公司2 000元股票,B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5的管理费,C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司,D、注册会计师持有A公司价值1 000元的股票,正确答案：,C,间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。,第二节经济利益,二在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于以下因素：1.拥有经济利益人员的角色会计师事务所、审计工程组成员、其主要近亲属等；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。,在审计客户中不被允许的经济利益,经济利益,情形,涉及对独立性,产生不利影响的主体,评价不利影响,防范措施,1.,在审计客户中拥有,直接,经济利益或,重大间接,经济利益,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员的主要近亲属,因自身利益产生非常严重的不利影响,(1),没有防范措施,能够将其降低至可接受的水平,(2),会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属,不得,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,D.,审计项目组成员的其他近亲属,因,自身利益,产生非常严重的不利影响,(1),其他近亲属尽快,处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再,重大,(2),由,审计项目组以外的注册会计师复核,该成员已执行的工作,(3),将该成员,调离,审计项目组,如何判断重大不重大？,会计师事务所资产净值10%,注册会计师 资产净值5%,2.,当,其他合伙人,与执行审计业务的,项目合伙人,同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有,直接,经济利益或,重大,间接经济利益,A.,项目合伙人所在分部的其他合伙人,B.,所在分部的其他合伙人的主要近亲属,因,自身利益,产生非常严重的不利影响,(1),没有防范措施,能够将其降低至可接受的水平,(2),其他合伙人或其主要近亲属,不得,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,3.,如果为审计客户提供,非审计服务,的,其他合伙人,、,管理人员或其主要近亲属,，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,A.,为审计客户提供非审计服务的,其他合伙人,B.,为审计客户提供非审计服务的,管理人员,C.,为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属,D.,为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属,对,自身利益,产生非常严重的不利影响,(1),没有防范措施,能够将其降低至可接受的水平,(2),为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属,不得,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,在审计客户中不被允许的经济利益,事务所合伙人,工程合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的合伙人。,所有合伙人都必须持有中国注册会计师资质,4.,通过会计师事务所的,退休金计划,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,审计项目组成员,因自身利益产生不利影响,注册会计师应当,评价,不利影响的,严重程度,，并在必要时采取防范措施,消除,不利影响或将其降低至可接受的水平,将其处置掉。,经济利益,情形,涉及对独立性,产生不利影响的主体,评价不利影响,防范措施,退休金方案购置理财产品,是指会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取的一种方案。,会计师事务所的退休金方案,5.,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在,某一实体拥有经济利益,，并且审计,客户,也在该实体拥有经济利益,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员的主要近亲属,如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，因,自身利益,产生的不利影响,(1),没有防范措施,能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所,不得,拥有此类经济利益,(2),拥有此类经济利益的人员，,在成为审计项目组成员之前,，,应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大,6.,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在,某一实体,拥有经济利益，并且,知悉,审计客户的,董事,、,高级管理人员,或,具有控制权的所有者,也在该实体拥有经济利益,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员主要近亲属,因,自身利益、密切关系或外在压力,产生不利影响,(1),将拥有该经济利益的审计项目组成员,调离,审计项目组,(2),由,审计项目组以外的注册会计师复核,该成员已执行的工作,在非审计客户中拥有经济利益关联公司,7.,作为,信托,业务的受托人在,审计客户,中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员主要近亲属,因,自身利益、,产生不利影响,同时满足下令条件：,(1),不是受益人,(2),委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人,不重要,(3),委托人不能对审计客户,施加重大影响,(4),受托管理人对任何投资决策不能施加重大影响,受托管理人,信托业务是指商业银行信托部门承受客户的委托，代替委托单位或个人经营、管理或处理货币资金或其他财产，并从中收取手续费的业务。理财产品,8.,通过,继承、馈赠,或因,合并,而获得的经济利益,A.,会计师事务所,B.,合伙人,C.,员工,主要近亲属,产生不利影响,(1),所,处置全部直接利益,(2),组,/,主近,处置足够间接利益,重大,(3),组外,/,主近,合理期限内处置,人员分类,一类人员,二类人员,1.,会计师事务所,1.,项目组成员的其他近亲属,2.,审计项目组成员,(,及其主要近亲属,),2.,会计师事务所的退休人员,3.,项目合伙人所在分部的其他合伙人,(,及其主要近亲属,),3.,受托管理人,4.,为审计客户提供非审计服务的其他合伙人,(,及其主要近亲属,),4.,项目组外其他人员,5,，会计师事务所的管理人员（及其主要近亲属）,5,，项目组成员密切私人关系,直接关系,1.,在客户,拥有,经济利益,2,，能对审计客户实施,控制,的实体,间接关系,1.,与审计客户同时在某一实体拥有经济利益,2,，与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益,重大利益,非重大利益,1.,直接经济利益,非重大间接经济利益,2.,重大的间接经济利,【例题9单项选择题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。以下对直接经济利益的判断正确的选项是 。,A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益,B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益,C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益,D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益,【,答案,】A,【,解析,】,选项,B,、,C,、,D,的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。,【例题10单项选择题】如果审计工程组成员在审计客户中拥有直接经济利益，以下的处理正确的选项是 。,A.将审计工程组成员的利益马上处理,B.将审计工程组成员调离工程组,C.请独立的有经历的注册会计师复核其工作结果,D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可承受水平,【答案】D,【解析】如果审计工程组成员在审计客户中拥有直接经济利益，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可承受水平。因此，会计师事务所、审计工程组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。,【例题11单项选择题】如果审计工程组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益那么应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可承受水平。以下防范措施恰当的是 。,A.将该审计工程组成员调离审计工程组,B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可承受水平,C.会计师事务所拒绝承接该业务,D.如果会计师事务所已经承接该业务那么必须马上终止业务,【答案】A,【解析】在这种情形下的防范措施恰当的是有：,1将拥有经济利益的审计工程组成员调离审计工程组；2由工程组之外的其他注册会计师复核该审计工程组成员执行的工作。,【例题10多项选择题】. 以下情况中，没有任何防范措施的有()。,A.审计工程组成员甲在审计客户A公司中拥有可以控制的价值10 000元的股票,B.审计工程组成员乙的妻子在客户B公司的母公司中拥有可控制的价值1 000元的股票,C.会计师事务所的退休金方案在审计客户中拥有直接经济利益,D.合伙人通过继承从审计客户处获得价值1 000元的股票,10答案：AB,解析：选项C，如果审计工程组成员通过会计师事务所的退休金方案，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可承受的水平。,选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，那么应当采取防范措施将影响降至可承受水平。,第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,一、贷款和担保,审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，那么不会对独立性产生不利影响。p494 图,从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可承受水平。,在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，那么不会对独立性产生不利影响。,贷款和担保对独立性的不利影响,贷款或担保的情形,评价不利影响,防范措施,1.,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员主要近亲属,-,从,银行或类似金融机构,等审计客户,取得贷款，或获得贷款担保,(1),审计客户,不按照正常的程序、条款和条件,提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响,(1),导致,没有防范措施,能够将其降低至可接受的水平,(2),会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属,不得,接受此类贷款或担保,(2),会计师事务,所,按照正常的贷款程序、条款和条件，,从银行或类似金融机构等审计客户,取得,贷款，但是该贷款对审计客户或会计师事务所,影响重大,由未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所,复核,已执行的工作,(3),审计项目组,成员,或其主要近亲属,按正常的程序、条款和条件,从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保,不会对独立性产生不利影响,4.,A.,会计师事务所,B.,审计项目组成员,C.,审计项目组成员主要近亲属,-,在,银行或类似金融机构,等审计客户,开立存款或交易账户,按照正常的商业条件开立存款或交易账户,不会对独立性产生不利影响,贷款或担保的情形,评价不利影响,防范措施,贷款和担保对独立性的不利影响,针对贷款和担保，注册会计师以下观点正确的有。,A.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可承受的水平,B.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可承受的水平,C.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，那么不会对独立性产生不利影响,D. 如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属不得承受此类贷款或担保。,【,答案,】ABCD,商业关系对独立性的不利影响,二、商业关系,事务所、审计工程组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系。,自身利益或外在压力导致不利影响,商业关系主要包括：,在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；,按照协议，将双方的产品或效劳结合在一起，以双方名义捆绑销售；,按照协议，双方相互推广对方的产品或效劳。,事务所不得介入此类商业关系；,审计工程组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。,主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。,商业关系对独立性的不利影响,特殊情况：,如果事务所或审计组成员、主要近亲属与审计客户或董事、高管均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，假设同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：,这种商业关系对于双方均不重要；,该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。,商业关系对独立性的不利影响,从审计客户购置商品或效劳，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。,如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括：,取消交易或降低交易规模；,将相关成员调离审计工程组。,【例题1单项选择题】如果审计工程组成员的直系亲属从审计客户购置商品或效劳，那么以下说法不正确的选项是( )。,A.如果交易过程正常、公平那么通常不会对独立性产生威胁,B.如果交易性质特殊或金额较大那么可能产生自身利益威胁,C.会计师事务所不能承接该业务,D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可承受水平,【答案】C,【解析】会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可承受水平，而不是不能承接该业务。,家庭和私人关系,三、家庭和私人关系,审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系。,自身利益和密切关系导致不利影响,防范措施：,把该成员调离审计工程组；,使该成员工作不涉及关系人职责范围；,由工程组以外的CPA复核相关审计工作。,不允许该(工程组之外)成员参与有关业务的重大决策,合理安排审计工程组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范,【例题14单项选择题】如果审计工程组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，那么会对独立性产生威胁。评价威胁的重要程度的以下因素恰当的是 。,A. 评价直系亲属在客户中的职位,B. 评价该成员在审计工程组中的工资水平,C. 评价直系亲属在客户工作的时间,D. 评价该成员在审计工程组中的工作的时间,【答案】A,【解析】评价威胁的重要程度的主要从直系亲属和审计工程组成员两个方面，即评价直系亲属在客户中的职位和该成员在审计工程组中的角色。,【例题15多项选择题】审计小组成员小王的妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能够消除威胁独立性情形的有( ),A.该事务所拒绝承受X公司的审计业务,B.审计报告意见段增加强调事项段,C.将小王调离审计小组,D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿,【答案】AC,【解析】选项B的措施与维护独立性无关；选项D的措施缺乏以消除对独立性的威胁；选项A和C的防范措施能够将对独立性的威胁降低到可承受的水平。,第四节与审计客户发生雇佣关系注意发生的三个时态,一般要求：审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计工程组成员或事务所的合伙人。,密切关系导致不利影响,影响程度取决于以下因素：,前任在审计客户中的职位； 合伙人,在其工作中与审计工程组交往的程度； 关系是否密切,离开事务所的时间长短；(12个月),在审计工程组或事务所中的角色。例如，是否负责经常与客户保持定期联系,冷却期,如果某一关键审计合伙人参加属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表、其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计工程组成员，否那么独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以参加客户的这一期间，成为“冷却期。,例如，假设会计师事务所审计一家以公历年为会计年度的上市公司的2021年度的财务报表。如果某审计工程组的前任关键合伙人曾为该客户2021年度审计工作执行任务，且该客户发布已审计2021年度财务报表的日期是2021年3月31日，此人最早可以参加该客户并担任董事、高级管理人员或特定员工的时间是在2021年4月1日,关键审计合伙人：是指工程合伙人、实施工程质量控制复核的负责人，以及审计工程组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人,包括审计重要子公司或分支机构的工程合伙人。,高级合伙人与工程无关，主要侧重于管理经营会计师事务所方面。,高级合伙人离职超过12月后去属于公众利益实体的审计客户担任董、高、特才不会对独立性产生影响。,第四节与审计客户发生雇佣关系,1. 临时借出员工可能因自我评价导致不利影响。兼任,只能短期向客户借出员工，并且其不得为审计客户提供守那么制止的非鉴证效劳，也不得承担客户的管理层职责。满足这些情况下才可以借调,审计客户有责任对借调员工的活动进展指导和监视。,借出去工作内容不得与审计这家公司的年报有影响,事务所的防范措施：,对借出员工的工作进展额外复核；,不安排其对在借调期间为客户所做工作进展审计；,不安排其作为审计工程组成员。,第四节与审计客户发生雇佣关系,2. 审计工程组成员最近曾任担任审计客户的董事、高管或特定员工(过去式),过去的事实对今天审计结果产生的影响,自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响,事务所不得将此类人员分派到审计组。,受限制时间段： P500 图22-6,1财务报告涵盖期间不可以，没有防范措施兼任,2财务报告涵盖之前 看时间，前多久最近曾今,第四节与审计客户发生雇佣关系,3. 兼任审计客户的董事、高管、秘书(正在进展式),自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响,不得兼任。,特殊情况合伙人和员工兼任审计客户秘书,公司秘书的职责可能包括人事管理、保存公司记录和登记簿等行政职能，以及确保公司遵守法律法规等。会计师事务所的合伙人不得兼任审计客户的这些公司秘书的职责。,但如果只是：下发通知，拟定一些东西，但并不代表管理层做决策，将不影响独立性。,第五节与审计客户,长期,存在业务关系,事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原那么产生不利影响。,主要对自身利益、密切关系导致不利影响,防范措施主要包括：,将该人员轮换出审计工程组；,由工程组以外的CPA复核该人员工作；,定期对该业务实施独立的质量复核。,第五节与审计客户长期存在业务关系,如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。,在任期完毕后的两年内，其不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人。,在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户效劳的时间不超过三年，那么该合伙人还可以继续提供效劳的年限为五年减去已经效劳的年限。,如果关键审计合伙人为该客户效劳了四年或更长的时间，在改客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续效劳两年。,第六节为审计客户提供非鉴证效劳,会计师事务所向审计客户提供非鉴证效劳，可能对独立性产生不利影响。,自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响,管理层职责,1，制定政策和战略方针,2，指导员工的行动并对其负责,3，对交易进展授权,4，确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议,5，负责按照使用的会计准那么编制报表,6，负责设计、实施和维护内部控制,第七节收费,会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额比重很大，对该客户的依赖及对可能失去该客户的担忧,自身利益、外在压力导致不利影响,防范措施主要包括：,1.降低对该客户的依赖程度；,2.实施外部质量控制复核；,3.就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。,第七节收费,连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户收取的全部费用比重过大超过15。,会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择以下何种防范措施，以将不利影响降低至可承受的水平实施双重复核,1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施工程质量控制复核(简称发表审计意见前复核)； .,2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施工程质量控制复核(简称发表审计意见后复核)。,第七节收费,逾期收费：审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当局部的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。,或有收费：,会计师事务所在提供审计效劳时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可承受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。,会计师事务所在向审计客户提供非鉴证效劳时，如果非鉴证效劳以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：,1.由审计工程组以外的注册会计师复核相关审计工作，或在必要时提供建议；,2.由审计工程组以外的专业人员提供非鉴证效劳。,练习：单项选择1.甲会计师事务所自2021年1月3日起为乙公司2021年度财务报表实施审计工作，2021年1月25日出具审计报告，同时签订了2021年的审计业务约定书，并于2021年2月15日完成该项审计业务，以下针对业务期间说法正确的选项是( )。,年1月3日至2021年1月25日,年1月3日至2021年2月15日,年1月1日至2021年1月25日,年1月1日至2021年2月25日,1.【答案】B,【解析】业务期间自审计工程组开场执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间完毕日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。,2.单项选择：如果审计工程组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的选项是( )。,A.要求该工程组成员尽快处置全部或局部经济利益，以使该项经济利益不再重大,B.不允许该审计工程组成员参与有关审计业务的任何重大决策,C.由审计工程组以外的注册会计师复核该审计工程组成员已执行的工作,D.没有防范措施能够将不利影响降至可承受的水平,2.【答案】D,【解析】如果会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可承受的水平。,单项选择3. 以下事项中，注册会计师能够采取防范措施将风险降低至可承受的水平的是( )。,A.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,B.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,C.审计工程组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,D.工程合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,3.【答案】C,【解析】选项C所述事项可以采取适当防范措施，将不利影响降至可承受的水平。,单项选择4.以下各项中，将因自身利益产生非常不利的影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降低至可承受的水平，不能承接审计业务的情形是( )。,A.会计师事务所按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款,B.审计工程合伙人按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款,C.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保,D.会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户，按照正常程序开立存款或交易账户,4.【答案】C,【解析】会计师事务所、审计工程组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可承受的水平。,单项选择上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，2021年2月在完成审计工作后，审计工程合伙人林夕拟参加该客户担任财务负责人，以下情形不会损害独立性的是( )。,A.林夕离开审计工程组后，甲公司发布了2021年3月份的月,B.林夕离开审计工程组后，甲公司发布了2021年第二季度的季报,C.林夕离开审计工程组后，甲公司发布了2021年上半年的年报,D.林夕离开审计工程组后，甲公司发布了2021年年报,5.【答案】D,【解析】如果某一关键审计合伙人参加属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计工程组成员，否那么独立性将视为受到损害。,单项选择6.如果审计客户属于公众利益实体，作为关键合伙人，以下说法不正确的选项是( )。,A.任职时间不得超过五年,B.在任期完毕后的三年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人,C. 在任期完毕后的两年内不得参与该客户的审计业务,D. 在任期完毕后的两年不得就有关技术或行业特定问题、交易或事项向工程组或该客户提供咨询,6.,【答案】B,【解析】在任期完毕后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人。,单项选择7.在A公司成为公众利益实体之前，甲会计师事务所委派A注册会计师担任该工程合伙人已连续两年，该合伙人还可以为继续提供效劳的年限为( )。,年,年,年,年,7.【答案】C,【解析】在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户效劳的时间不超过三年，那么该合伙人还可以为该客户继续提供效劳的年限为五年减去已经效劳的年限。,【例题8简答题】A注册会计师持有X商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。,要求：请根据中国注册会计师职业道德标准有关独立性的规定，判断该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。,【,答案,】A,注册会计师违反了独立性。因为,A,注册会计师持有,X,商业银行的股票，,A,注册会计师与,X,商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。,(1ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1，500，000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。22021年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10，000，000元，用于购置办公用房3ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。4审计小组成员C注册会计师自2021年以来一直协助X银行编制会计报表。5审计小组成员D注册会计师的妻子自2021年度起一直担任X银行的统计员。请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理