第六讲非货币性资产交换

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,思考？,通常企业在购买存货或固定资产时，应按照什么作为其入账价值？,甲公司为增值税一般纳税人。,2009,年,1,月,1,日，甲公司发出一批实际成本为,240,万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。,2009,年,5,月,30,日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费,12,万元、增值税,2.04,万元，另支付消费税,28,万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。,A.252,B.254.04,C.280,D.282.04,甲公司为增值税一般纳税人，于,2009,年,2,月,3,日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为,3 000,万元，增值税额为,510,万元，款项已支付；另支付保险费,15,万元，装卸费,5,万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。,A.3 000,B.3 020,C.3 510,D.3 530,以下,甲企业,发生的经济业务，该如何进行账务处理？,甲企业以生产的产品,A,向乙企业换入原材料,B,产品,A,的成本为,36,万元，不含税售价为,50,万元。换入的原材料,B,的不含税售价为,50,万元。甲企业支付运杂费,5000,元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用增值税率为,17%,。,非货币性资产交换的会计处理,什么是非货币性资产交换,非货币性资产交换如何核算,换入资产入账价值的确认,交换中损益的确认,具体会计处理,什么是非货币性资产交换？,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权,投资,等,非货币性资产,进行的交换。,特点：,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,例题,1,多选题,】,下列各项交易中属于非货币性资产交换的有（）。,A,以长期股权投资换取投资性房地产,B,以持有至到期投资换取交易性金融资产,C,将应收票据背书转让取得原材料,D,以固定资产换取无形资产,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于,25%,作为参考。,具体而言：,支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于,25%,的，视为非货币性资产交换,非货币性资产交换的分类,第,1,类：具有商业实质的，而且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,第,2,类：其他的非货币性资产交换,对第,1,类货币性资产交换的理解,何为具有商业实质？,具有以下两标准之一，即为该交易具有商业实质。,1.,换入资产,的未来现金流量在风险、时间和金额方面与,换出资产,显著不同。,例：如某炼钢厂用一批自产的钢材换入某汽车厂生产的卡车，作为运输车辆,例：用商标权换入原材料,2.,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,【,例题,2,多选题,】,下列非货币性资产交换业务中，具有商业实质的有（）。,A,换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同,B,换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同,C,换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异,D,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,【,答案,】ABCD,何为公允价值可以可靠计量？,换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。,换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非,货币性资产,，采用估值技术确定其公允价值,非货币性资产交换的会计处理,第,1,类非货币性资产交换的会计处理原则,应当以,公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,并且，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当,以换出资产的公允价值,作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理,换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本,换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益,具体核算举例：,存货换存货,例题,1,甲企业以生产的产品,A,向乙企业换入原材料,B,产品,A,的成本为,36,万元，不含税售价为,50,万元。换入的原材料,B,的不含税售价为,50,万元。甲企业支付运杂费,5000,元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用增值税率为,17%,。,（,1,）换出产品,A,的增值税销项税额：,50*17%=8.5,（万元） （,2,）换入原料,B,的增值税进项税额：,50*17%=8.5,（万元）,（,3,）换入原材料,B,的入账价值为：,50+0.5=50.5,万元,账务处理？,具体核算举例：,存货与固定资产的交换,见教材,P146,例题,13,【,例题,】,甲公司以其积压的一批原材料,A,换取乙公司的一台设备,B,。原材料,A,的账面成本为,460 000,元，不含税售价为,410 000,元，已提存货跌价准备,40 000,元；设备,B,的账面原值为,500 000,元，累计折旧为,100 000,元，公允价值为,350 000,元，计提减值准备,50 000,元；乙公司向甲公司支付补价,60 000,元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率,17,，向乙公司开具增值税专用发票一张。甲公司将换入的设备,B,作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料,A,作为库存材料管理。假设整个交易过程中没有发生增值税以外的其他相关税费。,甲公司的账务处理？,由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为,14.63,（,60 000410 000100,），小于,25,，因此这一交换行为属于非货币性资产交换。（,2,）换出原材料,A,的增值税销项税额为：,410 00017,69 700,（元）,3,） 设备,B,的入账价值,410 000-60 000+69 700,419 700,（元）（,4,） 会计分录如下：借：银行存款,60 000,固定资产,419 700,贷：其他业务收入,410 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,69 700,借：其他业务成本,460 000,贷：原材料,460 000,借：存货跌价准备,40 000,贷：其他业务成本,40 000,乙公司所作的账务处理如下：,原材料入账价值,350 000,60 000,410 000,（元） 借：原材料,A 410 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,69 700,贷：银行存款,60 000,固定资产清理,419 700,借：固定资产清理,350 000,累计折旧,100 000,固定资产减值准备,50 000,贷：固定资产,500 000,借：固定资产清理,69 700,贷：营业外收入,69 700,具体核算举例：,无形资产与固定资产的交换,见教材,P165 ,例,5,例,1,长江公司与华山公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。 长江公司：专利权的账面价值为,300,万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为,420,万元，营业税税率为,5%,。 华山公司：生产用设备的账面原价为,600,万元，已提折旧为,170,万元，已提减值准备为,30,万元，公允价值为,400,万元，在资产交换过程中发生设备搬运费,2,万元，华山公司另支付,20,万元给长江公司。 长江公司收到换入的设备作为固定资产核算，华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。,长江公司的这样进行会计处理,长江公司收到补价：,20,万元,420,万元,476%25%,该交易属于非货币资产交换,换入设备的入账价值,=420+20*5%-20=421,会计分录：,借：固定资产,421,万元,银行存款,2,万元,贷：无形资产,300,万元,应交税费,应交营业税,21,万元,营业外收入,非货币性资产交换利得,120,万元,华山公司的会计处理：,换入专利权的入账价值,=400+20+2=422,万元,会计处理？：,课堂练习,例题,3,单选题,】,甲、乙公司均为 增值税一般纳税人，增值税税率为,17,。甲公司以公允价值,(,等于计税价格，下同,)500,万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出的设备的账面原 价为,700,万元，系甲公司于,2009,年购入，已计提折旧,240,万元；乙公司换出原材料的成本为,675,万元，公允价值为,600,万元。甲公司另向乙公司支付银 行存款,117,万元。不考虑其他因素，则甲公司换入原材料的入账价值为（）万元。,A,600B,400C,617D,700【,答案,】A【,解析,】,甲公司支付的补价,ll7,(60017,50017,),100(,万元,),换入原材料的入账价值换出资产公允价值,500,支付的补价,100,600(,万元,),。,【,例题,4,多选题,】,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，对于换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列说法中正确的有（）。,A,换出资产为存货的，应视同销售按其公允价值确认收入，同时结转成本,B,换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出,C,换出资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益,D,换出资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支,【,答案,】ABC,4.,甲公司为增值税一般纳税人，于,2009,年,12,月,5,日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为,80,万元，不含增值税的公允价值为,100,万元，增值税额为,17,万元；另收到乙公司补价,10,万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为,60,万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。,A.50,B.70,C.90,D.107,第,2,类非货币性资产交换的会计处理,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,见教材,P165,例,2,以例,5,资料，假设长江公司和华山公司之间的此项非货币性资产交换不具有商业实质，则长江公司的会计处理 换入设备的入账价值,300,4205%,一,20,301,（万元） 借：固定资产,3010000,银行存款,200000,贷：无形资产,3000,000,应交税费,应交营业税,210000,