财务报表分析8

,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,第八章,财务报告,【,学习目标,】,理解财务报表的作用和种类。,理解资产负债表的作用和基本结构。,掌握资产负债表的编制方法。,理解利润表的作用和基本结构。,掌握利润表的编制方法。,了解现金流量表的概念、基本结构、编制原理和编制的基本方法。,了解所有者权益变动表的概念。,了解报表附注的披露内容。,理解主要会计报表的分析方法。,了解主要会计报表有关指标的勾稽关系。,第一节 财务报表概述,向会计信息使用者提供会计信息是财务会计根本目标，而传递企业的会计信息的最基本的载体就是财务报告。财务报告包括财务报表、财务报表附表和财务情况说明书。,一、财务报表的概念,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注五部分组成。,二、财务报表的作用,1.有助于所有者和债权人合理地进行投资决策,2.反映企业管理层的受托经营管理责任，为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息,3.为国家有关部门提供信息，便于国家制定经济政策，加强宏观调控，进行国民经济管理和监督,三、财务报表的种类,(一)按报表反映的经济内容不同分类,1财务状况报表。这类报表主要反映企业财务状况及其变动情况。如资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表等。,2经营成果报表。这类报表主要反映企业收益形成的情况，如利润表。,(二)按报表的报送对象不同分类,1对外会计报表。对外会计报表主要是供企业外部的投资者、债权人和政府部门等使用的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。,2对内会计报表。对内会计报表主要为企业内部管理者提供必要的会计信息。如各种成本计算表、费用分析表等。,(三)按编制报表的主体不同分类,1个别会计报表。个别会计报表是反映基层单位财务状况和经营成果的报表。,2合并会计报表。合并会计报表是反映企业集团整体财务状况和经营成果的报表。,(四)按编制报表的时间不同分类,1年度会计报表。年度会计报表是指年度终了对外提供的财务会计报表。,2中期会计报表。包括半年报、季报、月报。月报是企业主要的日常会计报表。,四、财务报表的格式,财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。,除不存在的项目外，企业应当按照企业会计准则财务报表列报及应用指南规定的报表格式进行列报。,五、财务报表的编制要求,1内容完整。,2计算准确。,3数字真实。,4编报及时。,六、财务报表的列报要求,（一）列报基础,（二）列报的一致性,（三）重要性的判断,（四）抵销的规定,（五）可比性规定,（六）披露及报送规定,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,其特征为：,资产负债表提供企业在某一特定日期的报表，属于静态报表。,反映的是企业的财务状况，即企业拥有的经济资源及权益的构成情况。,资产负债表以资产负债所有者权益的公式为基础编报。,（一）资产负债表的作用,1.反映了企业拥有和控制的经济资源及其构成情况,2.反映了企业权益资本的构成情况3.评价企业的偿债能力,（二）资产负债表的局限性,资产负债表中以历史成本为计量基础的项目，它不反映资产、负债和所有者的现行市场价值。,由于货币计量的假设，会计信息只反映能用货币表述的信息，难免遗漏无法用货币计量的重要经济资源和债务的信息。,资产负债表的表内项目包括了许多估计数。估计的数据难免主观，从而影响信息的可靠性。,二、资产与负债的列示,（一）资产的列示,资产类项目主要按项目的流动性排列，即流动资产和非流动资产两大类，并分别列示。,流动资产的确认条件,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：,（）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。,（）主要为交易目的而持有。,（）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。,（）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,正常营业周期,（二）负债的列示,负债类项目主要按项目的流动性排列，即流动负债和非流动负债两大类，并分别列示。,流动负债的确认条件,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,（）预计在一个正常营业周期中清偿。,（）主要为交易目的而持有。,（）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,（）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,特殊规定,对于在资产负债表日起一年内到期的负债,三、资产负债表的格式,资产负债表一般有两种格式，即账户式和报告式。,账户式按照账户的形式设计的资产负债表，将资产列在报表左边，负债及所有者权益列在报表右边，左右双方总额应相等。,报告式,资产负债表的报告式，指垂直列示资产、负债和所有者权益项目的一种格式。即上资产、下负债和所有者权益的格式。,四、资产负债表的编制方法,（一）资产负债表各项目数据的取得来源,.根据总账账户余额直接填列。,.根据总账账户的余额计算填列。,4.根据明细账户的余额计算填列。,.根据总账账户和明细账账户的余额计算分析填列。,（二）资产负债表各项目的具体填列方法,第三节 利润表,一、利润表的概念和作用,利润表是反映企业一定时期经营成果的报表。利润表根据“收入费用=利润”的计算式，把企业一个会计期间的收入与同一会计期间的费用相配比，以求得这一期间的净收益而编制的报表。,利润表的主要作用表现在以下几个方面：,1.有助于分析企业的经营成果和获利能力。,2.有助于考核企业管理层的经营业绩。,3.有助于预测企业未来利润和现金流量。,4.有助于企业管理层的经营决策,二、利润表的格式,目前国际上通行的主要有多步式和单步式两种。,1.单步式。即将本期发生的所有收入汇列在一起，将所有的成本费用汇列在一起，然后将收入合计减去费用合计，通过一步计算出本期净利润。单步式利润表便于理解，但不能反映利润的形成过程。,2.多步式。即净利润的计算过程需通过几步才能计算得出。我国采取的是多步式格式。,三、利润表的编制方法,利润表的各项数据主要来自于损益类账户的本期发生额，表内全部项目要填列本期金额和上期金额，在表内还要计算填列合计数和总计数。,利润表中的上期金额栏填列上期利润表中的金额，本期金额栏内的各项数字根据本期发生额分析填列。,具体填列方法如下：,营业收入项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户发生额合计填列。,营业成本项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户发生额合计填列。,营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目根据各账户的本期发生额填列。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念和作用,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要作用如下：主要是为企业会计报表使用者提供现金流量情况，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业的未来现金流量。,通过编制现金流量表，能够说明企业一定期间现金流入流出的原因，说明企业的偿债能力和支付股利能力。,分析净利润与经营活动现金流量间的差异，并解释差异产生的原因。,通过分析企业投资活动和筹资活动对经营成果和财务状况的影响，全面了解企业财务状况。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的。具体包括：,（一）现金,（二）现金等价物,三、现金流量的分类,企业会计准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。,1经营活动,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、缴纳税款等。,2投资活动,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,3筹资活动,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分派现金股利等。与债务有关的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,四、现金流量表的编制方法,现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：,代客户收取或支付的现金。,周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出,（一）经营活动产生现金流量项目内容 1销售商品、提供劳务收到的现金项目。 2收到的税费返还项目。 3收到其他与经营活动有关的现金项目。 4购买商品、接受劳务支付的现金项目。 支付给职工以及为职工支付的现金项目。 支付的各项税费项目。 支付的其他与经营活动有关的现金项目。,（二）投资活动产生现金流量项目内容,收回投资收到的现金项目。,取得投资收益收到的现金项目。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额项目。,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目。,收到其他与投资活动有关的现金项目。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目。,投资支付的现金项目。,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目。,支付其他与投资活动有关的现金项目。,（三）筹资活动产生现金流量项目内容,吸收投资收到的现金项目。,取得借款收到的现金项目。,收到其他与筹资活动有关的现金项目。,偿还债务支付的现金项目。,分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目。,支付其他与筹资活动有关的现金项目。,五、现金流量表的格式,第五节 所有者权益变动表及附注,一、所有者权益变动表,（一）概念,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,（二）格式与内容,二、一般企业报表附注,（一）披露要求,（二）披露顺序,第六节 财务报表分析,一、财务报表分析的内容,财务报表分析是以财务报表为根据，对企业的偿债能力、营运能力和获利能力所作出的计算、比较和评价。,二、财务报表的分析方法,财务报表分析的方法主要是趋势分析和比率分析。,趋势分析是利用财务报表提供的数据资料，比较各年有关项目金额的绝对数和相对数，以反映当期的财务状况和经营成果及其发展趋势，借以对企业的发展前景作出正确推断的分析方法。趋势分析又分为按绝对金额进行比较和用百分比进行比较两种。,比率分析法是用同一期会计报表上有关联项目的数额互相比较，计算出比率，借以评价和说明企业财务状况和经营成果的一种方法。比率分析的指标是根据各自的需要而确定的。一般使用的有个指标：资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、存货周转率、应收账款周转率、资本利润率、成本费用利润率、销售利润率、每股收益、市盈率。,三、偿债能力分析,反映企业偿债能力的主要指标有资产负债率、流动比率和速动比率、现金比率。,资产负债率=（负债总额/资产总额）100%,流动比率=流动资产/流动负债,速动比率=速动资产/流动负债,=（流动资产存货）/流动负债,现金比率=现金/流动负债,四、营运能力分析,反映营运能力的指标很多，最基本的有存货周转率和应收账款周转率。,存货周转率=销售成本/存货平均余额,存货周转天数=360/存货周转率,应收账款周转率=赊销净额应收账款平均余额,赊销净额=销售收入现销收入销售退回、折让、折扣,应收账款周转天数=360天应收账款周转率,五、盈利能力分析,分析评价企业获利能力的指标很多，最基本的有资本金利润率和销售利润率。,资本金利润率=净利润/实收资本100%,销售利润率=净利润销售收入100%,每股收益（净利润-优先股股利）发行在外普通股平均股数100%,市盈率每股市价/每股收益,