非货币性资产交换的认定、确认和计量

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级会计实务,*,第七章 非货币性资产交换,学习要点,教学内容,本章小结,关键概念,思考题,练习题,课外阅读,退出,9/30/2024,1,中级会计实务,基本要求,一、掌握非货币性资产交换的认定,二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件,三、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算,四、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算,五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算,9/30/2024,2,中级会计实务,学习要点,第一节非货币性资产交换的认定,第二节非货币性资产交换的确认和计量,9/30/2024,3,中级会计实务,2. 非货币性资产交换的确认和计量,返 回,教学内容,退 出,1. 非货币性资产交换的认定,9/30/2024,4,中级会计实务,第一节 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。,其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取货币的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%的视为非货币性资产交换，高于25%的则视为以货币性资产取得非货币性资产。,9/30/2024,5,中级会计实务,货币性资产,1、概念,货币性资产,：指持有的现金以及将以,固定,或,可确定金额,的货币收取的资产。,2、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。,9/30/2024,6,中级会计实务,3、包括的内容,：,（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）,（2）应收账款、应收票据；,（3）应收股利、应收利息；,（4）应收补贴款、其他应收款；,（5）持有至到期投资等,。,9/30/2024,7,中级会计实务,非货币性资产,非货币性资产,：指货币性资产以外的资产。,2、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，是,不固定,的，或,不可确定,的。,3、包括的内容：,（1）股权投资、,交易性金融资产、可供出售金融资产,；,（2）存货；,（3）固定资产、工程物资、在建工程；,（4）无形资产,。,9/30/2024,8,中级会计实务,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。,一、非货币性资产交换具有商业实质的判断,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质,（一）换入资产的未来现金流量在风险时间和金额方面与换出资产显著不同；,1. 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。,2. 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。,3. 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。,（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,9/30/2024,9,中级会计实务,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（不同资产当期损益所指各不相同）。,企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：,1.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价，或换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；,2.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价，或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本；,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理,换出资产为存货的应当作为销售处理，根据本书第十三章收入相关内容的规定按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出,换出资产为长期股权投资的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。,9/30/2024,10,中级会计实务,一、具有商业实质非货币性资产的交换,（一）没有补价（双方资产的公允价值相等）情况下非货币性交易的会计处理,1、基本原则：,以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，,换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益,。,2、公式：,换入资产的入账价值,=换出资产的,公允价值,+相关税费-可抵扣的进项税额,9/30/2024,11,中级会计实务,A企业,：,借：固定资产清理 换出资产账面价值,累计折旧,固定资产减值准备,贷,：固定资产设备,借：原材料 换入资产公允价值,应交税费应交增值税（进项税额）,贷,：固定资产清理,营业外收入,9/30/2024,12,中级会计实务,B企业,：,借：固定资产换入资产的公允价值+不能抵扣税费,贷,：主营业务收入 换出资产的公允价值,应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本 换出资产账面价值,存货跌价准备,贷,：库存商品,9/30/2024,13,中级会计实务,（二）涉及补价情况下（双方的公允价值不相等）非货币性交易的会计处理,（）,支付补价：,换入资产的入账价值,换出资产的公允价值,+应支付的相关税费+支付的补价,（）收到补价：,换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费收到的补价,9/30/2024,14,中级会计实务,A企业,（收取补价方）,借：固定资产清理 换出资产账面价值,累计折旧,固定资产减值准备,贷,：固定资产设备,借：原材料 换出资产公允价值-补价,银行存款 收到的补价,应交税费应交增值税（进项税额）,贷,：固定资产清理,营业外收入,9/30/2024,15,中级会计实务,B企业,（支付补价方）,借：固定资产换入资产的公允价值+不能抵扣税费+补价,贷,：主营业务收入 换出资产的公允价值,应交税费应交增值税（销项税额）,银行存款,借：主营业务成本 换出资产账面价值,存货跌价准备,贷,：库存商品,9/30/2024,16,中级会计实务,（二）不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：,1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值,+应支付的相关税费+支付的补价,2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益,换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费收到的补价,9/30/2024,17,中级会计实务,（三）涉及多项资产的非货币性资产交换,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：,1.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,2.非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。,9/30/2024,18,中级会计实务,涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。即：,一项换多项,多项换一项,多项换多项,9/30/2024,19,中级会计实务,