第三章_消费税的核算

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,第三章,消费税的核算,西方,：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税,我国,：周代：山泽之赋,春秋：渔税、盐铁专卖,汉朝：酒税,唐朝、宋、元、明、清：茶税,北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶税,消费税的产生发展,新中国：,1989,年正式开征消费税,(,彩电特别消费税和小轿车特别消费税,),1.增加财政收入,2.引导消费方向、调整消费结构,3.调节收入、缓解分配不公的矛盾,4.,“,寓禁于征,”,开征目的,一、消费税概念及特点,1,计税原理,消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称,。,狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。,广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。,第一章 消费税概述,6,2,、我国现行税法消费税概念,我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,烟,小汽车,高尔夫球及球具,贵重首饰及珠宝,成品油,酒及酒精,汽车轮胎,14,大类,高档手表,木质一次性筷子,鞭炮、焰火,摩托车,游艇,化妆品,实木地板,对环境和人体有污染,高能耗及高档消费品,不可再生和替代的稀缺性资源,列入消费税品的类别,8,征收范围具有选择性。仅以,特定的消费品,为课税对象。,(,对环境有害的产品、奢侈品,),征收环节具有单一性。,（生产、委托加工、进口、,零售,）,平均税率水平比较高且税负差异大。,税收方法具有灵活性。,（从价征收、从量征收以及复合计税）,税负具有转嫁性。,二、消费税的特点,9,消费税与增值税的区别：,1.,两者范围不同,2.,两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税,3.,两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。,4.,两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,消费税与增值税的联系：,1.,两者都对货物征收,2.,对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,三、消费税与增值税的关系,凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,四、消费税的纳税人,消费税暂行条例第一条,五、征税范围及税目、税率,征税,范围,税收负担下降较多的产品,不提倡也不宜过度消费的某些消费品,(,烟，酒,),一些特殊的资源性消费品,非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品,摩托车,五、,税目,烟,酒及酒精,化妆品,成品油,贵重,首饰及,珠宝,玉石,鞭炮焰火,游艇,高档手表,汽车轮胎,小汽车,具体范围,（一）生产应税消费品,（二）委托加工应税消费品,（三）进口应税消费品,（四）零售应税消费品,(,金银首饰）,1,、既销售金银首饰，又销售非金银首饰,2,、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征消费税,3,、带料加工的，按委托加工处理,4,、以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税,木制一次性筷子,实木地板,高尔夫球及球具,五、税率,包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,共十三个税目,。,1、比例税率,包括成品油税目中的,汽油、柴油,等七个子目，酒与酒精税目中的,黄酒、啤酒,两个子目。,2、定额税率:,供求平衡,价格差异不大,计量单位规范,3,、复合税率,白酒：从量计征,0.5,元,/500,克,(ml),从价计征,20%,六、其他,纳税义务发生时间,纳税期限,纳税地点,一、消费税的计税依据,（一）从价定率计税,应纳税额,=,应税消费品的,销售额,适用税率,1,、,销售额的确定,有销售收入时,（,1,）销售额的构成,是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,构成项目,不构成项目,含增值税销售额的换算,销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。,应税消费品的销售额,=,含增值税的销售额,（,1,增值税税率或者征收率,),第二节 消费税应纳税额的计算,同增值税,销售额,19,包装物连同产品销售。,包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的,包装物不再退还的和已收取,1,年以上的押金，应并入应税消费品的销售额,，按照应税消费品的适用率征收消费税。,包装物既作价随同产品销售，又收取押金。,对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，,无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中,，依酒类产品的适用税率征收消费税。,（,2,）特殊项目：包装物的计税问题,20,知识总结：,包装物押金的税务处理,押金种类,收取时，未逾期,逾期时,一般应税消费品的包装物押金,不缴增值税，不缴消费税,缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）,酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）,缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）,不再缴纳增值税、消费税,啤酒、黄酒包装物押金,不缴增值税；不缴消费税,只缴纳增值税；不缴纳消费税（因为从量征收）,（,1,）纳税人同类消费品上月的销售价格,（,2,）纳税人同类消费品近期月份的销售价格,（,3,）组成计税价格,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）,（,1-,消费税比例税率）,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税）,（,1-,消费税税率）,无销售收入或者销售价格偏低又无正当理由,应纳税额,=,销售数量,定额税率,1,、销售数量的确定,2,、计税单位的换算标准,（二）从量定额计税,90,页规定,（三）复合计税,1,、销售额的确定,2,、销售数量的确定,案例,【,例,3-1】,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,10,月,15,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额,30,万元，增值税额,5.1,万元；,10,月,20,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额,4.68,万元。该化妆品生产企业,10,月应缴纳的消费税为多少？,【,解析,】,化妆品适用消费税税率,30%,化妆品的应税销售额,=30+4.68,(l+17%)=34(,万元,),应缴纳的消费税额,=34,30%=10.2(,万元,),【,例,3-2】,某啤酒厂,8,月份销售啤酒,400,吨，每吨出厂价格,2 800,元（不含税）。,8,月应纳消费税为多少？,【,解析,】,每吨售价在,3 000,元以下的，适用单位税额,220,元,应纳消费税额,=,销售数量,定额税率,=400,220=88 000(,元,),【,例,3-3】,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，,8,月份销售粮食白酒,50,吨，取得不含增值税的销售额,150,万元。白酒企业,8,月应纳消费税为多少？,【,解析,】,应纳消费税额,=50,2 000,0.5+1 500 000,20%=350 000,（元）,26,【例,3,-4,】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。,2010,年,1,月,“,主营业务收入,”,账户反映销售粮食白酒,60000,斤，取得不含销售额,105000,元；销售啤酒,150,吨，每吨不含税售价,2900,元。在,“,其他业务收入,”,账户反映收取粮食白酒品牌使用费,4680,元；,“,其他应付款,”,账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金,9360,元，销售啤酒收取包装物押金,1170,元。该酒厂本月应纳消费税税额（,白酒单位税额,0.5,元,/,斤，比例税率,20%,；,啤酒单位税额,220,元,/,吨）。,27,正确答案,粮食白酒应纳消费税,60000,0.5,105000,20%,4680,1.17,20%,9360,1.17,20%,53400,（元）,啤酒应纳消费税,150,220,33000,（元）,该酒厂应纳消费税税额,53400,33000,86400,（元）,28,（一）生产销售环节,1,、,直接对外销售应纳消费税的计算,三种计税方法,计税依据,适用范围,计税公式,1.,从价定率计税,销售额,除列举项目之外的应税消费品,应纳税额销售额,比例税率,2.,从量定额计税,销售数量,列举,3,种：啤酒、黄酒、成品油,应纳税额销售数量,单位税额,3.,复合计税,销售额、销售数量,列举,2,种：白酒、卷烟,应纳税额销售额,比例税率销售数量,单位税额,二、消费税应纳税额的计算,29,（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算,30,【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。,A.,化妆品厂作为样品赠送给客户的香水,B.,用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆,C.,白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒,D.,轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎,正确答案,AC,31,【多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。,A.,酒厂将自产的白酒赠送给协作单位,B.,卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,C.,日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品,D.,地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工,正确答案,AD,1,、委托加工的应税消费品,是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,（三）委托加工应税消费品,2,、税法规定：委托加工的应税消费品,于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣,3.,委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后征税的规定,委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。,委托方收回后自用的，按以下办法处理：,收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。,用于其他方面：不征收消费税，只征收增值税。,【,例,】,某化妆品厂（增值税一般纳税人），,2009,年,5,月份经济业务如下：,（,1,）销售成套化妆品取得不含增值税价款,300000,元，增值税销项税额,51000,元。,（,2,）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为,100000,元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税,25000,元。,（,3,）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款,200000,元，增值税进项税额,34000,元，当月全部投入生产。,（,4,）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增值税售价计算，价款为,50000,元，成本价,30000,元。,（,5,）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位，不含税售价为,20000,元。,【,要求,】,根据上述资料，计算该厂当月应纳的消费税,【,解析,】,应纳消费税,=,300000,30%+50000,30%+20000,30%-200000,30%,=51000,（元）,36,1、,外购应税消费品已纳消费税的扣除,税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,扣税范围：,在消费税,14,个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇,4,个税目外，其余税目有扣税规定,。（具体如下）,（四）已纳消费税扣除的计算,37,（,1,）用外购已税,烟丝,生产的,卷烟,；,（,2,）用外购已税珠宝玉石生产的,贵重首饰及珠宝玉石,；,（,3,）用外购已税化妆品生产的化妆品；,（,4,）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；,（,5,）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的,汽车轮胎,；,（,6,）用外购已税摩托车生产的摩托车；,（,7,）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,（,8,）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,（,9,）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；,（,10,）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；,（,11,）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,具体规定,38,按当期,生产领用数量,扣除其已纳消费税,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率,当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价,-,期末库存的外购应税消费品买价。,扣税计算,39,对于在,零售环节,缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税,不得扣除,。,允许扣除已纳税款的应税消费品,只限于从工业企业购进,的应税消费品和,进口环节已缴纳,消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,扣税环节,40,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,2、,用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣,一、,消费税会计科目的设置,1,、,应交税费,-,应交消费税,贷方登记应交的消费税，,借方登记已交消费税,，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在,借,方，表示,多交的应退的或应抵扣的消费税,。,2,、,营业税金及附加,第三节,消费税的会计核算,1.,直接对外销售的会计核算,1),销售实现，确认收入时：,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2,）结转销售成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,二、,企业对外销售应税消费品的会计处理,3,）计算应交纳的消费税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,4,）实际缴纳消费税款时：,借：应交税费,应交消费税 （冲销前面的分录的贷方）,贷：银行存款,2.,应税消费品销货退回的会计处理,发生应税消费品销货,退回,时,借：应交税费应交消费税（退回即减少）,贷：营业税金及附加,收到退回的消费税税款时,借：银行存款,贷：应交税费应交消费税,3.,应税消费品包装物应纳消费税的会计核算,(1),随同产品出售不单独计价的包装物。,包装物的价格已经计入产品的价格里面，,其应交纳的消费税并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加,。,不需单独进行账务处理。,(2),随同产品出售但单独计价的包装物。,其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包装物的,独立价格,计算应交纳的消费税。,借：其他业务成本,贷：应交税费应交消费税,(3),出租、出借包装物收取的押金。,如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入,；,按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本,。,出租包装物,收取,押金时,借：银行存款,贷：其他应付款,逾期未收回包装物,没收,押金时（含增值税）,借：其他应付款,贷：其他业务收入（不含增值税的收入）,应交税费,应交增值税（销项税额）,计算,押金收入,应交纳的消费税,借：其他业务成本,贷：应交税费应交消费税,企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送等方面的会计核算,借：在建工程,/,营业外支出,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,应交消费税,三、自产自用应税消费品的会计核算,企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、发放股利、广告、样品等方面的会计核算,借：长期股权投资,/,应付职工薪酬,/,应付股利,/,销售费用,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,委托加工的应税消费品收回后用,连续生产,应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款,:,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款,委托加工的应税消费品收回后，,直接用于销售,的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本,:,借：委托加工物资,贷：银行存款,四,、,委托加工应税消费品的会计核算,进口的,生产型,应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,进口的应税消费品为,小汽车、摩托车、游艇,等固定资产的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本,借：固定资产,贷：银行存款,五、,进口的应税消费品的会计核算,例 某卷烟厂为一般纳税人生产企业，,209,年,4,月发生下列经济业务：,（,A,牌卷烟的消费税税率为,56,）,（,1,）,9,月,2,日，销售,A,牌卷烟,20,标准箱，每标准条的调拨价为,80,元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为,400 000,元，增值税税率为,17,。随同产品销售单独计价的包装物的不含税销售额为,10 000,元。款项全部收到并存入银行。,应纳增值税（,400 000,10000,）,17,69 700,（元）,应纳消费税,20150,（,400 000,10 000,）,56,232600,（元）,借：银行存款,479 700,贷：主营业务收入,400 000,其他业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,69 700,借：营业税金及附加,227000,其他业务成本,5600,贷：应交税费,应交消费税,232600,（,2,）,9,月,3,日,，,以一批应税消费品提供给另一单位作为实物投资,。,该批应税消费品税务机关认可的售价为,78000,元,，,实际成本为,50 000,元。消费税税率为,10,。,应纳增值税,78 00017,13 260,（元）,应纳的消费税,78 00010,7 800,（元）,借：长期股权投资,91260,贷：主营业务收入,78 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,13 260,借：营业税金及附加,7 800,贷：应交税费,应交消费税,7 800,借,:,主营业务成本,50 000,贷,:,库存商品,50 000,（,3,）,9,月,10,日,，,收回委托大华工厂加工的特制烟丝,，,大华厂为一般纳税人,。,锦绣卷烟厂提供,原料,烟叶,100 000,元,大华厂收取,加工费,75 000,元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销售价格,，,卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无库存余额,。,收回的一半烟丝直接用于销售,，,销售收入为,315 000,元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于生产,A,牌甲类卷烟，,25,日销售,A,牌卷烟,3,个标准箱，增值税专用发票上注明的价款,90 000,元，增值税税额,15 300,元。烟丝的消费税税率为,30,，,A,牌卷烟的消费税税率为,56,。,锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理：,借：委托加工物资,100 000,贷：,原材料,100 000,借：委托加工物资,75 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,12 750,贷：银行存款,87 750,受托方代收代缴的消费税税额,（,100 000,75 000,）,（,1,30,）,30,75 000,（元）,借：委托加工物资,375 00,应交税费,应交消费税,375 00,贷：银行存款,75 000,借：原材料,87 500(50000+37500),库存商品,125 000,（,一半一半的分配）,贷：委托加工物资,212 500,直接销售烟丝，获得收入,315 000,元，不再缴纳消费税。,借：银行存款,368 550,贷：主营业务收入,315 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,53 550,借：主营业务成本,125 000,（如上的库存商品的成本）,贷：库存商品,125 000,委托方收回后,，,连续生产应税消费品,，,已纳消费税款准予抵扣,。,借：生产成本,87 500,（如前原材料的值）,贷：原材料,87 500, A,牌卷烟销售时，计算应交增值税：,借：银行存款,105 300,贷：主营业务收入,90 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,15 300,应纳消费税,1503,90 00056,50 850,（元）,借：营业税金及附加,50 850,贷：应交税费,应交消费税,50 850,（,4,）,9,月,30,日,，,从国外购进应税应税消费品一批,，,海关核定的关税完税价格为,900 000,元,，,关税税率假定为,15,，,消费税税率为,10,，,增值税税率为,17,，,全部税款以银行存款付清。,应纳关税,900 00015,135 000,（元）,组成计税价格（,900 000,135000,）,（,1,10,）,1 150 000,（元）,应纳消费税额,1 150 00010,115 000,（元）,应纳增值税额,（,900 000,135 000,115 000,）,17,195 500,（元）,编制会计分录：,借：原材料,1 150 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,195 500,贷：银行存款,1 345 500,本月应纳消费税税额,（,232600,7 800,50850,）,37 500,（如前黄底）,253750,（元）,下月初，缴纳税款时：,借：应交税费,应交消费税,253 750,贷：银行存款,253 750,例,.,亿福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营,金银首饰的企业。,207,年,10,月份门市零售金银首饰的销,售额为,850 000,元,；,销售金银首饰包装物时,，,包装物单独计,价，其金额为,31 450,元。,（,1,）增值税,金银首饰销项税额,850000,（,1+17,）,17,123 504.27,（元）,包装物销项税额,31 450,（,1,17,）,17,4 569.66,（元）,借：银行存款,881 450,贷：主营业务收入,726 495.73,其他业务收入,26 880.34,应交税费,应交增值税（销项税额）,12 873.93,（,2,）消费税,金银首饰零售应交纳的消费税,850000,（,1,17,）, 5,36 324.79,（元）,包装物应交纳的消费税,31 450,（,1,17,）,5,1 344.02,（元）,借：营业税金及附加,37 668.81,贷：应交税费,应交消费税,37 668.81,